審計(jì)員職能

審計(jì)員的職能，由公司法做出規(guī)定，主要是證實(shí)、審核和糾正公司財(cái)務(wù)報(bào)表，保證公司的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及一系列會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和正確性。下面是一種比較典型的規(guī)定：

①審計(jì)員必須審核和證明公司的財(cái)會(huì)賬目是按法律和公司章程的規(guī)定制作的；

②必須審核年度報(bào)告中是否包含法律所規(guī)定的情報(bào)以及對公司的事務(wù)是否給予虛假的介紹；

③必須查看公司的賬本和會(huì)計(jì)報(bào)表并就全部必要的資料和情報(bào)向董事提出詢問；

④對嚴(yán)重影響公司存在和發(fā)展的任何事項(xiàng)提出報(bào)告；

⑤必須核實(shí)年度財(cái)務(wù)報(bào)表和年度報(bào)告的內(nèi)容。

審計(jì)員必須受過專業(yè)訓(xùn)練，經(jīng)過考核之后獲得審計(jì)員資格。下列人員不得擔(dān)任審計(jì)員：

①已是該公司的職員或服務(wù)人員；

②是該公司的合伙人；

③是一個(gè)經(jīng)濟(jì)團(tuán)體；

④與公司有經(jīng)濟(jì)往來和聯(lián)系的人員。

審計(jì)員的報(bào)酬由股東大會(huì)決定，或由公司采取在股東大會(huì)上所能采取的方式來確定。如果審計(jì)員是由公司的主管部門任命的，則其報(bào)酬也應(yīng)由該部門確定。

一個(gè)公司可以有一至數(shù)名審計(jì)員，其任免權(quán)在股東大會(huì)，任期由公司法規(guī)定，可以連選連任。如果在股東大會(huì)上沒有任命新的審計(jì)員，務(wù)必在規(guī)定的期限內(nèi)把該情況通知公司的主管部門，由主管部門任命審計(jì)員來填補(bǔ)缺額。在某些情況下，法院可以罷免股東大會(huì)任命的審計(jì)員，并在必要時(shí)，任命新的審計(jì)員。

通常由公司法規(guī)定審計(jì)員的如下最基本的權(quán)利，任何公司的內(nèi)部細(xì)則都不得對其進(jìn)行限制：

①審計(jì)員有權(quán)在任何時(shí)候查看公司的賬目、單據(jù)、合同、會(huì)議記錄以及獲得在他認(rèn)為與其職務(wù)有關(guān)的一切情報(bào)；

②審計(jì)員有權(quán)參加任何股東會(huì)議并有權(quán)獲得公司在冊股東有權(quán)得到的所有通知。審計(jì)員還有權(quán)聽取上述會(huì)議中有關(guān)公司的一切業(yè)務(wù)活動(dòng)。

①審計(jì)員必須公正和誠實(shí)地履行職責(zé)并保守公司的有關(guān)秘密；

②審計(jì)員對因失職而使公司、股東或債權(quán)人蒙受損失，應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償?shù)呢?zé)任。

法律構(gòu)成

注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)審計(jì)責(zé)任必須符合以下法律構(gòu)成要件，

第一，適格的行為主體，即承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的主體，必須是參與審計(jì)活動(dòng)的注冊會(huì)計(jì)師或有關(guān)組織和個(gè)人，凡參與審計(jì)活動(dòng)的組織和個(gè)人均可構(gòu)成審計(jì)責(zé)任的主體，具體包括注冊會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所，主任會(huì)計(jì)師及受聘參與審計(jì)活動(dòng)的專家與助理人員等。

注冊會(huì)計(jì)師對自身的審計(jì)行為及其結(jié)果負(fù)責(zé)，承擔(dān)的是審計(jì)責(zé)任；一般而言，負(fù)責(zé)審計(jì)活動(dòng)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人（注冊會(huì)計(jì)師）應(yīng)對其審計(jì)行為和結(jié)果負(fù)責(zé)，即審計(jì)過程應(yīng)符合《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，否則，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任（包括法律責(zé)任和職業(yè)責(zé)任）；在審計(jì)報(bào)告中簽名的注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對審計(jì)活動(dòng)的結(jié)果負(fù)責(zé)，并對外承擔(dān)全部或主要的審計(jì)責(zé)任；會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告中加蓋公章，需以法人身份對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)活動(dòng)的行為及其結(jié)果負(fù)直接責(zé)任；同時(shí)，在審計(jì)報(bào)告中加蓋事務(wù)所公章是主任會(huì)計(jì)師的職權(quán)行為或者授權(quán)行為，并且主任會(huì)計(jì)師承擔(dān)三級(jí)復(fù)核中的最后一級(jí)復(fù)核，因此應(yīng)對事務(wù)所的全部審計(jì)活動(dòng)承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任；另外，主任會(huì)計(jì)師對其簽名的審計(jì)報(bào)告結(jié)論負(fù)直接責(zé)任；受聘參與審計(jì)活動(dòng)的專家及助理人員應(yīng)就其相應(yīng)的工作承擔(dān)責(zé)任。

