審計(jì)目標(biāo)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解了認(rèn)定，就很容易確定每個(gè)項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并以此作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。

（一）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

1.發(fā)生：由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是已記錄的交易是真實(shí)的。例如，如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標(biāo)。

發(fā)生認(rèn)定所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項(xiàng)目記入財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的高估有關(guān)。

2.完整性：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄。例如，如果發(fā)生了銷售交易，但沒有在銷售日記賬和總賬中記錄，則違反了該目標(biāo)。

發(fā)生和完整性兩者強(qiáng)調(diào)的是相反的關(guān)注點(diǎn)。發(fā)生目標(biāo)針對(duì)潛在的高估，而完整性目標(biāo)則針對(duì)漏記交易（低估）。

3.準(zhǔn)確性：由準(zhǔn)確性認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是已記錄的交易是按正確金額反映的。例如，如果在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開賬單時(shí)使用了錯(cuò)誤的銷售價(jià)格，或是賬單中的乘積或加總有誤，或是在銷售日記賬中記錄了錯(cuò)誤的金額，則違反了該目標(biāo)。

準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別。例如，若已記錄的銷售交易是不應(yīng)當(dāng)記錄的（如發(fā)出的商品是寄銷商品），則即使發(fā)票金額是準(zhǔn)確計(jì)算的，仍違反了發(fā)生目標(biāo)。再如，若已入賬的銷售交易是對(duì)正確發(fā)出商品的記錄，但金額計(jì)算錯(cuò)誤，則違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但沒有違反發(fā)生目標(biāo)。在完整性與準(zhǔn)確性之間也存在同樣的關(guān)系。

4.截止：由截止認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標(biāo)。

5.分類：由分類認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。例如，如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷，將出售經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營(yíng)業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯(cuò)誤，違反了分類的目標(biāo)。

（二）與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

1.存在：由存在認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是記錄的金額確實(shí)存在。例如，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻列入了對(duì)該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了存在性目標(biāo)。

2.權(quán)利和義務(wù)：由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)。例如，將他人寄售商品記入被審計(jì)單位的存貨中，違反了權(quán)利的目標(biāo)；將不屬于被審計(jì)單位的債務(wù)記入賬內(nèi)，違反了義務(wù)目標(biāo)。

3.完整性：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是已存在的金額均已記錄。例如，如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻沒有列入對(duì)該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了完整性目標(biāo)。

4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。

（三）與列報(bào)相關(guān)的的審計(jì)目標(biāo)

各類交易和賬戶余額的認(rèn)定正確只是為列報(bào)正確打下了必要的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)表還可能因被審計(jì)單位誤解有關(guān)列報(bào)的規(guī)定或舞弊等而產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)。另外，還可能因被審計(jì)單位沒有遵守一些專門的披露要求而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)。因此，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)了各類交易和賬戶余額的認(rèn)定，實(shí)現(xiàn)了各類交易和賬戶余額的具體審計(jì)目標(biāo)，也不意味著獲取了足以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)對(duì)各類交易、賬戶余額及相關(guān)事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的正確性實(shí)施審計(jì)。

1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：將沒有發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位無(wú)關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)。例如，復(fù)核董事會(huì)會(huì)議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項(xiàng)，詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，即是對(duì)列報(bào)的權(quán)利認(rèn)定的運(yùn)用。如果抵押固定資產(chǎn)則需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)，說明其權(quán)利受到限制。

2.完整性：如果應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)沒有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)。例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗(yàn)證其在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否得到充分披露，即是對(duì)列報(bào)的完整性認(rèn)定的運(yùn)用。

3.分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。例如，檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債列為流動(dòng)負(fù)債，即是對(duì)列報(bào)的分類和可理解性認(rèn)定的運(yùn)用。

4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。例如，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否分別對(duì)原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了恰當(dāng)說明，即是對(duì)列報(bào)的準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定的運(yùn)用。 2100433B

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

審計(jì)具體目標(biāo)的內(nèi)容

1.審計(jì)具體目標(biāo)

審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的具體化。

包括一般審計(jì)目標(biāo)和個(gè)別審計(jì)目標(biāo)。

一般審計(jì)目標(biāo)是進(jìn)行所有項(xiàng)目審計(jì)均須達(dá)到的目標(biāo).

