審計員任免

一個公司可以有一至數(shù)名審計員，其任免權(quán)在股東大會，任期由公司法規(guī)定，可以連選連任。如果在股東大會上沒有任命新的審計員，務(wù)必在規(guī)定的期限內(nèi)把該情況通知公司的主管部門，由主管部門任命審計員來填補缺額。在某些情況下，法院可以罷免股東大會任命的審計員，并在必要時，任命新的審計員。

審計員的報酬由股東大會決定，或由公司采取在股東大會上所能采取的方式來確定。如果審計員是由公司的主管部門任命的，則其報酬也應(yīng)由該部門確定。

審計員必須受過專業(yè)訓(xùn)練，經(jīng)過考核之后獲得審計員資格。下列人員不得擔任審計員：

①已是該公司的職員或服務(wù)人員；

②是該公司的合伙人；

③是一個經(jīng)濟團體；

④與公司有經(jīng)濟往來和聯(lián)系的人員。

審計員的職能，由公司法做出規(guī)定，主要是證實、審核和糾正公司財務(wù)報表，保證公司的資產(chǎn)負債表、損益表以及一系列會計報表的真實性和正確性。下面是一種比較典型的規(guī)定：

①審計員必須審核和證明公司的財會賬目是按法律和公司章程的規(guī)定制作的；

②必須審核年度報告中是否包含法律所規(guī)定的情報以及對公司的事務(wù)是否給予虛假的介紹；

③必須查看公司的賬本和會計報表并就全部必要的資料和情報向董事提出詢問；

④對嚴重影響公司存在和發(fā)展的任何事項提出報告；

⑤必須核實年度財務(wù)報表和年度報告的內(nèi)容。

通常由公司法規(guī)定審計員的如下最基本的權(quán)利，任何公司的內(nèi)部細則都不得對其進行限制：

①審計員有權(quán)在任何時候查看公司的賬目、單據(jù)、合同、會議記錄以及獲得在他認為與其職務(wù)有關(guān)的一切情報；

②審計員有權(quán)參加任何股東會議并有權(quán)獲得公司在冊股東有權(quán)得到的所有通知。審計員還有權(quán)聽取上述會議中有關(guān)公司的一切業(yè)務(wù)活動。

①審計員必須公正和誠實地履行職責并保守公司的有關(guān)秘密；

②審計員對因失職而使公司、股東或債權(quán)人蒙受損失，應(yīng)承擔經(jīng)濟賠償?shù)呢熑巍?

法律構(gòu)成

注冊會計師承擔審計責任必須符合以下法律構(gòu)成要件，

第一，適格的行為主體，即承擔審計責任的主體，必須是參與審計活動的注冊會計師或有關(guān)組織和個人，凡參與審計活動的組織和個人均可構(gòu)成審計責任的主體，具體包括注冊會計師、會計師事務(wù)所，主任會計師及受聘參與審計活動的專家與助理人員等。

注冊會計師對自身的審計行為及其結(jié)果負責，承擔的是審計責任；一般而言，負責審計活動的項目負責人（注冊會計師）應(yīng)對其審計行為和結(jié)果負責，即審計過程應(yīng)符合《獨立審計準則》的規(guī)定，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，否則，應(yīng)承擔相應(yīng)的審計責任（包括法律責任和職業(yè)責任）；在審計報告中簽名的注冊會計師應(yīng)對審計活動的結(jié)果負責，并對外承擔全部或主要的審計責任；會計師事務(wù)所在審計報告中加蓋公章，需以法人身份對注冊會計師審計活動的行為及其結(jié)果負直接責任；同時，在審計報告中加蓋事務(wù)所公章是主任會計師的職權(quán)行為或者授權(quán)行為，并且主任會計師承擔三級復(fù)核中的最后一級復(fù)核，因此應(yīng)對事務(wù)所的全部審計活動承擔相應(yīng)的審計責任；另外，主任會計師對其簽名的審計報告結(jié)論負直接責任；受聘參與審計活動的專家及助理人員應(yīng)就其相應(yīng)的工作承擔責任。

第二，行為主體存在過錯，即行為主體的存在過錯或舞弊行為；

第三，行為違法，即行為主體的過錯行為違反了相關(guān)法律法規(guī)或業(yè)務(wù)約定的規(guī)定；

第四，有損害事實，即對他方當事人已經(jīng)造成了財產(chǎn)損失；

第五，因果關(guān)系，即行為主體的違法行為與損害事實之間存在引起與被引起的關(guān)系，這是確定對某一特定損害是否應(yīng)由行為主體承擔法律責任的關(guān)鍵要件。

權(quán)責界定

（1）領(lǐng)導(dǎo)和管理審計工作小組。擔任審計工作小組組長或主審，根據(jù)審計項目的需要，合理安排和調(diào)整小組人員的工作并進行督導(dǎo)和檢查，對因?qū)徲嫻ぷ餍〗M的不良表現(xiàn)而形成的審計風(fēng)險承擔責任；

