稅務(wù)會(huì)計(jì)

會(huì)計(jì)從業(yè)證是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作的必備資格，從事會(huì)計(jì)行業(yè)人員所必須的唯一合法的有效證件。是會(huì)計(jì)人員進(jìn)入會(huì)計(jì)行業(yè)的門檻。屬地管理，全國通用，會(huì)計(jì)從業(yè)資格證也是考會(huì)計(jì)職稱的前提條件?，F(xiàn)在已經(jīng)取消會(huì)計(jì)從業(yè)證作為準(zhǔn)入門檻。

1、稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

包括法律性、廣泛性、統(tǒng)一性、獨(dú)立性。法律性表現(xiàn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)要嚴(yán)格按照稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定核算和監(jiān)督稅款的形成、繳納等行為；廣泛性表現(xiàn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)適用于國民經(jīng)濟(jì)各個(gè)行業(yè)；統(tǒng)一性表現(xiàn)為不同的納稅人所執(zhí)行的稅務(wù)會(huì)計(jì)是相同的；獨(dú)立性表現(xiàn)為其會(huì)計(jì)處理方法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著不同，例如應(yīng)納稅所得額的調(diào)整、視同銷售收入的認(rèn)定等等。

2、稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)

即納稅人通過稅務(wù)會(huì)計(jì)所要達(dá)到的目的。不同的使用者有不同的要求：企業(yè)經(jīng)營者，要求得到準(zhǔn)確、及時(shí)的納稅信息以保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，并為經(jīng)營決策提供依據(jù)；企業(yè)資產(chǎn)所有者和債權(quán)人要求得到稅務(wù)資金運(yùn)轉(zhuǎn)的信息，以最大限度利用貨幣的時(shí)間價(jià)值；稅務(wù)管理部門要求了解納稅人的稅收計(jì)繳情況，以進(jìn)行監(jiān)督調(diào)控，保證國家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)。

3、稅務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)

稅務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)是雙方面的，既要以稅法為標(biāo)準(zhǔn)，促使納稅人認(rèn)真履行納稅義務(wù)，又要在稅法允許的范圍內(nèi)，保護(hù)納稅人的合法利益。具體包括：按照國家稅法規(guī)定核算納稅人各稅種的稅款；正確編制、報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表；進(jìn)行納稅人稅務(wù)活動(dòng)的分析，保證正確執(zhí)行稅法，維護(hù)企業(yè)的利益。

4、稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用

有利于納稅人貫徹稅法，保證財(cái)政收入，發(fā)揮稅法作用；督促納稅人認(rèn)真履行義務(wù)；促進(jìn)企業(yè)正確處理分配關(guān)系；維護(hù)納稅人的合法權(quán)益等等。

5、稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算

對(duì)象包括營業(yè)收入、經(jīng)營成本費(fèi)用、營業(yè)利潤、應(yīng)稅所得、稅款申報(bào)與繳納等等。

6、稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則

依法原則，即依照稅法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；確保稅收收入原則，即以保證國家稅款收入為第一要?jiǎng)?wù)；稅法中的程序規(guī)定優(yōu)于實(shí)體問題的原則，納稅人的納稅義務(wù)是實(shí)體問題，履行納稅義務(wù)的手段為程序規(guī)定，稅務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)遵循程序規(guī)定優(yōu)于實(shí)體問題原則，例如繳納稅款時(shí)有疑問，應(yīng)先完稅，再進(jìn)行申訴；接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)監(jiān)督檢查納稅人的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，納稅人有義務(wù)接受監(jiān)督。

7、稅務(wù)會(huì)計(jì)操作程序

通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目，對(duì)企業(yè)所涉及到的各個(gè)稅種進(jìn)行反映和監(jiān)督，正確計(jì)算企業(yè)應(yīng)交的各種稅金，其核算的數(shù)額通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的科目，最終反映到財(cái)務(wù)報(bào)表和各稅種的申報(bào)表中；設(shè)置“稅務(wù)調(diào)整”賬目調(diào)整應(yīng)稅所得，將稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同的核算內(nèi)容計(jì)入該賬目，該賬目只是作為備查賬目，不必登錄在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿中，在納稅時(shí)統(tǒng)一調(diào)整。

稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督。稅務(wù)會(huì)計(jì)要對(duì)納稅人的納稅義務(wù)及其繳納情況進(jìn)行記錄、計(jì)算、匯總，并編制出納稅申報(bào)表；稅務(wù)會(huì)計(jì)要對(duì)納稅人納稅義務(wù)及其繳納情況，進(jìn)行控制、檢查，并對(duì)違法行為加以糾正和制裁。這種反映和監(jiān)督，只能在作為納稅人的企業(yè)單位里進(jìn)行，并由納稅人的會(huì)計(jì)人員去實(shí)施。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)需要在多種納稅方案中通過事先籌劃，合理安排公司籌資、投資、經(jīng)營、利潤分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)，針對(duì)采購、生產(chǎn)經(jīng)營以及內(nèi)部核算等進(jìn)行合理決策，利用國家法規(guī)積極稅務(wù)籌劃，同時(shí)通過軟件產(chǎn)品與國家涉稅系統(tǒng)進(jìn)行信息傳遞與要素延續(xù)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營過程涉及的諸多稅種（增值稅、所得稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、出口退稅等）進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，既可準(zhǔn)確核算各種應(yīng)納稅金進(jìn)行申報(bào)納稅，提高財(cái)稅人員工作效率，也可對(duì)企業(yè)賬務(wù)、票證、經(jīng)營、核算、納稅情況進(jìn)行評(píng)估，更好幫助企業(yè)正確執(zhí)行國家稅務(wù)政策，進(jìn)行整體經(jīng)營籌劃及納稅風(fēng)險(xiǎn)防范，為企業(yè)管理決策獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，為創(chuàng)利打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。在既保證企業(yè)完成利稅義務(wù)增加自身“造血”能力，降低稅收負(fù)擔(dān)，也提高了稅后利潤，實(shí)現(xiàn)自身的持續(xù)健康發(fā)展。

與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)，以稅法法律制度為準(zhǔn)繩，以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的原理和方法，對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。稅務(wù)與會(huì)計(jì)結(jié)合而形成的一門交叉學(xué)科。

稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)按照稅法規(guī)定，正確計(jì)算和繳納稅款，做到不重不漏，準(zhǔn)確無誤；確保在稅法規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款，做到不拖不占，迅速繳庫。

分類：由于稅金可分為所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等，稅務(wù)會(huì)計(jì)也可相應(yīng)地分為所得稅會(huì)計(jì)、流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)和財(cái)產(chǎn)稅會(huì)計(jì)等分支。

稅務(wù)會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的基本前提有些也適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)，如會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量等。但由于稅務(wù)會(huì)計(jì)有自己的特點(diǎn)，其基本前提也應(yīng)有其特殊性。

1、納稅主體。 　納稅主體與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體有密切聯(lián)系，但不一定等同。會(huì)計(jì)主體是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位或組織，會(huì)計(jì)處理的數(shù)據(jù)和提供的財(cái)務(wù)信息，被嚴(yán)格限制在一個(gè)特定的、獨(dú)立的或相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營單位之內(nèi)，典型的會(huì)計(jì)主體是企業(yè)。納稅主體必須是能夠獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人。在某些垂直領(lǐng)導(dǎo)的行業(yè)，如鐵路、銀行，由鐵道部、各總行集中納稅，其基層單位是會(huì)計(jì)主體，但不是納稅主體。又如，對(duì)稿酬征納個(gè)人所得稅時(shí)，其納稅人（即稿酬收入者）并非會(huì)計(jì)主體，而作為扣繳義務(wù)人的出版社或雜志社則成為這一納稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)主體。納稅主體作為代扣（或代收、付）代繳義務(wù)人時(shí)，納稅人與負(fù)稅人是分開的。作為稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)基本前提，應(yīng)側(cè)重從會(huì)計(jì)主體的角度來理解和應(yīng)用納稅主體。