第二，行為主體存在過錯(cuò)，即行為主體的存在過錯(cuò)或舞弊行為；

第三，行為違法，即行為主體的過錯(cuò)行為違反了相關(guān)法律法規(guī)或業(yè)務(wù)約定的規(guī)定；

第四，有損害事實(shí)，即對他方當(dāng)事人已經(jīng)造成了財(cái)產(chǎn)損失；

第五，因果關(guān)系，即行為主體的違法行為與損害事實(shí)之間存在引起與被引起的關(guān)系，這是確定對某一特定損害是否應(yīng)由行為主體承擔(dān)法律責(zé)任的關(guān)鍵要件。

權(quán)責(zé)界定

（1）領(lǐng)導(dǎo)和管理審計(jì)工作小組。擔(dān)任審計(jì)工作小組組長或主審，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的需要，合理安排和調(diào)整小組人員的工作并進(jìn)行督導(dǎo)和檢查，對因?qū)徲?jì)工作小組的不良表現(xiàn)而形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)責(zé)任；

（2）負(fù)責(zé)編制項(xiàng)目的具體實(shí)施計(jì)劃。在被審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生不可預(yù)見情境時(shí)，非重大審計(jì)事項(xiàng)及重要影響，得有權(quán)依據(jù)審計(jì)目標(biāo)調(diào)整實(shí)施計(jì)劃；審計(jì)責(zé)任

（3）負(fù)責(zé)和指導(dǎo)審計(jì)實(shí)施前的調(diào)查并出具調(diào)查報(bào)告，依據(jù)調(diào)查報(bào)告編制審計(jì)方案并組織實(shí)施；

（4）有權(quán)依據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的技術(shù)程度聘請或咨詢專門機(jī)構(gòu)和熟練掌握一定技術(shù)領(lǐng)域知識(shí)的人員；

（5）負(fù)責(zé)審計(jì)證據(jù)的核查，保證審計(jì)證據(jù)的取得適當(dāng)及合法，審計(jì)證據(jù)本身不存在瑕疵；

（6）負(fù)責(zé)審計(jì)工作底稿的審核，并對審計(jì)工作底稿的公正性、真實(shí)性承擔(dān)責(zé)任；

（7）組織審計(jì)組對審計(jì)報(bào)告的討論及負(fù)責(zé)審計(jì)報(bào)告的定稿，以其應(yīng)有的注意力及勤勉謹(jǐn)慎保證所出具的審計(jì)組工作報(bào)告不存在事實(shí)和法律上的瑕疵，以其應(yīng)有的專業(yè)判斷能力保證審計(jì)報(bào)告具有建設(shè)性；

（8）對申請復(fù)議的審計(jì)決定，非本案的審計(jì)員和利害關(guān)系人，得主持審計(jì)聽證會(huì)；

（9）得以組成審計(jì)委員會(huì)，就重大的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審議和評核；

（10）依據(jù)其應(yīng)有的職業(yè)判斷能力有權(quán)對審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)適時(shí)提出建議；

（11）根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際，有權(quán)自主決定審計(jì)工作小組應(yīng)采取的工作方式和技術(shù)方法的運(yùn)用，并對此形成的法律后果負(fù)主要責(zé)任；

（12）對所實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目的最終處理意見，依據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的范圍及影響程度，非重大事項(xiàng)及影響，得以做出處理處罰決定。

助理審計(jì)員的權(quán)責(zé)界定　

助理審計(jì)員在審計(jì)工作小組中輔佐審計(jì)員開展審計(jì)工作，按照相關(guān)法律法規(guī)和行政制度履行職責(zé)。

形成原因

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的形成原因涉及諸多方面，但其主要方面具體表現(xiàn)如下：

