清算所得

(一)清算所得中資本公積項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃

資本公積金中，除企業(yè)法定財(cái)產(chǎn)重估增值和接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)價(jià)值外，其他項(xiàng)目可從清算所得中扣除。對(duì)重估增值和接受捐贈(zèng)，發(fā)生時(shí)計(jì)入資本公積，清算時(shí)并入清算所得予以課稅。在其他條件不變的情況下，創(chuàng)造條件進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，以評(píng)估增值后的財(cái)產(chǎn)價(jià)值作為折舊計(jì)提基礎(chǔ)，可以較原來多提折舊，抵減更多的所得稅，從而減輕稅負(fù)。

(二)改變企業(yè)解散日期會(huì)影響企業(yè)清算期間其應(yīng)稅所得的數(shù)額

例如，某公司董事會(huì)于1999年5月20日向股東會(huì)提交解散申請(qǐng)書，股東會(huì)5月25日通過，并作出決議，5月31日解散，6月1日開始正常清算。公司于開始清算后發(fā)現(xiàn)，年初1月～5月底止公司預(yù)計(jì)可盈利8萬元(適用稅率33%)。于是，在尚未公告的前提下，股東會(huì)再次通過決議把解散日期改為6月15日，于6月16日開始清算。公司在6月1日～6月14日共發(fā)生費(fèi)用14萬元。按照規(guī)定，清算期間應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度，即這14萬元費(fèi)用本屬于清算期間費(fèi)用，但因清算日期的改變，該公司1月～5月由原盈利8萬元變?yōu)樘潛p6萬元。清算日期變更后，假設(shè)該公司清算所得為9萬元。

清算開始日為6月1日時(shí)，1月～5月應(yīng)納所得稅額如下：80000×33%=26400(元)

清算所得為虧損5萬元，即9萬元-14萬元，不納稅，合計(jì)稅額為26400元。

清算開始日為6月16日時(shí)，1月～5月虧損6萬元，該年度不納稅，清算所得為9萬元，須抵減上期虧損后，再納稅。清算所得稅額如下：

(90000-60000)×33%=9900(元)

兩方案比較結(jié)果，通過稅務(wù)籌劃，后者減輕稅負(fù)16500元(26400-9900)。

某企業(yè)成立于2002年，實(shí)收資本4000000元，截至2007年12月31 日，企業(yè)賬面未分配利潤為1284798.38元。根據(jù)股東會(huì)決議，企業(yè)準(zhǔn)備注銷。2008年9月30日的資產(chǎn)負(fù)債情況如下：流動(dòng)資產(chǎn) 5679008.56元，非流動(dòng)資產(chǎn)227155.98元，流動(dòng)負(fù)債402849.64元，非流動(dòng)負(fù)債為0，所有者權(quán)益5503314.90元(其中實(shí)收資本4000000元，本年利潤218516.52元，未分配利潤1284798.38元)。

1.經(jīng)營期企業(yè)所得稅的計(jì)算及申報(bào)。

股東同意企業(yè)提前解散的股東會(huì)決議簽署日期是2008年9月30日，并在當(dāng)日成立清算組，則2008年1月1日~2008年9月30日為經(jīng)營期未滿12個(gè)月的一個(gè)納稅年度。按規(guī)定進(jìn)行經(jīng)營期企業(yè)所得稅匯算清繳，2008年1月~9月企業(yè)會(huì)計(jì)利潤總額為218516.52元(假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)所得稅稅率為25%)，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行2008年1月1日~2008年9月30日這一經(jīng)營期的企業(yè)所得稅匯算清繳，并繳納企業(yè)所得稅54629.13元。

2.清算期企業(yè)所得稅的計(jì)算及申報(bào)。

2008年10月1日為清算期開始之日，2008年12月20日申請(qǐng)稅務(wù)注銷，即清算期為2008年10月1日~2008年12月20日，截止日期為12月20日。

(1)資產(chǎn)可收回金額(或者稱可變現(xiàn)金額)為5420518.09元；

(2)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為5906164.54元(假設(shè)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值一致)；

(3)債務(wù)償還金額為190858.66元；

假設(shè)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)與負(fù)債賬面價(jià)值一致，則：

處理債務(wù)損益=402849.64-190858.66=211990.98(元)；

(4)清算費(fèi)用合計(jì)58000；

(5)假設(shè)沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，清算所得=5420518.09-5906164.54-58000.00 211990.98=-331655.47(元)；由于清算所得為負(fù)數(shù)，故就清算期作為一個(gè)納稅年度進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)，不需要繳納企業(yè)所得稅。