2、持續(xù)經(jīng)營。持續(xù)經(jīng)營的前提意味著該企業(yè)個(gè)體將繼續(xù)存在足夠長的時(shí)間以實(shí)現(xiàn)其現(xiàn)承諾，這是所得稅稅款遞延、虧損前溯或后轉(zhuǎn)以及暫時(shí)性差異能夠存在并且能夠使用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅跨期攤配的基礎(chǔ)所在。以折舊為例，它意味著在缺乏相反證據(jù)的時(shí)候，人們總是假定該企業(yè)將在足夠長的時(shí)間內(nèi)為轉(zhuǎn)回暫時(shí)性的納稅利益而經(jīng)營并獲得收益。

3、貨幣時(shí)間價(jià)值。 　隨著時(shí)間的推移，投入周轉(zhuǎn)使用的資金價(jià)值將會(huì)發(fā)生增值，這種增值的能力或數(shù)額，就是貨幣的時(shí)間價(jià)值。這一基本前提已經(jīng)成為稅收立法、稅收征管的基點(diǎn)，因此，各個(gè)稅種都明確規(guī)定了納稅義務(wù)的確認(rèn)原則、納稅期限、繳庫期等。它深刻地揭示了納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)之一——納稅最遲，也說明了所得稅會(huì)計(jì)中采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行納稅調(diào)整的必要性。

4、納稅會(huì)計(jì)期間。 　納稅會(huì)計(jì)期間亦稱納稅年度，是指納稅人按照稅法規(guī)定選定的納稅年度，中國的納稅會(huì)計(jì)期間是指自公歷1月1日起至12月31日止。納稅會(huì)計(jì)期間不等同于納稅期限，如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的納稅期限是日或月。如果納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)，或者由于改組、合并、破產(chǎn)關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期限不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期限為一個(gè)納稅年度。納稅人清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。各國納稅年度規(guī)定的具體起止時(shí)間有所不同，一般有日歷年度、非日歷年度、財(cái)政年度和營業(yè)年度。納稅人可在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)選擇、確定，但必須符合稅法規(guī)定的采用和改變納稅年度的辦法，并且遵循稅法中所作出的關(guān)于對(duì)不同企業(yè)組織形式、企業(yè)類型的各種限制性規(guī)定。

5、年度會(huì)計(jì)核算。 　年度會(huì)計(jì)核算是稅務(wù)會(huì)計(jì)中最基本的前提，即稅制是建立在年度會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，而不是建立在某一特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上。課稅只針對(duì)某一特定納稅期間里發(fā)生的全部事項(xiàng)的凈結(jié)果，而不考慮當(dāng)期事項(xiàng)在后續(xù)年度中的可能結(jié)果如何，后續(xù)事項(xiàng)將在其發(fā)生的年度內(nèi)考慮。比如在“所得稅跨期攤配”中應(yīng)用遞延法時(shí)，由于強(qiáng)調(diào)原始遞延稅款差異對(duì)稅額的影響而不強(qiáng)調(diào)轉(zhuǎn)回差異對(duì)稅額的影響，因此，它與未來稅率沒有關(guān)聯(lián)性。當(dāng)暫時(shí)性差異以后轉(zhuǎn)回時(shí)，按暫時(shí)性差異產(chǎn)生時(shí)遞延的同一數(shù)額調(diào)整所得稅費(fèi)用，從而使稅務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具有更多的可稽核性，以揭示稅款分配的影響額。

稅務(wù)會(huì)計(jì)雖與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在著緊密聯(lián)系，但又有區(qū)別，表現(xiàn)為如下幾個(gè)方面：

（1）目的。 　稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅收法律制度為準(zhǔn)繩，為國家征稅服務(wù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在于滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成本的需要。

（2）依據(jù)。 　稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅收法規(guī)為依據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)需作必要的調(diào)整，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為處理依據(jù)。

（3）范圍。 　稅務(wù)會(huì)計(jì)按稅法規(guī)定的要求，有選擇地對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，反映的是納稅人履行納稅義務(wù)的概況。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則要對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄，反映整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金流轉(zhuǎn)情況。

