清算所得課稅計算

清算所得課稅，在我國內資企業(yè)所得稅暫行條例、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法均作了規(guī)定。

其計算公式可概括如下：

企業(yè)全部清算財產變現損益=存貨變現損益 非存貨財產變現損益 清算財產盤盈

企業(yè)的凈資產或剩余財產=企業(yè)全部清算財產變現損益-企業(yè)拖欠的各項稅金-尚未償付的各項債務-收取債權損失 償還負債的收入(因債權人原因確實無法歸還的債務)

企業(yè)的清算所得=企業(yè)的凈資產或剩余財產-企業(yè)累計未分配利潤-企業(yè)稅后提取的各項基金結余 企業(yè)法定財產估價增值-企業(yè)的資本公積金-企業(yè)的盈余公積金 企業(yè)接受損贈的財產價值-企業(yè)的注冊資本金

清算所得稅額=企業(yè)的清算所得×企業(yè)清算當年經營所得適用的稅率

企業(yè)在辦理注銷登記之前，應向主管稅務機關申報繳納清算所得稅。

(一)清算所得中資本公積項目的稅務籌劃

資本公積金中，除企業(yè)法定財產重估增值和接受捐贈的財產價值外，其他項目可從清算所得中扣除。對重估增值和接受捐贈，發(fā)生時計入資本公積，清算時并入清算所得予以課稅。在其他條件不變的情況下，創(chuàng)造條件進行資產評估，以評估增值后的財產價值作為折舊計提基礎，可以較原來多提折舊，抵減更多的所得稅，從而減輕稅負。

(二)改變企業(yè)解散日期會影響企業(yè)清算期間其應稅所得的數額

例如，某公司董事會于1999年5月20日向股東會提交解散申請書，股東會5月25日通過，并作出決議，5月31日解散，6月1日開始正常清算。公司于開始清算后發(fā)現，年初1月～5月底止公司預計可盈利8萬元(適用稅率33%)。于是，在尚未公告的前提下，股東會再次通過決議把解散日期改為6月15日，于6月16日開始清算。公司在6月1日～6月14日共發(fā)生費用14萬元。按照規(guī)定，清算期間應單獨作為一個納稅年度，即這14萬元費用本屬于清算期間費用，但因清算日期的改變，該公司1月～5月由原盈利8萬元變?yōu)樘潛p6萬元。清算日期變更后，假設該公司清算所得為9萬元。

清算開始日為6月1日時，1月～5月應納所得稅額如下：80000×33%=26400(元)

清算所得為虧損5萬元，即9萬元-14萬元，不納稅，合計稅額為26400元。

清算開始日為6月16日時，1月～5月虧損6萬元，該年度不納稅，清算所得為9萬元，須抵減上期虧損后，再納稅。清算所得稅額如下：

(90000-60000)×33%=9900(元)

兩方案比較結果，通過稅務籌劃，后者減輕稅負16500元(26400-9900)。

某企業(yè)成立于2002年，實收資本4000000元，截至2007年12月31 日，企業(yè)賬面未分配利潤為1284798.38元。根據股東會決議，企業(yè)準備注銷。2008年9月30日的資產負債情況如下：流動資產 5679008.56元，非流動資產227155.98元，流動負債402849.64元，非流動負債為0，所有者權益5503314.90元(其中實收資本4000000元，本年利潤218516.52元，未分配利潤1284798.38元)。

1.經營期企業(yè)所得稅的計算及申報。

股東同意企業(yè)提前解散的股東會決議簽署日期是2008年9月30日，并在當日成立清算組，則2008年1月1日~2008年9月30日為經營期未滿12個月的一個納稅年度。按規(guī)定進行經營期企業(yè)所得稅匯算清繳，2008年1月~9月企業(yè)會計利潤總額為218516.52元(假設沒有其他納稅調整事項，企業(yè)所得稅稅率為25%)，企業(yè)應按規(guī)定進行2008年1月1日~2008年9月30日這一經營期的企業(yè)所得稅匯算清繳，并繳納企業(yè)所得稅54629.13元。

2.清算期企業(yè)所得稅的計算及申報。

2008年10月1日為清算期開始之日，2008年12月20日申請稅務注銷，即清算期為2008年10月1日~2008年12月20日，截止日期為12月20日。

(1)資產可收回金額(或者稱可變現金額)為5420518.09元；

(2)資產計稅基礎為5906164.54元(假設計稅基礎與賬面價值一致)；

(3)債務償還金額為190858.66元；

假設負債計稅基礎與負債賬面價值一致，則：

處理債務損益=402849.64-190858.66=211990.98(元)；

(4)清算費用合計58000；

(5)假設沒有發(fā)生相關稅費，清算所得=5420518.09-5906164.54-58000.00 211990.98=-331655.47(元)；由于清算所得為負數，故就清算期作為一個納稅年度進行企業(yè)所得稅申報，不需要繳納企業(yè)所得稅。