1．會(huì)計(jì)目標(biāo)的多元化，增加了注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

管理者、投資者、債權(quán)人、國家稅收征管等對會(huì)計(jì)信息的不同要求，使得會(huì)計(jì)處理不得不在這幾種要求之間予以平衡，從而增加了對會(huì)計(jì)信息解釋的可爭議性。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)信息處理的復(fù)雜化以及不同階層理解沖突的增加，必然導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2．市場運(yùn)行機(jī)制不合理，影響了注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

首先，公司治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷。中國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)畸形，國有股東缺位，或者一股獨(dú)大的現(xiàn)象比較普遍，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象非常嚴(yán)重。加之由被審計(jì)者委托審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性無疑會(huì)受到被審計(jì)者的影響，在激勵(lì)的市場競爭中遷就、默許被審計(jì)者造假，幾乎成為一種“理性選擇”。其次，不具備條件的國企轉(zhuǎn)化上市及地方政府的不當(dāng)干預(yù)，同樣會(huì)加大注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3．市場經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果性增加了審計(jì)責(zé)任。

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息的決策作用變得非常重要，一項(xiàng)小小的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)信息，可能會(huì)導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)資金幾萬、幾十萬，甚至幾個(gè)億的錯(cuò)誤流向。正是由于會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果性日益突出，一產(chǎn)生不應(yīng)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)后果性，或者鑒定會(huì)計(jì)信息與使用會(huì)計(jì)信息的雙方對這種經(jīng)濟(jì)后果性產(chǎn)生不同看法時(shí)，必將帶來法律上的沖突。因此，會(huì)計(jì)信息經(jīng)濟(jì)后果性的增大，也會(huì)引起相關(guān)的審計(jì)責(zé)任問題。

4．公眾期望過高，是注冊會(huì)計(jì)師遭遇審計(jì)訴訟的主要原因。

社會(huì)公眾對獨(dú)立審計(jì)作用的理解與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)行為結(jié)果及業(yè)界自身對審計(jì)業(yè)績看法之間存在著差異，即審計(jì)期望差異。由于受審計(jì)技術(shù)和成本的限制，加之現(xiàn)代審計(jì)是建立在對內(nèi)部控制評價(jià)基礎(chǔ)上的制度基礎(chǔ)審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師不能指望通過審計(jì)查出企業(yè)所有的錯(cuò)誤和舞弊。但社會(huì)公眾往往將審計(jì)意見視同對會(huì)計(jì)報(bào)表的擔(dān)?；虮ＷC。一旦發(fā)現(xiàn)自己因受不準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息誤導(dǎo)而利益受損時(shí)，往往就把注冊會(huì)計(jì)師推上被告席。

5．會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制建設(shè)不完善，是注冊會(huì)計(jì)師被追究審計(jì)責(zé)任的“致命因素”。

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用有限責(zé)任制的體制，導(dǎo)致了審計(jì)責(zé)任形成的一個(gè)重要原因。因?yàn)閹资f元的注冊資金承擔(dān)的卻是涉及幾個(gè)億、數(shù)十億數(shù)額的業(yè)務(wù)。在這種情況下，事務(wù)所的敗德成本很低，潛在收益卻很高。因此，為了追求利益最大化，一方面想方設(shè)法“壓縮”審計(jì)成本，無視質(zhì)量控制政策與程序的建設(shè)；另一方面為了爭取客戶，往往不惜降低審計(jì)質(zhì)量，甚至與被審計(jì)單位串通作弊，出具虛假報(bào)告。有限責(zé)任制成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師逃避民事賠償責(zé)任的“防火墻”。

（2）注冊會(huì)計(jì)師不重視自身素質(zhì)的提高，沒有及時(shí)拓展專業(yè)知識(shí)，面對瞬息萬變的市場經(jīng)濟(jì)，難以適應(yīng)業(yè)務(wù)的發(fā)展需要。另外，注冊會(huì)計(jì)師缺泛應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)道德，敬業(yè)精神不強(qiáng)，審計(jì)程序應(yīng)付了事，甚至利用內(nèi)幕消息謀取私利的情況也時(shí)有發(fā)生。這些源于行業(yè)內(nèi)部的原因，成為注冊會(huì)計(jì)師被追究審計(jì)責(zé)任的“致命因素 ”。

