會(huì)計(jì)憑證審計(jì)內(nèi)容

(一)原始憑證審計(jì)

原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制，用以記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況的最初書面證明。原始憑證的審計(jì)極為重要，任何一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支中的錯(cuò)誤和弊端，往往表現(xiàn)在原始憑證上。原始憑證是記賬的依據(jù)，一旦發(fā)生錯(cuò)弊，不僅使記帳、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等整個(gè)會(huì)計(jì)核算的數(shù)字都出現(xiàn)不實(shí)，連最后計(jì)算出來(lái)的財(cái)務(wù)成果也不真實(shí)，以致造成各種損失。因此，必須重視原始憑證的審計(jì)。對(duì)原始憑證的審計(jì)，又分為外來(lái)原始憑證審計(jì)和自制原始憑證審計(jì)。

1.外來(lái)原始憑證審計(jì)

一是審查原始憑證的一般要素。查明憑證的名稱、單位抬頭、開出日期、品名、數(shù)量、規(guī)格、單價(jià)、金額等項(xiàng)目是否齊全。二是審查原始憑證的數(shù)字要素。查明數(shù)字書寫是否正確，數(shù)量和單價(jià)相乘之積，是否與細(xì)數(shù)金額相等；細(xì)數(shù)金額相加之和，是否與總金額相符；大小寫是否一致。三是審查原始憑證的時(shí)間要素。查明經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)間的可能性與合理性，如果同一內(nèi)容或同一金額的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在相近時(shí)間同時(shí)出現(xiàn)；相近的流水號(hào)相繼出現(xiàn)；正附聯(lián)發(fā)貨票同時(shí)出現(xiàn)，就要注意查清是否存在虛假。四是審查原始憑證的規(guī)范要素。查明憑證是否正規(guī)、有無(wú)稅務(wù)部門的監(jiān)制章和銷售部門的收訖章；辦理銀行結(jié)轉(zhuǎn)，有無(wú)國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的憑證。五是審查原始憑證的合法性要素。查明付款數(shù)額和付款對(duì)象，是否符合現(xiàn)金管理制度規(guī)定；憑證所列內(nèi)容，有無(wú)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，限額控購(gòu)商品是否超過(guò)定額和履行批準(zhǔn)手續(xù)；開支內(nèi)容是否與開支計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定的內(nèi)容相吻合，有無(wú)突破預(yù)算或定額的問(wèn)題。六是審查原始憑證的真實(shí)情況，有無(wú)合法憑證掩蓋下的不真實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。有無(wú)偽造的假憑證現(xiàn)象。對(duì)真實(shí)性要素要注意查明以下問(wèn)題：即主隨客便，真票假名；無(wú)中生有，虛列支出；內(nèi)外勾結(jié)，雙方得利；公私同票，瞞天過(guò)海；涂改刮擦，蒙混過(guò)關(guān)。

2.自制原始憑證審計(jì)

外來(lái)原始憑證審計(jì)的內(nèi)容都適用于自制原始憑證審計(jì)。此外，自制原始憑證還要注意以下內(nèi)容的審查：一是審查收款收據(jù)的印制是否按照規(guī)定的印制權(quán)限和有關(guān)要求印制.印制收據(jù)是否連續(xù)編號(hào)；收據(jù)的每聯(lián)是否標(biāo)明監(jiān)制單位和注明用途；在支款憑證上是否注明“無(wú)財(cái)務(wù)專用章無(wú)效”等內(nèi)容。二是審查收款收據(jù)(物資價(jià)撥單)，是否由印制單位后勤財(cái)務(wù)部門或事業(yè)部門統(tǒng)一登記、發(fā)放，并由領(lǐng)取人或發(fā)放人簽章。收據(jù)用完后，是否按規(guī)定保存?zhèn)洳椋袩o(wú)隨意銷毀現(xiàn)象。三是審查使用過(guò)的收據(jù)存根、號(hào)碼是否連續(xù)，有無(wú)缺本少頁(yè)；作廢的收據(jù)，是否與存根一并保存，并加蓋“作廢”印章。

