審計(jì)底稿

審計(jì)底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。

審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。它形成于審計(jì)過程，也反映整個(gè)審計(jì)過程。

審計(jì)底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件(包括電子郵件)，以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。此外，審計(jì)工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士(如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等)的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。

形成底稿有兩種方式：直接編制和取得。通常，底稿包括下列全部或部分10要素：

（1）底稿標(biāo)題。

（2）審計(jì)項(xiàng)目的名稱。

（3）審計(jì)時(shí)間或期間。

（4）審計(jì)過程的記錄。

（5）審計(jì)標(biāo)識(shí)（審計(jì)符號(hào)）及其說明。底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)，但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致。2100433B

審計(jì)工作底稿編制要求

審計(jì)工作底稿作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄資料，在編制上應(yīng)滿足以下兩個(gè)方面的要求：其一，在內(nèi)容上應(yīng)做到資料翔實(shí)、重點(diǎn)突出、繁簡得當(dāng)、結(jié)論明確；其二，在形式上應(yīng)做到要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰。具體地講包括：

⑴資料詳實(shí)。即記錄在審計(jì)工作底稿上的各類資料來源要真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。

⑵重點(diǎn)突出。即審計(jì)工作底稿應(yīng)力求反映對(duì)審計(jì)結(jié)論有重大影響的內(nèi)容。

⑶繁簡得當(dāng)。即審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)根據(jù)記錄內(nèi)容的不同，對(duì)重要內(nèi)容詳細(xì)記錄，對(duì)一般內(nèi)容簡單記錄。

⑷結(jié)論明確。即按審計(jì)程序?qū)徲?jì)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)工作底稿中對(duì)該審計(jì)項(xiàng)目明確表達(dá)其最終的專業(yè)判斷意見。

⑸要素齊全。即構(gòu)成審計(jì)工作底稿的基本內(nèi)容應(yīng)全部包括在內(nèi)。

⑹格式規(guī)范。即審計(jì)工作底稿所采用的格式應(yīng)規(guī)范、簡潔。雖然審計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)審計(jì)工作底稿格式做出規(guī)范設(shè)計(jì)，但有關(guān)審計(jì)工作底稿的執(zhí)業(yè)規(guī)范指南給出了參考格式。

⑺標(biāo)識(shí)一致。即審計(jì)符號(hào)的含義應(yīng)前后一致，并明確反映在審計(jì)工作底稿上。

⑻記錄清晰。即審計(jì)工作底稿上記錄的內(nèi)容要連貫，文字要端正，計(jì)算要準(zhǔn)確。

審計(jì)工作底稿獲取要求

大多數(shù)的備查類審計(jì)工作底稿都是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位或其他第三者直接索取的，或者由他們代為編制。對(duì)于這些工作底稿，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)做到以下要求：

⑴注明資料來源。

⑵實(shí)施必要的程序，對(duì)有關(guān)資料進(jìn)行復(fù)核，以確認(rèn)審計(jì)工作底稿與原資料的一致性。

⑶形成相應(yīng)的審計(jì)記錄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審閱核對(duì)以后，應(yīng)形成相應(yīng)的文字記錄并簽名，方能形成審計(jì)工作底稿。

⑷注明審計(jì)工作底稿之間的鉤稽關(guān)系。審計(jì)工作底稿之間的鉤稽關(guān)系通過交叉索引及備注說明來加以反映的。

審計(jì)工作底稿一般分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿。

審計(jì)工作底稿綜合類

綜合類工作底稿指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段和審計(jì)報(bào)告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作并發(fā)表審計(jì)意見所形成的審計(jì)工作底稿。它主要包括：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)總結(jié)、未審會(huì)計(jì)報(bào)表、試算平衡表、審計(jì)差異調(diào)整匯總表、審計(jì)報(bào)告、管理建議書、被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)整個(gè)審計(jì)工作進(jìn)行組織管理的所有記錄和資料。

審計(jì)工作底稿業(yè)務(wù)類

業(yè)務(wù)類工作底稿指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)施階段為執(zhí)行具體審計(jì)程序所形成的審計(jì)工作底稿。它包括：符合性測(cè)試中形成的內(nèi)部控制問題調(diào)查表和流程圖、實(shí)質(zhì)性測(cè)試中形成的項(xiàng)目明細(xì)表、資產(chǎn)盤點(diǎn)表或調(diào)節(jié)表、詢證函、分析性測(cè)試表、計(jì)價(jià)測(cè)試記錄、截止測(cè)試記錄等等。