3.股東取得剩余資產的涉稅事宜。

剩余資產=資產可收回金額-債務償還金額-清算費用-相關稅費=5420518.09-190858.66-58000-0=5171659.43(元)；

累計未分配利潤和累計盈余公積(即股息所得)=1284798.38 218516.52 0=1503314.90(元)；

剩余資產減除股息所得后的余額=5171659.43-1503314.90=3668344.53(元)；

股東投資成本為4000000元；

投資轉讓損失=4000000-3668344.53=331655.47(元)。

從以上計算可知，累計未分配利潤和累計盈余公積余額為1503314.90元，故股東應確認的股息所得為1503314.90元；剩余資產減除股息所得后的余額小于股東投資成本，故該股東應確認投資轉讓損失。2100433B

清算監(jiān)理人是為保護公司債權人的共同利益而由債權人會議選任，代表債權人監(jiān)督清算人執(zhí)行特別清算事務的人。監(jiān)理人原則上從債權人中選任。

監(jiān)理人的職責權限有：監(jiān)督清算人推進清算事務，執(zhí)行清算協定;在清算人辦理清算事務時，有同意權;為清算人提供意見，以便清算人在債權人會議上提出協定的建議;應清算人的征詢，提供變更協定條件的意見;列席債權人會議，陳述意見。在債權人會議閉會期間，由監(jiān)理人負責對特別清算事務進行全面監(jiān)督。監(jiān)理人可由債權人會議隨時解任，但解任須得法院認可。 2100433B

銀行清算同城清算

①同城票據交換。票據交換，亦稱票據清算，一般指同一城市(或區(qū)域)各金融機構對相互代收、代付的票據，按照規(guī)定時間和要求通過票據交換所集中進行交換并清算資金的一種經濟活動。它是銀行的一項傳統(tǒng)業(yè)務，票據交換業(yè)務不僅涉及到銀行間票據的交換與清算，而且還牽涉到社會資金的使用效益等。同城票據交換的具體做法主要有以下幾種：

a、同城商業(yè)銀行間本系統(tǒng)內票據交換。由同城商業(yè)銀行的主管行牽頭，對轄內各營業(yè)機構代收、代付本系統(tǒng)的票據組織交換，通過同城行處的往來科目劃轉，當日或定期通過聯行往來科目進行清算。

b、同城商業(yè)銀行間跨系統(tǒng)票據交換。根據各商業(yè)銀行機構設置和在人民銀行開立存款帳戶的情況，采取三種不同的票據交換額當時清算的辦法。二是如果各商業(yè)銀行的所屬機構都直接在通過在人民銀行的存款帳戶進行資金清算的辦法。 是對業(yè)務量不大的縣城行處的跨系統(tǒng)票據交換，采取直接交換、當時清算資金的辦法。

②資金清算。參加票據交換的商業(yè)銀行和其他金融機構，當票據交換所核對軋平當天（或場）的票據交換業(yè)務后，主要采取下面兩種資金清算方法： 1）全額清算。即參加票據交換的行處，將提出提入票據的應借和應貸差額分別進行匯總，然后通過人民銀行向對方行清算資金。 2)差額清算。即參加票據交換的行處，將各自提出提入的票據金額進行軋差，得到應貸差額或應借差額，然后通過在人民銀行的存款賬戶進行清算。

③同城票據的微機清算。隨著科學技術的不斷進步，金融業(yè)務的電子化工作也得到飛速發(fā)展。1987年以后，在結算業(yè)務多的大、中城市，人民銀行開始建立清算中心，通過電子計算機處理同城票據交換業(yè)務，使同城資金清算工作有了質的飛躍。

銀行清算異地清算

在我國，異地清算業(yè)是同現行的聯行往來制度相聯系的，中央銀行和商業(yè)銀行在聯行轉匯清算業(yè)務中的基本做法是：

①各商業(yè)銀行全國聯行跨系統(tǒng)和系統(tǒng)內大額匯劃款項均通過人民銀行聯行辦理轉匯并清算資金。

②商業(yè)銀行全國聯行跨系統(tǒng)和系統(tǒng)內未達到轉匯金額起點的匯劃款項、內部資金匯劃款項和縣以下全國聯行通匯機構的匯劃款項，仍分別通過商業(yè)銀行跨系統(tǒng)和本系統(tǒng)聯行劃轉。

③商業(yè)銀行簽發(fā)的銀行匯票和銀行承兌匯票，暫不通過人民銀行聯行劃付，仍由各商業(yè)銀行聯行劃付。

④商業(yè)銀行必須在人民銀行存款賬戶留足備付金，人民銀行收到商業(yè)銀行的匯劃憑證時，如其存款不足支付，應通知商業(yè)銀行于一日之內補足，仍不能補足的，對不足部分退回憑證，不得在人民銀行存款賬戶透支。

⑤商業(yè)銀行辦理轉匯時，匯劃金額一般不得轉入同城票據交換差額內，可將有關匯劃憑證連同轉匯清單一并向人民銀行提出信件交換或單獨提交。但人民銀行劃撥解付款項，可通過同城票據交換辦理。

在清算工作中，清算組對于公司資產的清點、估價、變賣和分配清償等活動，不僅要按業(yè)務發(fā)生的類別記入有關帳戶，而且還要定期根據有關帳冊記錄編制會計報表。提供會計報表是財務會計一般程序的要求。由于清算組的活動涉及債權人和股東利益，因此需要向他們提供定期會計報表，提交債權人會議或股東大會審議。在清算工作結束后，還要編制總的收支報表，反映清算期內債權收回、資產清理及變現、清算費用和債務的償付、剩余財產的分配及股東權益的實現等等。