(二)記帳憑證審計(jì)

1.審查記帳憑證各要素填寫是否齊全。

主要包括以下內(nèi)容：憑證名稱；填制Ft期；憑證編號(hào)；經(jīng)濟(jì)內(nèi)容摘要；會(huì)計(jì)科目、總分類科目和明細(xì)分類科目；收、付方金額；所附憑證張數(shù)；制單、復(fù)核、記帳、會(huì)計(jì)主管簽章。

2.審查記帳憑證填制是否符合要求。

主要包括以下內(nèi)容：記帳憑證是否用鋼筆填寫；記帳憑證中的文字和數(shù)字填寫是否清楚，計(jì)算是否正確；記帳憑證是否根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證匯總編制；記帳憑證所列科目名稱是否符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定，有無(wú)隨意簡(jiǎn)化、縮寫、錯(cuò)用亂用等科目使用不當(dāng)現(xiàn)象；記帳憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各種科目之間是否保持清晰的對(duì)應(yīng)關(guān)系；記帳憑證有關(guān)欄次金額應(yīng)當(dāng)相等的，是否保持相等；據(jù)以編制記帳憑證的原始憑證是否附在記帳憑證之后進(jìn)行編號(hào)，是否加蓋“附加”戳記。

(三)會(huì)計(jì)憑證保管的審計(jì)

審查尚未使用的空白憑證是否由專人保管，是否建立了領(lǐng)用制度；審查記帳憑證及其附件是否定期按順號(hào)裝訂成冊(cè)，加上封面，注明年度、月份、起止號(hào)數(shù)、年順序號(hào)數(shù)、月順序號(hào)數(shù)；審查會(huì)計(jì)年度結(jié)束后，會(huì)計(jì)憑證是否歸入會(huì)計(jì)檔案；審查已裝訂或已歸檔的原始憑證，需要使用是否有嚴(yán)格的手續(xù)，有無(wú)任意抽取的現(xiàn)象；審查會(huì)計(jì)憑證是否按規(guī)定期限保存，有無(wú)不經(jīng)批準(zhǔn)，提前銷毀的情況；保存期滿需要銷毀的憑證，是否開列清單，是否經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)審查，是否報(bào)經(jīng)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)，有無(wú)為掩蓋舞弊而故意銷毀會(huì)計(jì)憑證的現(xiàn)象。

會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、搜集會(huì)汁資料、傳遞經(jīng)濟(jì)信息.并在法律上具有明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任之效力和憑以記帳的書面文件。會(huì)計(jì)憑證審計(jì)就是審計(jì)人員按照標(biāo)準(zhǔn).運(yùn)用專門方法對(duì)會(huì)計(jì)憑證及其記載的財(cái)政或財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)性、正確性和合法性.以及憑證組織的科學(xué)性的檢查和驗(yàn)證。

會(huì)計(jì)憑證特別是原始憑證是會(huì)計(jì)核算的原始證據(jù)。會(huì)計(jì)帳簿是根據(jù)會(huì)計(jì)憑證整理登記的。會(huì)計(jì)報(bào)表則是以核對(duì)無(wú)誤的帳簿記錄來(lái)編制的。如果會(huì)計(jì)憑證記錄不正確、不真實(shí)、不合規(guī)、不合法。則帳簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表中所提供的財(cái)務(wù)成本指標(biāo)也就不可能做到真實(shí)、正確、合規(guī)、合法。dj此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)憑證記錄是確保整個(gè)會(huì)計(jì)帳目真實(shí)、正確、合規(guī)、合法的基礎(chǔ)。審查會(huì)計(jì)憑證及其記載的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性和合法性具有特別重要的意義。

1.通過(guò)原始憑證的審計(jì).判斷和證明財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其會(huì)計(jì)帳表記錄的真實(shí)性、正確性、合法性和合規(guī)性