個(gè)別審計(jì)目標(biāo)是在一般審計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，按照每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目分別確立的目標(biāo)。

2.一般審計(jì)目標(biāo)與管理層財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的關(guān)系

理解被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定包括哪些內(nèi)容;理解一般審計(jì)目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表在財(cái)務(wù)報(bào)表上五類認(rèn)定的再驗(yàn)證;理解審計(jì)目標(biāo)、被審計(jì)單位管理層認(rèn)定與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)有關(guān)交易循環(huán)或帳戶余額的關(guān)系，確定針對(duì)不同報(bào)表項(xiàng)目金額，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是什么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)是什么，圍繞審計(jì)目標(biāo)，收集審計(jì)證據(jù)，把這些證據(jù)累積起來，審計(jì)人員就可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的任何認(rèn)定是否正確下結(jié)論。再把對(duì)每個(gè)認(rèn)定的結(jié)論綜合起來，審計(jì)人員就可對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表意見。

(1) 管理層財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定：存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分配、反映和披露。

(2)財(cái)務(wù)報(bào)表一般審計(jì)目標(biāo)

包括：總體合理性;真實(shí)性;完整性;權(quán)利和義務(wù);計(jì)價(jià)正確性;截止期正確性;過賬和匯總正確性;分類正確性;披露正確性;合法性。2100433B

質(zhì)量審計(jì)的目標(biāo)是：

1、識(shí)別全部正在實(shí)施的良好/最佳實(shí)踐；

2、識(shí)別全部差距/不足；

3、分享所在組織和/或行業(yè)中類似項(xiàng)目的良好實(shí)踐；

4、積極、主動(dòng)地提供協(xié)助，以改進(jìn)過程的執(zhí)行，從而幫助團(tuán)隊(duì)提高生產(chǎn)效率；

5、強(qiáng)調(diào)每次審計(jì)都應(yīng)對(duì)組織經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的積累作出貢獻(xiàn)。

采取后續(xù)措施糾正問題，可以帶來質(zhì)量成本的降低，并提高發(fā)起人或客戶對(duì)項(xiàng)目產(chǎn)品的接受度。質(zhì)量審計(jì)可事先安排，也可隨機(jī)進(jìn)行；可由內(nèi)部或外部審計(jì)師進(jìn)行。

質(zhì)量審計(jì)還可確認(rèn)已批準(zhǔn)的變更請(qǐng)求（包括糾正措施、缺陷補(bǔ)救和預(yù)防措施）的實(shí)施情況。

審計(jì)目標(biāo)是一個(gè)相互聯(lián)系、相互制約、相互補(bǔ)充的具有多重性和層次性的整體，是一個(gè)完整的目標(biāo)體系。不同層次的目標(biāo)對(duì)審計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)意義不同。高層次審計(jì)目標(biāo)反映了一定歷史條件下，受托責(zé)任關(guān)系變化的結(jié)果，也是社會(huì)需求與審計(jì)供給博弈的結(jié)果。高層次審計(jì)目標(biāo)一經(jīng)確定，具有相對(duì)的穩(wěn)定性，起著引導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐方向的作用。在審計(jì)實(shí)踐中，具體審計(jì)目標(biāo)更具可操作性。具體審計(jì)目標(biāo)有助于選擇高層次審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的途徑和方式，明確了實(shí)施審計(jì)的方法和內(nèi)容。關(guān)于審計(jì)目標(biāo)體系研究，不同的學(xué)者有不同的觀點(diǎn)，主要有三種：一元審計(jì)目標(biāo)論、二元審計(jì)目標(biāo)論和三元審計(jì)目標(biāo)論，三種觀點(diǎn)的區(qū)別在于對(duì)審計(jì)目標(biāo)層次劃分的不同。