由于稅金可分為所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等，稅務(wù)會(huì)計(jì)也可相應(yīng)地分為所得稅、流轉(zhuǎn)稅、行為稅等，其中，所得稅會(huì)計(jì)和流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)的處理見“所得稅會(huì)計(jì)”、“流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)”和“財(cái)產(chǎn)稅”。

主要包括經(jīng)營收入的確認(rèn)、成本費(fèi)用的計(jì)算、經(jīng)營成果的確定、稅額的計(jì)算、稅款解繳、罰金繳納和稅收減免等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。經(jīng)營收入是企業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，銷售商品或提供勞務(wù)所取得的各種收入，成本費(fèi)用是企業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為取得經(jīng)營收入而發(fā)生的耗費(fèi)，兩者的差額即為經(jīng)營成果。稅務(wù)會(huì)計(jì)在收入確認(rèn)與成本費(fèi)用的計(jì)算上與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有所不同（見“永久性差異”和“暫時(shí)性差異”）。

為了準(zhǔn)確反映納稅人各時(shí)期各種地方稅費(fèi)的計(jì)繳情況，統(tǒng)一、規(guī)范涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，根據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》和稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)稅收征管規(guī)定，并參考有關(guān)專業(yè)人士意見，結(jié)合本地區(qū)經(jīng)常發(fā)生的實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，編寫了這套《稅務(wù)會(huì)計(jì)指引》，納稅人應(yīng)在發(fā)生地方稅收涉稅事項(xiàng)時(shí)，按本稅務(wù)會(huì)計(jì)指引進(jìn)行記賬和核算。

會(huì)計(jì)科目 　納稅人應(yīng)按照《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定和有關(guān)地方稅收涉稅事項(xiàng)核算的需要，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，設(shè)置以下會(huì)計(jì)科目：

科目編號(hào) 科目名稱

2171 應(yīng)交稅金

217103 應(yīng)交營業(yè)稅

217105 應(yīng)交資源稅

217106 應(yīng)交企業(yè)所得稅

217107 應(yīng)交土地增值稅

217108 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

217109 應(yīng)交房產(chǎn)稅

2171010 應(yīng)交土地使用稅

2171011 應(yīng)交車船使用稅

2171012 應(yīng)交個(gè)人所得稅

2176 其他應(yīng)交款

217601 應(yīng)交教育費(fèi)附加

217602 應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)基金

217603 應(yīng)交堤圍防護(hù)費(fèi)

5402 主營業(yè)務(wù)稅金及附加

5701 所得稅（個(gè)人所得稅）

納稅人涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 　主要有以下內(nèi)容：

一、主營業(yè)務(wù)收入的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

二、非主營業(yè)務(wù)收入或非經(jīng)常性的經(jīng)營收入的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

三、企業(yè)所得稅稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

四、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理

五、代扣代繳稅款的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

六、其他地方稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

七、屠宰稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

八、其他稅務(wù)會(huì)計(jì)處理問題

一、 主營業(yè)務(wù)收入的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

主營業(yè)務(wù)，是指納稅人主要以交通運(yùn)輸、建筑施工、房地產(chǎn)開發(fā)、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂、旅游、飲食、服務(wù)等行業(yè)為本企業(yè)主要經(jīng)營項(xiàng)目的業(yè)務(wù)，以及以開采、生產(chǎn)、經(jīng)營資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品為主要經(jīng)營項(xiàng)目的業(yè)務(wù)。

營業(yè)務(wù)稅金及附加，是指企業(yè)在取得上述主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)繳納的營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅、教育費(fèi)附加、文化事業(yè)建設(shè)基金等。

企業(yè)兼營上述業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理是單獨(dú)核算兼營業(yè)務(wù)收入和成本的，其發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，按主營業(yè)務(wù)稅金及附加進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。不能單獨(dú)核算兼營業(yè)務(wù)收入和成本的，其發(fā)生的收入、成本和有關(guān)稅費(fèi)按其他業(yè)務(wù)收入和支出進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。

增值稅納稅人繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加按主營業(yè)務(wù)稅金及附加進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。