原始憑證是在法律上具有明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任效力的證明憑證。如蕖隔抬悸證冠茸記裁的財(cái)政、財(cái)務(wù)收?；顒?dòng)真實(shí)、正確、合規(guī)、合法，則帳簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表中的財(cái)務(wù)成本指標(biāo)也就可以作出基本正確的判斷。否則則可作出相反的結(jié)論。特別是屬于貪污等違法行為，一般均以偽造、涂改原始憑證或在原始憑證上弄虛作假為其作案的基本手法。因此，在會(huì)計(jì)憑證審查中，原始憑證的審查則是其審查的重點(diǎn)。

2.通過(guò)會(huì)計(jì)憑證的審查.借以取得必要的審計(jì)證據(jù)

審計(jì)報(bào)告書中的結(jié)論.特別是所查明有關(guān)違法、違紀(jì)的重大問(wèn)題的結(jié)論都必須以充分的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，而不能以分析或推理妄加杜撰，這是審計(jì)者必須嚴(yán)格遵守的行為準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)憑證，特別是原始憑證是主要的審計(jì)證據(jù)之一。凡是查出財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)中的違紀(jì)或違法行為，都必須抽調(diào)(重大違法案件)或影印相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證為其最基本的證據(jù)，并作為審計(jì)報(bào)告書的重要附件，借以證明審計(jì)結(jié)論的正確性和客觀公允性。

3.通過(guò)記帳憑證的審查，判明帳務(wù)處理的合規(guī)性，借以證明帳表記錄及其所提供的財(cái)務(wù)成本指標(biāo)的真實(shí)性、正確性和合法性

原始憑證真實(shí)、正確、合法只能證明財(cái)政或者財(cái)務(wù)收支活動(dòng)本身的“三性”.從而使會(huì)計(jì)帳目的“三性”具有可靠的基礎(chǔ)。如果記帳憑證的帳務(wù)處理上發(fā)生了差錯(cuò)或有意舞弊的行為，同樣會(huì)影響帳表記錄的正確性、真實(shí)性和合法性。而且，當(dāng)前有的單位損大公而肥小公的違紀(jì)行為，往往是在帳務(wù)處理上作弊為多。所以，通過(guò)記賬憑證的審查對(duì)于查錯(cuò)防弊，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)和確保財(cái)務(wù)成本指標(biāo)的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性和合法性均具有其重大作用。

4.通過(guò)會(huì)計(jì)憑證的審查.判明被查單位憑證組織的科學(xué)性和財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的完備性

會(huì)計(jì)憑證組織和憑證審核的內(nèi)控手續(xù)制度是否完善是防止舞弊行為發(fā)生和保證會(huì)計(jì)帳目“四性”的重要措施。通過(guò)嚴(yán)格審查.發(fā)現(xiàn)不科學(xué)、不完善之處，提出改進(jìn)的意見(jiàn)，從而達(dá)到促進(jìn)被查單位加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)憑證的管理，實(shí)現(xiàn)憑證組織的科學(xué)化好憑證內(nèi)控不斷完善之目的。2100433B

會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證傳遞

概念

會(huì)計(jì)憑證的傳遞，是指各種會(huì)計(jì)憑證從填制、取得到歸檔保管為止的全部過(guò)程，即在企業(yè)、事業(yè)和行政單位內(nèi)部有關(guān)人員和部門之間傳送、交接的過(guò)程。要規(guī)定各種憑證的填寫、傳遞單位與憑證份數(shù)，規(guī)定會(huì)計(jì)憑證傳遞的程序、移交的時(shí)間和接受與保管的有關(guān)部門。

注意事項(xiàng)

在制定會(huì)計(jì)憑證的傳遞程序、規(guī)定其傳遞時(shí)間時(shí)，應(yīng)注意一下兩個(gè)方面的問(wèn)題，以合理的組織會(huì)計(jì)憑證的傳遞。

1. 定傳遞路線。各單位應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，結(jié)合內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員分工情況以及滿足經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)核算的需要，規(guī)定會(huì)計(jì)憑證的傳遞程序，并據(jù)此規(guī)定會(huì)計(jì)憑證的份數(shù)，使經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員能夠及時(shí)的辦理各種憑證手續(xù)，既符合內(nèi)部牽制原則，又能加速業(yè)務(wù)處理過(guò)程，提高工作效率。