（2）負責編制項目的具體實施計劃。在被審計事項發(fā)生不可預(yù)見情境時，非重大審計事項及重要影響，得有權(quán)依據(jù)審計目標調(diào)整實施計劃；審計責任

（3）負責和指導(dǎo)審計實施前的調(diào)查并出具調(diào)查報告，依據(jù)調(diào)查報告編制審計方案并組織實施；

（4）有權(quán)依據(jù)審計項目的技術(shù)程度聘請或咨詢專門機構(gòu)和熟練掌握一定技術(shù)領(lǐng)域知識的人員；

（5）負責審計證據(jù)的核查，保證審計證據(jù)的取得適當及合法，審計證據(jù)本身不存在瑕疵；

（6）負責審計工作底稿的審核，并對審計工作底稿的公正性、真實性承擔責任；

（7）組織審計組對審計報告的討論及負責審計報告的定稿，以其應(yīng)有的注意力及勤勉謹慎保證所出具的審計組工作報告不存在事實和法律上的瑕疵，以其應(yīng)有的專業(yè)判斷能力保證審計報告具有建設(shè)性；

（8）對申請復(fù)議的審計決定，非本案的審計員和利害關(guān)系人，得主持審計聽證會；

（9）得以組成審計委員會，就重大的審計事項進行審議和評核；

（10）依據(jù)其應(yīng)有的職業(yè)判斷能力有權(quán)對審計項目的立項適時提出建議；

（11）根據(jù)審計項目的實際，有權(quán)自主決定審計工作小組應(yīng)采取的工作方式和技術(shù)方法的運用，并對此形成的法律后果負主要責任；

（12）對所實施的審計項目的最終處理意見，依據(jù)審計項目的范圍及影響程度，非重大事項及影響，得以做出處理處罰決定。

助理審計員的權(quán)責界定　

助理審計員在審計工作小組中輔佐審計員開展審計工作，按照相關(guān)法律法規(guī)和行政制度履行職責。

形成原因

注冊會計師審計責任的形成原因涉及諸多方面，但其主要方面具體表現(xiàn)如下：

1．會計目標的多元化，增加了注冊會計師的審計風(fēng)險。

管理者、投資者、債權(quán)人、國家稅收征管等對會計信息的不同要求，使得會計處理不得不在這幾種要求之間予以平衡，從而增加了對會計信息解釋的可爭議性。由于經(jīng)濟環(huán)境的變化，會計信息處理的復(fù)雜化以及不同階層理解沖突的增加，必然導(dǎo)致審計風(fēng)險。

2．市場運行機制不合理，影響了注冊會計師的獨立性。

首先，公司治理結(jié)構(gòu)存在嚴重缺陷。中國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)畸形，國有股東缺位，或者一股獨大的現(xiàn)象比較普遍，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象非常嚴重。加之由被審計者委托審計，注冊會計師的獨立性無疑會受到被審計者的影響，在激勵的市場競爭中遷就、默許被審計者造假，幾乎成為一種“理性選擇”。其次，不具備條件的國企轉(zhuǎn)化上市及地方政府的不當干預(yù)，同樣會加大注冊會計師的審計風(fēng)險。

3．市場經(jīng)濟條件下，會計信息的經(jīng)濟后果性增加了審計責任。

在市場經(jīng)濟條件下，會計信息的決策作用變得非常重要，一項小小的錯誤會計信息，可能會導(dǎo)致整個社會資金幾萬、幾十萬，甚至幾個億的錯誤流向。正是由于會計信息的經(jīng)濟后果性日益突出，一產(chǎn)生不應(yīng)出現(xiàn)的經(jīng)濟后果性，或者鑒定會計信息與使用會計信息的雙方對這種經(jīng)濟后果性產(chǎn)生不同看法時，必將帶來法律上的沖突。因此，會計信息經(jīng)濟后果性的增大，也會引起相關(guān)的審計責任問題。

4．公眾期望過高，是注冊會計師遭遇審計訴訟的主要原因。

社會公眾對獨立審計作用的理解與注冊會計師審計行為結(jié)果及業(yè)界自身對審計業(yè)績看法之間存在著差異，即審計期望差異。由于受審計技術(shù)和成本的限制，加之現(xiàn)代審計是建立在對內(nèi)部控制評價基礎(chǔ)上的制度基礎(chǔ)審計，注冊會計師不能指望通過審計查出企業(yè)所有的錯誤和舞弊。但社會公眾往往將審計意見視同對會計報表的擔?；虮ＷC。一旦發(fā)現(xiàn)自己因受不準確的會計信息誤導(dǎo)而利益受損時，往往就把注冊會計師推上被告席。

5．會計師事務(wù)所體制建設(shè)不完善，是注冊會計師被追究審計責任的“致命因素”。

（1）會計師事務(wù)所采用有限責任制的體制，導(dǎo)致了審計責任形成的一個重要原因。因為幾十萬元的注冊資金承擔的卻是涉及幾個億、數(shù)十億數(shù)額的業(yè)務(wù)。在這種情況下，事務(wù)所的敗德成本很低，潛在收益卻很高。因此，為了追求利益最大化，一方面想方設(shè)法“壓縮”審計成本，無視質(zhì)量控制政策與程序的建設(shè)；另一方面為了爭取客戶，往往不惜降低審計質(zhì)量，甚至與被審計單位串通作弊，出具虛假報告。有限責任制成了會計師事務(wù)所及注冊會計師逃避民事賠償責任的“防火墻”。