審計(jì)工作底稿備查類

指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中形成的、對(duì)審計(jì)工作僅具有備查作用的審計(jì)工作底稿。主要包括：被審計(jì)單位的設(shè)立批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、合營合同、協(xié)議、章程、組織機(jī)構(gòu)及管理人員結(jié)構(gòu)圖、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、重要經(jīng)濟(jì)合同、相關(guān)內(nèi)部控制制度、驗(yàn)資報(bào)告的復(fù)印件或摘錄。備查類審計(jì)工作底稿隨被審計(jì)單位有關(guān)情況的變化而不斷更新，應(yīng)詳細(xì)列明目錄清單，并將更新的文件資料隨時(shí)歸檔。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在將上述資料歸為備查類工作底稿的同時(shí)，還應(yīng)根據(jù)需要，將其中與具體審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的內(nèi)容復(fù)印、摘錄、綜合后歸入業(yè)務(wù)類審計(jì)工作底稿的具體審計(jì)項(xiàng)目之后。通常，備查類審計(jì)工作底稿是由被審計(jì)單位或第三者根據(jù)實(shí)際情況提供或代為編制，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)真審核，并對(duì)所取得的有關(guān)文件、資料標(biāo)明其具體來源。

在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要大量地編制或取得審計(jì)工作底稿，使得審計(jì)工作底稿成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)中最為普遍的專業(yè)工具，促進(jìn)審計(jì)工作向科學(xué)化、規(guī)范化方向發(fā)展。審計(jì)工作底稿在審計(jì)中的作用如下：

⒈審計(jì)工作底稿是聯(lián)結(jié)全部審計(jì)工作的紐帶

審計(jì)工作經(jīng)常由多個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行，他們之間存在不同的分工協(xié)作。審計(jì)工作在不同階段有不同的測(cè)試程序和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。審計(jì)工作底稿可以把不同人員的審計(jì)結(jié)果、不同階段的審計(jì)結(jié)果有機(jī)地聯(lián)系起來，使得各項(xiàng)工作都圍繞對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見這一總體目標(biāo)來進(jìn)行。

2.審計(jì)工作底稿是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的依據(jù)

審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，它不但記錄了審計(jì)證據(jù)本身的反映內(nèi)容，而且記載了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)分析情況以及得出的審計(jì)結(jié)論。這些審計(jì)證據(jù)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)。

⒊審計(jì)工作底稿是評(píng)價(jià)審計(jì)責(zé)任、專業(yè)勝任能力和工作業(yè)績的依據(jù)

評(píng)價(jià)審計(jì)責(zé)任通常是評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告所負(fù)的真實(shí)性和合法性責(zé)任。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，據(jù)實(shí)發(fā)表意見，并把這些情況記錄于審計(jì)工作底稿上，那么在任何時(shí)候依據(jù)審計(jì)工作底稿進(jìn)行評(píng)價(jià)都有利于解脫或減除審計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力的強(qiáng)弱、工作業(yè)績的好壞表現(xiàn)在選擇何種程序、有無科學(xué)的計(jì)劃、專業(yè)判斷是否恰當(dāng)?shù)确矫?。這些因素可以通過評(píng)價(jià)審計(jì)工作底稿來體現(xiàn)和衡量。

⒋審計(jì)工作底稿為審計(jì)質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了基礎(chǔ)依據(jù)

開展審計(jì)質(zhì)量控制通常是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和運(yùn)用的控制政策和程序，主要包括指導(dǎo)和監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇實(shí)施審計(jì)程序，編制審計(jì)工作底稿，并對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。換言之，審計(jì)工作底稿既可以作為審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)象，又可以作為審計(jì)質(zhì)量控制的依據(jù)。審計(jì)質(zhì)量檢查通常是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或其他有關(guān)單位組織進(jìn)行，其核心工作就是對(duì)審計(jì)工作底稿規(guī)范程度的檢查。因此，離開審計(jì)工作底稿，審計(jì)質(zhì)量檢查就會(huì)成為無本之木，無源之水。

⒌審計(jì)工作底稿具有參考價(jià)值

由于審計(jì)工作有很密切的聯(lián)系性和連續(xù)性，前一年度的審計(jì)情況經(jīng)?？梢宰鳛楹笠粋€(gè)年度開展審計(jì)業(yè)務(wù)的參考、借鑒；另外，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)也可以作為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展審計(jì)業(yè)務(wù)的參考、備查。這些參考、借鑒和備查作用往往是通過調(diào)閱審計(jì)工作底稿而得以實(shí)現(xiàn)的。因此，審計(jì)準(zhǔn)則不僅要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師要認(rèn)真編制和復(fù)核審計(jì)工作底稿，也要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須妥善保管審計(jì)工作底稿，建立與保管有關(guān)的保密、調(diào)閱等管理制度。