2. 定傳遞時(shí)間。各單位要根據(jù)有關(guān)部門和人員辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況，恰當(dāng)?shù)匾?guī)定憑證在各環(huán)節(jié)的停留時(shí)間和交接時(shí)間。

總之，會(huì)計(jì)憑證的傳遞既要能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時(shí)又要盡量節(jié)約傳遞時(shí)間，減少傳遞的工作量。

作用

會(huì)計(jì)憑證的傳遞，是指會(huì)計(jì)憑證從編制時(shí)起到歸檔時(shí)止，在單位內(nèi)部各有關(guān)部門及人員之間的傳遞程序和傳遞時(shí)間。為了能夠利用會(huì)計(jì)憑證，及時(shí)反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供會(huì)計(jì)信息，發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，必須正確、及時(shí)地進(jìn)行會(huì)計(jì)憑證的傳遞，不得積壓。正確組織會(huì)計(jì)憑證的傳遞，對(duì)于及時(shí)處理和登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，具有重要作用。從一定意義上說(shuō)，會(huì)計(jì)憑證的傳遞起著在單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)之間協(xié)調(diào)和組織的作用。會(huì)計(jì)憑證傳遞程序是企業(yè)管理規(guī)章制度重要的組成部分，傳遞程序的科學(xué)與否，說(shuō)明該企業(yè)管理的科學(xué)程序。

有利于完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成及記錄，是由若干責(zé)任人共同負(fù)責(zé)，分工完成的。會(huì)計(jì)憑證作為記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度的執(zhí)行情況。單位會(huì)計(jì)制度可以通過(guò)會(huì)計(jì)憑證傳遞程序和傳遞時(shí)間的規(guī)定，進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理順利進(jìn)行。

有利于及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生到賬簿登記有一定的時(shí)間間隔，通過(guò)會(huì)計(jì)憑證的傳遞，使會(huì)計(jì)部門盡早了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況，并通過(guò)會(huì)計(jì)部門內(nèi)部的憑證傳遞，及時(shí)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。

會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證保管

概念

會(huì)計(jì)憑證的保管是指會(huì)計(jì)憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。

要求

會(huì)計(jì)憑證的保管主要有下列要求：

1. 會(huì)計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊(cè)，防止散失。從外單位取得的原始憑證遺失時(shí)，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號(hào)碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。若確實(shí)無(wú)法取得證明的，如車票丟失，則應(yīng)由當(dāng)事人寫明詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。

2. 會(huì)計(jì)憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號(hào)數(shù)、年度、月份、會(huì)計(jì)主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。

3. 會(huì)計(jì)憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。根據(jù)財(cái)政部制定的 規(guī)定：原始憑證不得外借，如因特殊原因需要使用原始憑證時(shí)，經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)可以復(fù)制。

4. 原始憑證較多時(shí)，可單獨(dú)裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號(hào)和種類，同時(shí)在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號(hào)，以便查閱。

5. 每年裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)憑證，在年度終了時(shí)可暫由單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿后應(yīng)當(dāng)移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。

6. 嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。

保管年限：

1. 原始憑證、記賬憑證 15年。其中：涉及外來(lái)和對(duì)私改造的會(huì)計(jì)憑證永久

2. 銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對(duì)賬單 5年

會(huì)計(jì)帳簿類：

1. 日記賬 15年 其中：現(xiàn)金和銀行存款日記帳 25年

2. 明細(xì)帳、總帳、輔助帳15年

3. 涉及外來(lái)和對(duì)私改造的會(huì)計(jì)帳簿 永久

會(huì)計(jì)報(bào)表類：

1. 主要財(cái)務(wù)指標(biāo)報(bào)表 3年

2. 月、季度會(huì)報(bào)表 企業(yè)3年 機(jī)關(guān)事業(yè)單位5年

3. 年度會(huì)計(jì)報(bào)表 永久

其它類：

1. 會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)及銷毀清冊(cè) 永久

2. 財(cái)務(wù)成本計(jì)劃 3年

3. 主要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件、合同、協(xié)議 永久

《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定了我國(guó)企業(yè)和其他組織、預(yù)算單位等會(huì)計(jì)檔案的保管期限，該辦法規(guī)定的會(huì)計(jì)檔案保管期限為最低保管期限，具體規(guī)定如下：