3.股東取得剩余資產(chǎn)的涉稅事宜。

剩余資產(chǎn)=資產(chǎn)可收回金額-債務(wù)償還金額-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)=5420518.09-190858.66-58000-0=5171659.43(元)；

累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積(即股息所得)=1284798.38 218516.52 0=1503314.90(元)；

剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額=5171659.43-1503314.90=3668344.53(元)；

股東投資成本為4000000元；

投資轉(zhuǎn)讓損失=4000000-3668344.53=331655.47(元)。

從以上計(jì)算可知，累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積余額為1503314.90元，故股東應(yīng)確認(rèn)的股息所得為1503314.90元；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額小于股東投資成本，故該股東應(yīng)確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓損失。2100433B

清算所得課稅，在我國內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法均作了規(guī)定。

其計(jì)算公式可概括如下：

企業(yè)全部清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益=存貨變現(xiàn)損益 非存貨財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益 清算財(cái)產(chǎn)盤盈

企業(yè)的凈資產(chǎn)或剩余財(cái)產(chǎn)=企業(yè)全部清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益-企業(yè)拖欠的各項(xiàng)稅金-尚未償付的各項(xiàng)債務(wù)-收取債權(quán)損失 償還負(fù)債的收入(因債權(quán)人原因確實(shí)無法歸還的債務(wù))

企業(yè)的清算所得=企業(yè)的凈資產(chǎn)或剩余財(cái)產(chǎn)-企業(yè)累計(jì)未分配利潤-企業(yè)稅后提取的各項(xiàng)基金結(jié)余 企業(yè)法定財(cái)產(chǎn)估價(jià)增值-企業(yè)的資本公積金-企業(yè)的盈余公積金 企業(yè)接受損贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)價(jià)值-企業(yè)的注冊(cè)資本金

清算所得稅額=企業(yè)的清算所得×企業(yè)清算當(dāng)年經(jīng)營所得適用的稅率

企業(yè)在辦理注銷登記之前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納清算所得稅。

清算監(jiān)理人是為保護(hù)公司債權(quán)人的共同利益而由債權(quán)人會(huì)議選任，代表債權(quán)人監(jiān)督清算人執(zhí)行特別清算事務(wù)的人。監(jiān)理人原則上從債權(quán)人中選任。

監(jiān)理人的職責(zé)權(quán)限有：監(jiān)督清算人推進(jìn)清算事務(wù)，執(zhí)行清算協(xié)定;在清算人辦理清算事務(wù)時(shí)，有同意權(quán);為清算人提供意見，以便清算人在債權(quán)人會(huì)議上提出協(xié)定的建議;應(yīng)清算人的征詢，提供變更協(xié)定條件的意見;列席債權(quán)人會(huì)議，陳述意見。在債權(quán)人會(huì)議閉會(huì)期間，由監(jiān)理人負(fù)責(zé)對(duì)特別清算事務(wù)進(jìn)行全面監(jiān)督。監(jiān)理人可由債權(quán)人會(huì)議隨時(shí)解任，但解任須得法院認(rèn)可。 2100433B

銀行清算同城清算

①同城票據(jù)交換。票據(jù)交換，亦稱票據(jù)清算，一般指同一城市(或區(qū)域)各金融機(jī)構(gòu)對(duì)相互代收、代付的票據(jù)，按照規(guī)定時(shí)間和要求通過票據(jù)交換所集中進(jìn)行交換并清算資金的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。它是銀行的一項(xiàng)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，票據(jù)交換業(yè)務(wù)不僅涉及到銀行間票據(jù)的交換與清算，而且還牽涉到社會(huì)資金的使用效益等。同城票據(jù)交換的具體做法主要有以下幾種：

a、同城商業(yè)銀行間本系統(tǒng)內(nèi)票據(jù)交換。由同城商業(yè)銀行的主管行牽頭，對(duì)轄內(nèi)各營業(yè)機(jī)構(gòu)代收、代付本系統(tǒng)的票據(jù)組織交換，通過同城行處的往來科目劃轉(zhuǎn)，當(dāng)日或定期通過聯(lián)行往來科目進(jìn)行清算。

b、同城商業(yè)銀行間跨系統(tǒng)票據(jù)交換。根據(jù)各商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)設(shè)置和在人民銀行開立存款帳戶的情況，采取三種不同的票據(jù)交換額當(dāng)時(shí)清算的辦法。二是如果各商業(yè)銀行的所屬機(jī)構(gòu)都直接在通過在人民銀行的存款帳戶進(jìn)行資金清算的辦法。 是對(duì)業(yè)務(wù)量不大的縣城行處的跨系統(tǒng)票據(jù)交換，采取直接交換、當(dāng)時(shí)清算資金的辦法。