企業(yè)以預(yù)收帳款、分期收款方式銷售商品（產(chǎn)品）、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、提供勞務(wù)，建筑施工企業(yè)預(yù)收工程費(fèi)，應(yīng)按《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》和稅法規(guī)定確定收入的實(shí)現(xiàn)，并按規(guī)定及時(shí)計(jì)繳稅款。

會(huì)計(jì)分錄

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅

--應(yīng)交土地增值稅

--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

--應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)基金

（二）繳納稅金和附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅

--應(yīng)交資源稅

--應(yīng)交土地增值稅

--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

借：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

--應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)基金

貸：銀行存款

（三）資源稅納稅人在采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理：

1．收購未稅礦產(chǎn)品時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：材料采購

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交資源稅

2．自產(chǎn)自用應(yīng)征資源稅產(chǎn)品，在移送使用時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交資源稅

3．取得銷售應(yīng)征資源稅產(chǎn)品的收入時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交資源稅

4．繳納稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交資源稅

貸：銀行存款

（四）主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)土地增值稅的會(huì)計(jì)處理

稅法規(guī)定，對(duì)主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，在房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)中，已發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)銷售收入和收到房地產(chǎn)的預(yù)收帳款時(shí)，按規(guī)定預(yù)征土地增值稅，項(xiàng)目完全開發(fā)完成后再進(jìn)行清算。標(biāo)準(zhǔn)住宅預(yù)征率為1%，別墅和豪華住宅預(yù)征率為3%。

1．發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)和收到預(yù)收帳款時(shí)，按預(yù)征率計(jì)算出應(yīng)繳土地增值稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交土地增值稅

預(yù)繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

2．項(xiàng)目竣工結(jié)算，按土地增值稅的規(guī)定計(jì)算出實(shí)際應(yīng)繳納的土地增值稅時(shí)，對(duì)比已預(yù)提的土地增值稅，并進(jìn)行調(diào)整。

（1）預(yù)提數(shù)大于實(shí)際數(shù)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：營業(yè)務(wù)稅金及附加（紅字，差額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交土地增值稅（紅字，差額）

反之，編制會(huì)計(jì)分錄

借：營業(yè)務(wù)稅金及附加（藍(lán)字，差額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交土地增值稅（藍(lán)字，差額）

調(diào)整后的貸方發(fā)生額與借方發(fā)生額對(duì)比的差額，作為辦理退補(bǔ)稅款的依據(jù)。

（2）繳納稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)退還稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交土地增值稅

二、非主營業(yè)務(wù)收入或非經(jīng)常性的經(jīng)營收入的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

（一）企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、土地使用權(quán)、取得租賃收入，記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，其發(fā)生的成本費(fèi)用，以及計(jì)算提取的營業(yè)稅等稅費(fèi)記入“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算。

1．取得其他業(yè)務(wù)收入計(jì)算應(yīng)交稅金及附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅

--應(yīng)交土地增值稅

--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

2．繳納稅金和附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅

--應(yīng)交土地增值稅

--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

借：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

（二）銷售不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以外的其他納稅人，銷售不動(dòng)產(chǎn)屬于非主營業(yè)務(wù)收入，通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅等稅費(fèi)。

1．取得銷售不動(dòng)產(chǎn)屬收入時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅

--應(yīng)交土地增值稅

--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

2．繳納稅金和附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅

--應(yīng)交土地增值稅

--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

借：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

三、企業(yè)所得稅稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

（一）根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。按月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳所得稅的會(huì)計(jì)處理如下：

1．按月或按季計(jì)算應(yīng)預(yù)繳所得稅額和繳納所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

2．年終按自報(bào)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行年度匯算清繳時(shí)，計(jì)算出全年應(yīng)納所得稅額，減去已預(yù)繳稅額后為應(yīng)補(bǔ)稅額時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅

3．根據(jù)稅法規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，準(zhǔn)予在應(yīng)繳納所得稅額中扣除10%作為補(bǔ)助社會(huì)性支出。計(jì)提“補(bǔ)助社會(huì)性支出”時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：其他應(yīng)交款--補(bǔ)助社會(huì)性支出

非鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不需要作該項(xiàng)會(huì)計(jì)處理。