以當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)確認(rèn)與劃分為例。在《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》(2006)中規(guī)定，當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：①財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是否按照適用的準(zhǔn)則和制度規(guī)定而編制；②財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允表達(dá)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)結(jié)果和現(xiàn)金流量。概括起來，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)需要完成的總體目標(biāo)是合法性、公允性。完成合法性目標(biāo)需要審計(jì)主體對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)報(bào)表的認(rèn)定進(jìn)行再認(rèn)定，管理當(dāng)局對(duì)報(bào)表的認(rèn)定反映在對(duì)各類交易、賬戶余額和列報(bào)三方面，審計(jì)對(duì)三個(gè)方面認(rèn)定的再認(rèn)定是通過具體審計(jì)目標(biāo)完成的?？梢哉f，管理當(dāng)局的認(rèn)定決定了審計(jì)的具體目標(biāo)。例如，①與各類交易相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)主要有：發(fā)生認(rèn)定審計(jì)具體目標(biāo)、完整性目標(biāo)、準(zhǔn)確性目標(biāo)和截止分類目標(biāo)等；②與賬戶余額相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)主要有：存在目標(biāo)、權(quán)利與義務(wù)目標(biāo)、完整性目標(biāo)、計(jì)價(jià)與分?jǐn)偰繕?biāo)等；③與列報(bào)相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)主要有：分類和可理解性目標(biāo)、完整性目標(biāo)等。它們之間有相同點(diǎn)，也有不同點(diǎn)。那么，對(duì)上述目標(biāo)列示的不同形式，形成了不同的審計(jì)目標(biāo)體系論。

1．一元審計(jì)目標(biāo)論

審計(jì)目標(biāo)不分層次，用一一列舉的方式，排列審計(jì)應(yīng)當(dāng)達(dá)到的目標(biāo)。比如，上述分析中，將與各類交易相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)、與賬戶余額相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)和與列報(bào)相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)逐一列示。持這一觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為：這一方式使得審計(jì)目標(biāo)比較清晰，便于社會(huì)公眾監(jiān)督審計(jì)目標(biāo)的完成情況。但是這種方式存在不足，主要是目標(biāo)的列示不能有遺漏。如果列出的審計(jì)目標(biāo)不完整，就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)“真空”區(qū)域，使得審計(jì)結(jié)果偏離實(shí)際。同時(shí)，這種方式是將審計(jì)目標(biāo)單獨(dú)列出，目標(biāo)之間缺乏系統(tǒng)性分析，容易出現(xiàn)重復(fù)審計(jì)。

2．二元審計(jì)目標(biāo)論

二元審計(jì)目標(biāo)論是將審計(jì)目標(biāo)劃分為兩個(gè)層次：審計(jì)的總體目標(biāo)和具體目標(biāo)。在經(jīng)典的《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》中，就將審計(jì)目標(biāo)分為總體目標(biāo)和具體目標(biāo)，并指出總體目標(biāo)是在一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，社會(huì)對(duì)審計(jì)的總體要求；審計(jì)具體目標(biāo)是總體目標(biāo)的具體化，審計(jì)具體目標(biāo)有助于審計(jì)人員審計(jì)范圍的明確以及審計(jì)具體方法的選擇。比如，上述財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的合法性目標(biāo)、公允性目標(biāo)定義為總體目標(biāo)，而將與各類交易相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)、與賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)和與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)定義為具體審計(jì)目標(biāo)。可以看出，總體審計(jì)目標(biāo)只是明確了審計(jì)的方向和總體要求，只有具體審計(jì)目標(biāo)才真正指導(dǎo)著審計(jì)的實(shí)踐。

3．三元審計(jì)目標(biāo)論

2004年，COSO發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》指出企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理框架有四類目標(biāo)，分別是戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合法目標(biāo)。內(nèi)部控制的這一變化帶動(dòng)了審計(jì)的變化。也就是說，審計(jì)不僅鑒證企業(yè)報(bào)告目標(biāo)和合法目標(biāo)的完成情況，還要關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成情況，更要關(guān)注企業(yè)高層次的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度。這是新的歷史時(shí)期，審計(jì)職能不斷深化的標(biāo)志。因此，在審計(jì)目標(biāo)體系中，增加對(duì)經(jīng)濟(jì)組織戰(zhàn)略目標(biāo)的鑒證層次，這也符合當(dāng)前審計(jì)“免疫功能”論的觀點(diǎn)。審計(jì)目標(biāo)體系由三個(gè)層次構(gòu)成，持這種觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為：審計(jì)的最終目標(biāo)與國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)一致，稱之為審計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)；直接目標(biāo)是審計(jì)行為在一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下要達(dá)到的總體要求，稱之為審計(jì)總目標(biāo)；具體目標(biāo)是實(shí)施審計(jì)行為要達(dá)到的要求。特別是在當(dāng)前，可持續(xù)發(fā)展理論被世界各國(guó)所接受，將審計(jì)目標(biāo)與之相聯(lián)系，更能體現(xiàn)出審計(jì)功能的不斷深化。2100433B