勞動保除費和職工待業(yè)保險費

勞動保除費和職工待業(yè)保險費是企業(yè)的勞動保險費是指退休職工的退休金、價格補貼、醫(yī)藥費（包括離退休人員參加醫(yī)療保險的醫(yī)療保險基金）、易地安家補助費、職工退職金、職工死亡喪葬補助費，撫恤費、按規(guī)定支付給離休干部的各項經(jīng)費以及實行社會統(tǒng)籌辦法的企業(yè)按規(guī)定提取的退休統(tǒng)籌基金。勞動保險費計入企業(yè)的管理費用。在實行新財務制度以前，國營企業(yè)的勞動保險費是在營業(yè)外支出中反映的。

新制度將這部分支出從營業(yè)外支出中分離出來，作為獨立項目在管理費用中列支，便于企業(yè)更好地對這部分費用進行控制和管理。職工待業(yè)保險費是指企業(yè)按照國家規(guī)定繳納的待業(yè)保險基金。待業(yè)保險基金是為解決職工在待業(yè)期間基本生活需要而建立的基金。其主要來潭是企業(yè)為職工繳納的待業(yè)保險費。待業(yè)保險費按職工標準工資的1%繳納，由企業(yè)的開戶銀行按月代為扣繳，轉入所在市、縣主管待業(yè)救濟機構在銀行開設的“職工待業(yè)保險基金”專戶。企業(yè)支付的該項費用列入管理費用。

勞動保險費的核算范圍，企業(yè)繳納的養(yǎng)老保險金、退休金等有關離退休人員的費用支出，還核算喪葬補助費、撫恤費。 支付給離退休職工的退休金(包括按規(guī)定交納的離退休統(tǒng)籌金)、價格補貼、醫(yī)藥費(包括企業(yè)支付離退休人員參加醫(yī)療保險的費用)、職工退職金、6個月以上病假人員工資，職工死亡喪葬補助費、撫恤費一次性補償金、等等。

喪葬補助費、撫恤費

會計方面，關于某些會計科目的核算范圍，在原行業(yè)會計制度中有規(guī)定了一些具體明細科目的核算內容，執(zhí)行企業(yè)會計制度后，沒說明要改變其核算內容的科目，我們理解應仍執(zhí)行原先的標準。舊制度下是將職工死亡喪葬補助費、撫恤費納入“管理費用-勞動保險費”中核算的，執(zhí)行新制度后，沒規(guī)定說要改變職工死亡喪葬補助費、撫恤費的入賬科目，所以應該將此類開支仍然納入“管理費用-勞動保險費”中核算。另外，財政部會計司編寫的《企業(yè)會計制度講解》中，也提到職工死亡喪葬補助費、撫恤費要納入勞動保險費中核算。所以會計上，此類開支應該進管理費用-勞動保險費。稅務方面，喪葬補助費、撫恤費至今沒有文件說明此類開支不允許扣除，一般情況下是可以扣除的，當?shù)厥欠裨试S稅前扣除職工死亡喪葬補助費、撫恤費，具體執(zhí)行請咨詢當?shù)刂鞴芏悇諜C關。

一次性補償金

會計方面，根據(jù)新《企業(yè)財務通則》（財政部令第41號）的規(guī)定，企業(yè)解除職工勞動關系，按照國家有關規(guī)定支付的經(jīng)濟補償金或者安置費，除正常經(jīng)營期間發(fā)生的列入當期費用以外，

應當區(qū)別以下情況處理：企業(yè)重組中發(fā)生的，依次從未分配利潤、盈余公積、資本公積、實收資本中支出。企業(yè)清算時發(fā)生的，以企業(yè)扣除清算費用后的清算財產(chǎn)優(yōu)先清償。同時，根據(jù)《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》的規(guī)定，企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生的預計負債，同時計入當期損益。

即：

一是企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應當包括擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量。根據(jù)有關規(guī)定按工作類別或職工確定的解除勞動關系或裁減補償金額。擬解除勞動關系或裁減的時間。

二是企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系或裁減建議。稅收方面，企業(yè)所得稅方面。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)支付給職工的一次性補償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復》（國稅函[2001]918號）文件規(guī)定，企業(yè)對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內部退養(yǎng)支付的一次性生活補貼，以及企業(yè)支付解除勞動合同職工的一次性補償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2004]84號）中第二條，即與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的支出的，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由省（自治區(qū)、直轄市）稅務局根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定。個人所得稅方面。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅[2001]157號）文件規(guī)定，個人因與用人單位解除勞動合同關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內的部分，免征個人所得稅。超過的部分按照《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1999]178號）的有關規(guī)定，應按工資、薪金所得項目計征個人所得稅。個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12年計算。個人領取一次性補償收入時，按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費可以計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。綜上所述，企業(yè)支付給職工的解除勞動合同的一次性補償支出應在當期費用中列支。原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，但要履行相應的報批手續(xù)。個人取得的一次性補償收入如超過當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以外的部分，要按規(guī)定繳納個人所得稅。