（2）注冊會計師不重視自身素質(zhì)的提高，沒有及時拓展專業(yè)知識，面對瞬息萬變的市場經(jīng)濟，難以適應(yīng)業(yè)務(wù)的發(fā)展需要。另外，注冊會計師缺泛應(yīng)有的職業(yè)謹慎和職業(yè)道德，敬業(yè)精神不強，審計程序應(yīng)付了事，甚至利用內(nèi)幕消息謀取私利的情況也時有發(fā)生。這些源于行業(yè)內(nèi)部的原因，成為注冊會計師被追究審計責任的“致命因素 ”。

6．注冊會計師相關(guān)法律條文的矛盾性，導(dǎo)致了審計責任的復(fù)雜化。

為了明確注冊會計師的法律責任，維護市場經(jīng)濟秩序，國家先后出臺的《刑法》、《注冊會計師法》、《證券法》、《公司法》中，都涉及了與注冊會計師法律責任有關(guān)的規(guī)定。這一系列規(guī)定對維護市場運行秩序起著重要作用。但由于外部環(huán)境的改變，立法順序的先后不同，使得這些現(xiàn)行法律中，涉及注冊會計師審計法律責任的條文存在不少矛盾之處。如專向性立法，它不象刑法那樣以犯罪的侵犯客體為線條進行分類規(guī)定，會導(dǎo)致追究注冊會計師法律責任時尺度不一致，不平衡；強調(diào)實體法，輕視程序法帶來了會計師事務(wù)所賠償程序問題的矛盾；其他一些司法文件的解釋所帶來的會計師事務(wù)所賠償金問題等等。這些現(xiàn)象導(dǎo)致了注冊會計師法律責任的復(fù)雜化。

7．無差別的審計報告制度，是審計風(fēng)險呈擴大化趨勢的主要原因。

無差別的審計報告制度，是指審計報告的行文格式與內(nèi)容不區(qū)分審計目的（或者使用目的）的不同要求，千篇一律地使用統(tǒng)一的報告模式，并且在審計報告中不注明報告的使用目的的一項審計制度。這給委托者將審計報告用于非審計目的的用途提供了方便，也給注冊會計師增加了額外的風(fēng)險。

審計準則要求注冊會計師必須明確審計目的，審計業(yè)務(wù)約定書對審計目的也有明確的約定，注冊會計師根據(jù)審計目的計劃并實施審計工作，審計目的不同，實施審計程序的側(cè)重點也不同。審計報告用于約定的使用目的時是客觀、適當?shù)?，但如果用于非約定的目的時，就不一定顯得客觀和適當，這種風(fēng)險的存在是顯而易見的。

與會計責任

會計責任和審計責任是兩種不同性質(zhì)的責任，《會計法》規(guī)定：保證會計資料的真實、完整，是被審計單位會計責任。單位負責人是單位的法定代表人，代表單位依法行使職權(quán)，應(yīng)當對本單位的會計行為負責，成為承擔會計責任的主體，這一責任不應(yīng)由注冊會計師承擔，也不應(yīng)轉(zhuǎn)嫁給注冊會計師。也就是說，注冊會計師的審計責任不能替代、減輕或免除單位負責人的會計責任。一個單位會計信息嚴重失真，會計報表存在重大錯誤、舞弊或違法行為，單位負責人首先要承擔會計責任。

兩者之間的聯(lián)系主要表現(xiàn)為：

1．工作目標的一致性。

不論被審計單位，還是審計單位的工作都是經(jīng)濟管理工作的一部分。工作中，都是以國家的有關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章制度為依據(jù)，向有關(guān)利益方面提供真實、可靠的財務(wù)會計信息，維護利益各方合法權(quán)益。所以，工作目標是一致的。

2．客觀基礎(chǔ)的同一性。

不論被審計單位還是審計單位，都是根據(jù)同一個企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了的經(jīng)濟活動履行各自的職能。就是說，兩者反映和監(jiān)督的都是同一會計主體的經(jīng)濟活動。所以，它們的客觀基礎(chǔ)是一致的。2100433B

審計部組織結(jié)構(gòu)設(shè)計與崗位職責

3．1 審計部組織結(jié)構(gòu)與責權(quán)

3．1．1 不同規(guī)模企業(yè)審計部組織結(jié)構(gòu)與責權(quán)

3．2 審計部崗位職責

3．2．1 審計經(jīng)理崗位職責

3．2．2 審計主管崗位職責

3．2．3 財務(wù)審計員崗位職責

3．2．4 管理審計員崗位職責

3．2．5 合同審計員崗位職責

3．2．6 風(fēng)險管理審計員崗位職責

3．2．7 經(jīng)濟責任與績效審計員崗位職責

局長：徐露 副局長：王磊 副局級審計員：張東華