②資金清算。參加票據(jù)交換的商業(yè)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)，當(dāng)票據(jù)交換所核對(duì)軋平當(dāng)天（或場(chǎng)）的票據(jù)交換業(yè)務(wù)后，主要采取下面兩種資金清算方法： 1）全額清算。即參加票據(jù)交換的行處，將提出提入票據(jù)的應(yīng)借和應(yīng)貸差額分別進(jìn)行匯總，然后通過人民銀行向?qū)Ψ叫星逅阗Y金。 2)差額清算。即參加票據(jù)交換的行處，將各自提出提入的票據(jù)金額進(jìn)行軋差，得到應(yīng)貸差額或應(yīng)借差額，然后通過在人民銀行的存款賬戶進(jìn)行清算。

③同城票據(jù)的微機(jī)清算。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，金融業(yè)務(wù)的電子化工作也得到飛速發(fā)展。1987年以后，在結(jié)算業(yè)務(wù)多的大、中城市，人民銀行開始建立清算中心，通過電子計(jì)算機(jī)處理同城票據(jù)交換業(yè)務(wù)，使同城資金清算工作有了質(zhì)的飛躍。

銀行清算異地清算

在我國，異地清算業(yè)是同現(xiàn)行的聯(lián)行往來制度相聯(lián)系的，中央銀行和商業(yè)銀行在聯(lián)行轉(zhuǎn)匯清算業(yè)務(wù)中的基本做法是：

①各商業(yè)銀行全國聯(lián)行跨系統(tǒng)和系統(tǒng)內(nèi)大額匯劃款項(xiàng)均通過人民銀行聯(lián)行辦理轉(zhuǎn)匯并清算資金。

②商業(yè)銀行全國聯(lián)行跨系統(tǒng)和系統(tǒng)內(nèi)未達(dá)到轉(zhuǎn)匯金額起點(diǎn)的匯劃款項(xiàng)、內(nèi)部資金匯劃款項(xiàng)和縣以下全國聯(lián)行通匯機(jī)構(gòu)的匯劃款項(xiàng)，仍分別通過商業(yè)銀行跨系統(tǒng)和本系統(tǒng)聯(lián)行劃轉(zhuǎn)。

③商業(yè)銀行簽發(fā)的銀行匯票和銀行承兌匯票，暫不通過人民銀行聯(lián)行劃付，仍由各商業(yè)銀行聯(lián)行劃付。

④商業(yè)銀行必須在人民銀行存款賬戶留足備付金，人民銀行收到商業(yè)銀行的匯劃憑證時(shí)，如其存款不足支付，應(yīng)通知商業(yè)銀行于一日之內(nèi)補(bǔ)足，仍不能補(bǔ)足的，對(duì)不足部分退回憑證，不得在人民銀行存款賬戶透支。

⑤商業(yè)銀行辦理轉(zhuǎn)匯時(shí)，匯劃金額一般不得轉(zhuǎn)入同城票據(jù)交換差額內(nèi)，可將有關(guān)匯劃憑證連同轉(zhuǎn)匯清單一并向人民銀行提出信件交換或單獨(dú)提交。但人民銀行劃撥解付款項(xiàng)，可通過同城票據(jù)交換辦理。

在清算工作中，清算組對(duì)于公司資產(chǎn)的清點(diǎn)、估價(jià)、變賣和分配清償?shù)然顒?dòng)，不僅要按業(yè)務(wù)發(fā)生的類別記入有關(guān)帳戶，而且還要定期根據(jù)有關(guān)帳冊(cè)記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表。提供會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般程序的要求。由于清算組的活動(dòng)涉及債權(quán)人和股東利益，因此需要向他們提供定期會(huì)計(jì)報(bào)表，提交債權(quán)人會(huì)議或股東大會(huì)審議。在清算工作結(jié)束后，還要編制總的收支報(bào)表，反映清算期內(nèi)債權(quán)收回、資產(chǎn)清理及變現(xiàn)、清算費(fèi)用和債務(wù)的償付、剩余財(cái)產(chǎn)的分配及股東權(quán)益的實(shí)現(xiàn)等等。