1、需要永久保存的會(huì)計(jì)檔案有：　年度決算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告； 資本金、股金及股權(quán)明細(xì)； 開銷戶登記簿； 客戶掛失申請(qǐng)書、掛失登記簿、補(bǔ)發(fā)憑單（卡）收據(jù)； 賬銷案存的清單或資料； 會(huì)計(jì)檔案保管登記簿、銷毀清冊(cè)； 7有價(jià)單證、業(yè)務(wù)公章銷毀清冊(cè)； 機(jī)構(gòu)變動(dòng)交接清冊(cè)； 有權(quán)機(jī)關(guān)查詢、凍結(jié)及扣劃書； 己用憑證、賬簿登記簿； 會(huì)計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)移植日的所有會(huì)計(jì)檔案； 會(huì)計(jì)初始環(huán)境文本、 基礎(chǔ)數(shù)據(jù)維護(hù)修改有關(guān)記錄、 文件； 其他需要永久保管的檔案。

2、保管期限為25年的會(huì)計(jì)檔案有：　現(xiàn)金和銀行存款日記賬；稅收日記賬（總賬）和稅收票證分類出納賬。

3、保管期限為15年的會(huì)計(jì)檔案有：　會(huì)計(jì)憑證類；總賬、明細(xì)賬、日記賬和輔助賬簿（不包括現(xiàn)金和銀行存款）；會(huì)計(jì)移交清冊(cè)；行政單位和事業(yè)單位的各種會(huì)計(jì)憑證；各種完稅憑證和繳退庫(kù)憑證；財(cái)政總預(yù)算撥款憑證及其他會(huì)計(jì)憑證；農(nóng)牧業(yè)稅結(jié)算憑證；會(huì)計(jì)移交清冊(cè)。

4、保管期限為10年的會(huì)計(jì)檔案有：　國(guó)家金庫(kù)編送的各種報(bào)表及繳庫(kù)退庫(kù)憑證；各收入機(jī)關(guān)編送的報(bào)表；財(cái)政總預(yù)算保管行政單位和事業(yè)單位決算、稅收年報(bào)、國(guó)家金庫(kù)年報(bào)、基本建設(shè)撥貨款年報(bào)；稅收會(huì)計(jì)報(bào)表（包括票證報(bào)表）。

5、保管期限為5年的會(huì)計(jì)檔案有：　下級(jí)行上報(bào)的中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（月度、季度、半年度 報(bào)表及附件、說(shuō)明）；聯(lián)行往來(lái)清單及查詢查復(fù)書； 密押代號(hào)表使用保管登記簿； 存、貸款單位余額對(duì)賬回單； 固定資產(chǎn)卡片、固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后卡片；客戶申請(qǐng)辦理電子支付業(yè)務(wù)的基本資料、協(xié)議； 其他需要保管五年的會(huì)計(jì)檔案。