6．注冊會(huì)計(jì)師相關(guān)法律條文的矛盾性，導(dǎo)致了審計(jì)責(zé)任的復(fù)雜化。

為了明確注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，國家先后出臺(tái)的《刑法》、《注冊會(huì)計(jì)師法》、《證券法》、《公司法》中，都涉及了與注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任有關(guān)的規(guī)定。這一系列規(guī)定對維護(hù)市場運(yùn)行秩序起著重要作用。但由于外部環(huán)境的改變，立法順序的先后不同，使得這些現(xiàn)行法律中，涉及注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任的條文存在不少矛盾之處。如專向性立法，它不象刑法那樣以犯罪的侵犯客體為線條進(jìn)行分類規(guī)定，會(huì)導(dǎo)致追究注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任時(shí)尺度不一致，不平衡；強(qiáng)調(diào)實(shí)體法，輕視程序法帶來了會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償程序問題的矛盾；其他一些司法文件的解釋所帶來的會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償金問題等等。這些現(xiàn)象導(dǎo)致了注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的復(fù)雜化。

7．無差別的審計(jì)報(bào)告制度，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈擴(kuò)大化趨勢的主要原因。

無差別的審計(jì)報(bào)告制度，是指審計(jì)報(bào)告的行文格式與內(nèi)容不區(qū)分審計(jì)目的（或者使用目的）的不同要求，千篇一律地使用統(tǒng)一的報(bào)告模式，并且在審計(jì)報(bào)告中不注明報(bào)告的使用目的的一項(xiàng)審計(jì)制度。這給委托者將審計(jì)報(bào)告用于非審計(jì)目的的用途提供了方便，也給注冊會(huì)計(jì)師增加了額外的風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會(huì)計(jì)師必須明確審計(jì)目的，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書對審計(jì)目的也有明確的約定，注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)目的計(jì)劃并實(shí)施審計(jì)工作，審計(jì)目的不同，實(shí)施審計(jì)程序的側(cè)重點(diǎn)也不同。審計(jì)報(bào)告用于約定的使用目的時(shí)是客觀、適當(dāng)?shù)?，但如果用于非約定的目的時(shí)，就不一定顯得客觀和適當(dāng)，這種風(fēng)險(xiǎn)的存在是顯而易見的。

與會(huì)計(jì)責(zé)任

會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任是兩種不同性質(zhì)的責(zé)任，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整，是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人是單位的法定代表人，代表單位依法行使職權(quán)，應(yīng)當(dāng)對本單位的會(huì)計(jì)行為負(fù)責(zé)，成為承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的主體，這一責(zé)任不應(yīng)由注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)，也不應(yīng)轉(zhuǎn)嫁給注冊會(huì)計(jì)師。也就是說，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任。一個(gè)單位會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤、舞弊或違法行為，單位負(fù)責(zé)人首先要承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任。

兩者之間的聯(lián)系主要表現(xiàn)為：

1．工作目標(biāo)的一致性。

不論被審計(jì)單位，還是審計(jì)單位的工作都是經(jīng)濟(jì)管理工作的一部分。工作中，都是以國家的有關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章制度為依據(jù)，向有關(guān)利益方面提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，維護(hù)利益各方合法權(quán)益。所以，工作目標(biāo)是一致的。

2．客觀基礎(chǔ)的同一性。

不論被審計(jì)單位還是審計(jì)單位，都是根據(jù)同一個(gè)企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)履行各自的職能。就是說，兩者反映和監(jiān)督的都是同一會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。所以，它們的客觀基礎(chǔ)是一致的。2100433B

審計(jì)部組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)與崗位職責(zé)

3．1 審計(jì)部組織結(jié)構(gòu)與責(zé)權(quán)

3．1．1 不同規(guī)模企業(yè)審計(jì)部組織結(jié)構(gòu)與責(zé)權(quán)

3．2 審計(jì)部崗位職責(zé)

3．2．1 審計(jì)經(jīng)理崗位職責(zé)

3．2．2 審計(jì)主管崗位職責(zé)

3．2．3 財(cái)務(wù)審計(jì)員崗位職責(zé)

3．2．4 管理審計(jì)員崗位職責(zé)

3．2．5 合同審計(jì)員崗位職責(zé)

3．2．6 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)員崗位職責(zé)

3．2．7 經(jīng)濟(jì)責(zé)任與績效審計(jì)員崗位職責(zé)

局長：徐露 副局長：王磊 副局級(jí)審計(jì)員：張東華