4．繳納年終匯算清應(yīng)繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

5．年度匯算清繳，計(jì)算出全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額，其差額為多繳所得稅額，在未退還多繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

貸：所得稅

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

對(duì)多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下年度預(yù)繳所得稅時(shí)，在下年度編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

（二）企業(yè)對(duì)外投資收益和從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤計(jì)算補(bǔ)繳所得稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。

按照稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資收益和從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。其會(huì)計(jì)處理如下：

1．根據(jù)企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定，在確認(rèn)投資收益或應(yīng)分得聯(lián)營企業(yè)稅后利潤后，計(jì)算出投資收益或聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅額并繳納時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

（三）上述會(huì)計(jì)處理完成后，將“所得稅”借方余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：本年利潤

貸：所得稅

“所得稅”科目年終無余額。

（四）所得稅減免的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)所得稅的減免分為法定減免和政策性減免。法定減免是根據(jù)稅法規(guī)定公布的減免政策，不需辦理審批手續(xù)，納稅人就可以直接享受政策優(yōu)惠，其免稅所得不需要計(jì)算應(yīng)納稅款，直接結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，不作稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。政策性減免是根據(jù)稅法規(guī)定，由符合減免所得稅條件的納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定的程序?qū)徟蟛趴梢韵硎軠p免稅的優(yōu)惠政策。政策性減免的稅款，實(shí)行先征后退的原則。在計(jì)繳所得稅時(shí)，按上述有關(guān)會(huì)計(jì)處理編制會(huì)計(jì)分錄，接到稅務(wù)機(jī)關(guān)減免稅的批復(fù)后，申請(qǐng)辦理退稅，收到退稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅

將退還的所得稅款轉(zhuǎn)入資本公積：

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：資本公積

(五)對(duì)以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：

如果上年度年終結(jié)帳后，于本年度發(fā)現(xiàn)上年度所得稅計(jì)算有誤，應(yīng)通過損益科目“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

“以前年度損益調(diào)整”科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度多計(jì)收益、少計(jì)費(fèi)用而調(diào)整的本年度損益數(shù)額；貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用而需調(diào)整的本年度損益數(shù)額。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的扣除項(xiàng)目，在規(guī)定的納稅申報(bào)期后發(fā)現(xiàn)的，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。但多計(jì)多提費(fèi)用和支出，應(yīng)予以調(diào)整。

1． 企業(yè)發(fā)現(xiàn)上年度多計(jì)多提費(fèi)用、少計(jì)收益時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：利潤分配--未分配利潤

貸：以前年度損益調(diào)整

2．本年末進(jìn)行結(jié)帳時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：以前年度損益調(diào)整

貸：本年利潤

（六）企業(yè)清算的所得稅的會(huì)計(jì)處理：

清算是指由于企業(yè)破產(chǎn)、解散或者被撤銷，正常的經(jīng)營活動(dòng)終止，依照法定的程序收回債權(quán)、清償債務(wù)，分配剩余財(cái)產(chǎn)的行為。按照稅法規(guī)定，納稅人依法進(jìn)行清算時(shí)，其清算所得，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

1．對(duì)清算所得計(jì)算應(yīng)繳所得稅和繳納稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

2．將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)清算所得時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：清算所得/ 貸：所得稅

（七）采用“應(yīng)付稅款法”進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理：

1．對(duì)永久性差異的納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。永久性差異是指按照稅法規(guī)定的不能計(jì)入損益的項(xiàng)目在會(huì)計(jì)上計(jì)入損益，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)利潤與按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額不一致而產(chǎn)生的差異。

按照調(diào)增的永久性差異的所得額計(jì)算出應(yīng)繳所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅

期未結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時(shí)：

借：本年利潤

貸：所得稅

2． 對(duì)時(shí)間性差異的納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。時(shí)間性差異是指由于收入項(xiàng)目或支出項(xiàng)目在會(huì)計(jì)上計(jì)入損益的時(shí)間和稅法規(guī)定不一致所形成的差異。

按當(dāng)期應(yīng)調(diào)整的時(shí)間性差異的所得額，計(jì)算出應(yīng)繳所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅

期未結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：本年利潤

貸：所得稅

(八)采用“納稅影響會(huì)計(jì)法”進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理：

1．對(duì)永久性差異納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理，按照調(diào)增的永久性差異的所得額計(jì)算出應(yīng)繳納所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅

期未結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：本年利潤

貸：所得稅

2．對(duì)時(shí)間性差異納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。將調(diào)增的時(shí)間性差異的所得額加上未調(diào)整前的利潤總額計(jì)算出應(yīng)繳納的所得稅與未調(diào)整前的利潤總額計(jì)算出的所得稅對(duì)比，將本期的差異額在“遞延稅款”科目中分期遞延和分配，到發(fā)生相反方向影響時(shí)，再進(jìn)行相反方向的轉(zhuǎn)銷，直到遞延稅款全部遞延和轉(zhuǎn)銷完畢。當(dāng)當(dāng)期調(diào)增的時(shí)間性差異的所得額加上未調(diào)整前利潤總額計(jì)算出應(yīng)繳所得稅大于未調(diào)整前的利潤總額計(jì)算出的所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

借：遞延稅款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅

反之，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：遞延稅款

期未結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時(shí)：

借：本年利潤

貸：所得稅

四、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理：

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理，與企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理基本相同。

（一）企業(yè)繳納經(jīng)營所得個(gè)人所得稅使用“所得稅”科目和“應(yīng)交稅金--應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目；

（二）個(gè)人投資者按月支取個(gè)人收入不再在“應(yīng)付工資”科目處理（即不再進(jìn)入成本，年度申報(bào)也就不需要對(duì)該項(xiàng)目作稅收調(diào)整），改按以下方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

支付時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：其他應(yīng)收款--預(yù)付普通股股利（按投資者個(gè)人設(shè)置明細(xì)帳）

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

年度終了進(jìn)行利潤分配時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：利潤分配--應(yīng)付普通股股利（按投資者個(gè)人設(shè)置明細(xì)帳）

貸：其他應(yīng)收款--預(yù)付普通股股利

五、代扣代繳稅款的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理：

（一）代扣代繳營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理：

根據(jù)稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)對(duì)分包單位進(jìn)行分包工程結(jié)算時(shí)，或境外企業(yè)向境內(nèi)企業(yè)提供勞務(wù)，在支付勞務(wù)費(fèi)用時(shí)，必須履行代扣代繳營業(yè)稅的義務(wù)。

1．扣繳義務(wù)人在計(jì)算應(yīng)代扣營業(yè)稅并繳納時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)付帳款--×××單位

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅

貸：銀行存款

（二）代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理：

1．代扣代繳本企業(yè)員工工資薪金個(gè)人所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)付工資

貸：其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅

借：其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

2．代扣代繳承包承租所得、股息、紅利所得個(gè)人所得稅，查帳計(jì)征和帶征企業(yè)其會(huì)計(jì)處理相同。代扣代繳時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：利潤分配--未分配利潤

貸：其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅

借：其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

3．支付個(gè)人勞務(wù)所得代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：有關(guān)成本費(fèi)用科目

貸：其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

借：其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

4．支付內(nèi)部職工集資利息代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

借：其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

六、其他地方稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理： ?。ㄒ唬┢髽I(yè)繳納自有自用房地產(chǎn)的房產(chǎn)稅、土地使用稅，繳納自有自用車船的車船使用稅，繳納的印花稅在有關(guān)費(fèi)用科目核算。計(jì)算并繳納稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：管理費(fèi)用--有關(guān)明細(xì)科目

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--房產(chǎn)稅

--土地使用稅

--車船使用稅

--印花稅

（或應(yīng)交稅金--其他地方稅稅金）

借：應(yīng)交稅費(fèi)--房產(chǎn)稅

--土地使用稅

--車船使用稅

--印花稅

（或應(yīng)交稅費(fèi)--其他地方稅稅金）

貸：銀行存款

七、屠宰稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理： ?。ㄒ唬┢髽I(yè)屠宰應(yīng)稅性畜用作食品加工的原材料時(shí)，其應(yīng)交屠宰稅計(jì)入原材料，編制會(huì)計(jì)分錄