會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證裝訂

裝訂準(zhǔn)備

會(huì)計(jì)憑證裝訂前的準(zhǔn)備，是指對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行排序、粘貼和折疊。因?yàn)樵紤{證的紙張面積與記賬憑證的紙張面積不可能全部一樣，有時(shí)前者大于后者，有時(shí)前者小于后者，這就需要會(huì)計(jì)人員在制作會(huì)計(jì)憑證時(shí)對(duì)原始憑證加以適當(dāng)整理，以便下一步裝訂成冊(cè)。 對(duì)于紙張面積大于記賬憑證的原始憑證，可按記賬憑證的面積尺寸，先自右向后，再自下向后兩次折疊。注意應(yīng)把憑證的左上角或左側(cè)面讓出來(lái)，以便裝訂后，還可以展開查閱。 對(duì)于紙張面積過(guò)小的原始憑證，一般不能直接裝訂，可先按一定次序和類別排列，再粘在一張同記賬憑證大小相同的白紙上，粘貼時(shí)宜用膠水。證票應(yīng)分張排列，同類、同金額的單據(jù)盡量粘在一起；同時(shí)，在一旁注明張數(shù)和合計(jì)金額。如果是板狀票證，可以將票面票底輕輕撕開，厚紙板棄之不用。 對(duì)于紙張面積略小于記賬憑證的原始憑證，可先用回形針或大頭針別在記賬憑證后面，待裝訂時(shí)再抽去回形針或大頭針。有的原始憑證不僅面積大，而且數(shù)量多，可以單獨(dú)裝訂，如工資單、耗料單等，但在記賬憑證上應(yīng)注明保管地點(diǎn)。 原始憑證附在記賬憑證后面的順序應(yīng)與記賬憑證所記載的內(nèi)容順序一致，不應(yīng)按原始憑證的面積大小來(lái)排序。 會(huì)計(jì)憑證經(jīng)過(guò)上述的加工整理之后，就可以裝訂了。

裝訂方法

會(huì)計(jì)憑證的裝訂是指把定期整理完畢的會(huì)計(jì)憑證按照編號(hào)順序，外加封面、封底，裝訂成冊(cè)，并在裝訂線上加貼封簽。在封面上，應(yīng)寫明單位名稱、年度、月份、記賬憑證的種類、起訖日期、起訖號(hào)數(shù)，以及記賬憑證和原始憑證的張數(shù)，并在封簽處加蓋會(huì)計(jì)主管的騎縫圖章。如果采用單式記賬憑證，在整理裝訂憑證時(shí)，必須保持會(huì)計(jì)分錄的完整。為此，應(yīng)按憑證號(hào)碼順序還原裝訂成冊(cè)，不得按科目歸類裝訂。對(duì)各種重要的原始單據(jù)，以及各種需要隨時(shí)查閱和退回的單據(jù)，應(yīng)另編目錄，單獨(dú)登記保管，并在有關(guān)的記賬憑證和原始憑證上相互注明日期和編號(hào)。

會(huì)計(jì)憑證裝訂的要求是既美觀大方又便于翻閱，所以在裝訂時(shí)要先設(shè)計(jì)好裝訂冊(cè)數(shù)及每?jī)?cè)的厚度。一般來(lái)說(shuō)，一本憑證，厚度以1.5至2.ocm為宜，太厚了不便于翻閱核查，太薄了又不利于戳立放置。憑證裝訂冊(cè)數(shù)可根據(jù)憑證多少來(lái)定，原則上以月份為單位裝訂，每月訂成一冊(cè)或若干冊(cè)。有些單位業(yè)務(wù)量小，憑證不多，把若干個(gè)月份的憑證合并訂成一冊(cè)就可以，只要在憑證封面注明本冊(cè)所含的憑證月份即可。 為了使裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)憑證外形美觀，在裝訂時(shí)要考慮到憑證的整齊均勻，特別是裝訂線的位置，如果太薄時(shí)可用紙折一些三角形紙條，均勻地墊在此處，以保證它的厚度與憑證中間的厚度一致。 有些會(huì)計(jì)在裝訂會(huì)計(jì)憑證時(shí)采用角訂法：裝訂起來(lái)簡(jiǎn)單易行，這也很不錯(cuò)。它的具體操作步驟如下：

操作步驟

1. 將憑證封面和封底裁開，分別附在憑證前面和后面，再拿一張質(zhì)地相同的紙（可以再找一張憑證封皮，裁下一半用，另一半為訂下一本憑證備用）放在封面上角，做護(hù)角線。

2. 在憑證的左上角畫一邊長(zhǎng)為5厘米的等腰三角形，用夾子夾住，用裝訂機(jī)在底線上分布均勻地打兩個(gè)眼兒。

3. 用大針引線繩穿過(guò)兩個(gè)眼兒。如果沒(méi)有針，可以將回形別針順直，然后將兩端折向同一個(gè)方向，將線繩從中間穿過(guò)并夾緊，即可把線引過(guò)來(lái)，因?yàn)橐话阊b訂機(jī)打出的眼兒是可以穿過(guò)的。

4. 在憑證的背面打線結(jié)。線繩最好在憑證中端系上。

5. 將護(hù)角向左上側(cè)折，并將一側(cè)剪開至憑證的左上角，然后抹上膠水。

6. 向后折疊，并將側(cè)面和背面的線繩扣粘死。

7. 待晾干后，在憑證本的脊背上面寫上“某年某月第幾冊(cè)共幾冊(cè)的字樣。裝訂人在裝訂線封簽處簽名或者蓋章?，F(xiàn)金憑證、銀行憑證和轉(zhuǎn)賬憑證最好依次順序編號(hào)，一個(gè)月從頭編一次序號(hào)，如果單位的憑證少，可以全年順序編號(hào)。

按編制程序和用途分類，會(huì)計(jì)憑證按其編制程序和用途的不同，分為原始憑證和記賬憑證，前者又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最初發(fā)生之時(shí)即行填制的原始書面證明，如銷貨發(fā)票、款項(xiàng)收據(jù)等。后者又稱記賬憑單，是以審核無(wú)誤的原始憑證為依據(jù)，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證。它是登入賬簿的直接依據(jù)，常用的記賬憑證有收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證等。

會(huì)計(jì)憑證內(nèi)容

1. 原始憑證名稱

2. 填制名稱的日期和編號(hào)

3. 填制憑證單位名稱或者填制人姓名

4. 對(duì)外憑證要有接收憑證單位的名稱

5. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要

6. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所設(shè)計(jì)的數(shù)量、計(jì)量單位、單價(jià)和金額

7. 經(jīng)辦業(yè)務(wù)部門或人員的簽

會(huì)計(jì)憑證填制

• 記錄要真實(shí)

原始憑證所填列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字，必須真實(shí)可靠，符合實(shí)際情況。

• 內(nèi)容要完整

原始憑證所要求填列的項(xiàng)目必需逐項(xiàng)填列齊全，不得遺漏和省略。

• 手續(xù)要完備（簽名、蓋章：誰(shuí)出票誰(shuí)蓋章，誰(shuí)經(jīng)手誰(shuí)簽字）

1. 單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名蓋章；

2. 對(duì)外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；

3. 從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；

從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。

簽證簽章要求。從外單位取得的原始憑證，必須要有填制單位的公章；從個(gè)人取得的原始憑證，必須要有填制人員的簽名或者蓋章。對(duì)外開出的原始憑證，必須加蓋單位公章。

憑證附件要求。購(gòu)買實(shí)物的原始憑證，必須驗(yàn)收證明。

多聯(lián)憑證要求。一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報(bào)銷憑證。

退貨退款要求。發(fā)生銷貨退回時(shí)，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明。

臨時(shí)退款憑證。

批件處理要求。

• 書寫要清楚、規(guī)范

1、不得使用未經(jīng)國(guó)務(wù)院公布的簡(jiǎn)化漢字。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范。

金額書寫要求。大小金額數(shù)字要按規(guī)定的要求填寫。具體的說(shuō)阿拉伯?dāng)?shù)字要逐個(gè)填寫，不得連寫；金額前面要冠以人民幣符號(hào)，中間不得留空位；元以后要寫到角分，無(wú)角分的要以0補(bǔ)位；凡阿拉伯?dāng)?shù)字前寫有幣種符號(hào)的，數(shù)字后面不再寫貨幣單位。

2、編號(hào)要連續(xù)。（重要）

如果原始憑證已預(yù)先印定編號(hào)，在寫壞作廢時(shí)，應(yīng)加蓋“作廢戳記”，妥善保管，不得撕毀。

3、不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。（更正，重要）

原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

4、墨水只能使用藍(lán)、黑墨水填寫，一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須使用雙面復(fù)寫紙?zhí)讓?，套寫時(shí)可以使用圓珠筆填寫。

5、原始憑證不得涂改、挖補(bǔ)。