借：原材料（或材料采購）

貸：銀行存款、現(xiàn)金

（二）企業(yè)屠宰應(yīng)稅性畜自食時(shí)，其應(yīng)交屠宰稅由職工福利費(fèi)支付，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)付福利費(fèi)

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

（三）屠宰場屠宰應(yīng)稅性畜代征屠宰稅的會(huì)計(jì)處理：

向納稅人代征時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款（專戶存儲(chǔ)） /貸：其他應(yīng)交款--代征屠宰稅

解繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：其他應(yīng)交款--代征屠宰稅 貸：銀行存款（專戶存儲(chǔ)）

八、其他稅務(wù)會(huì)計(jì)處理問題：

（一）滯納金、違章罰款和罰金的會(huì)計(jì)處理：

對(duì)各項(xiàng)稅收的滯納金、罰款以及違法經(jīng)營的罰款、罰金和被沒收財(cái)物的損失等，不得在稅前扣除。發(fā)生繳納滯納金、罰款、罰金等項(xiàng)目時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：利潤分配--未分配利潤 貸：銀行存款

（二）企業(yè)全部負(fù)擔(dān)或部分負(fù)擔(dān)企業(yè)員工個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理：

對(duì)企業(yè)全部負(fù)擔(dān)或部分負(fù)擔(dān)員工的個(gè)人所得稅款，或由于企業(yè)沒有履行代扣代繳義務(wù)，稅務(wù)部門查補(bǔ)的由扣繳單位負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，不得在稅前扣除。在發(fā)生時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：利潤分配--未分配利潤

貸：銀行存款

（三）國家稅務(wù)局查補(bǔ)增值稅、消費(fèi)稅、不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額補(bǔ)征增值稅，而附征的城建稅、教育費(fèi)附加，不分所屬時(shí)期，均在實(shí)際繳納年度記賬。

借：營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出等科目

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交城建稅

貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

（四）地方稅務(wù)局查補(bǔ)的營業(yè)稅而附征的城建稅、教育費(fèi)附加應(yīng)分別處理。

（1）已在查增利潤中抵減了應(yīng)補(bǔ)征的城建稅、教育費(fèi)附加后，再計(jì)算補(bǔ)繳所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：利潤分配--未分配利潤

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交城建稅

貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

（2）如果無查增利潤，只是查增營業(yè)稅而附征的城建稅、教育費(fèi)附加的，則不分所屬時(shí)期，均在實(shí)際繳納年度記賬。編制會(huì)計(jì)分錄

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出等科目

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交城建稅 貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

（五）自查發(fā)現(xiàn)因少提增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅而附加的城建稅、教育費(fèi)附加，在補(bǔ)提時(shí)不分所屬時(shí)期統(tǒng)一在補(bǔ)提年度記賬。編制會(huì)計(jì)分錄

借：營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出等科目

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交城建稅

貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)密切相關(guān)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的核算原則，大部分或基本上也都適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)。但又因稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的特定聯(lián)系，稅收理論和立法中的實(shí)際支付能力原則、公平稅負(fù)原則、程序優(yōu)先于實(shí)體原則等，也會(huì)非常明顯地影響稅務(wù)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)上的特定原則可以歸納如下：

1、修正的應(yīng)計(jì)制原則。 　收付實(shí)現(xiàn)制（亦稱現(xiàn)金制）突出地反映了稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要原則——現(xiàn)金流動(dòng)原則。該原則是確保納稅人有能力支付應(yīng)納稅款而使政府獲取財(cái)政收入的基礎(chǔ)。但由于現(xiàn)金制不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，一般只適用于個(gè)人和不從事商品購銷業(yè)務(wù)的中小企業(yè)的納稅申報(bào)。目前大多數(shù)國家的稅務(wù)當(dāng)局都接受應(yīng)計(jì)制原則。當(dāng)它被用于稅務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)計(jì)制存在某些差異：第一，必須考慮支付能力原則，使得納稅人在最有能力支付時(shí)支付稅款；第二，確定性的需要，使得收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)具有確定性；第三，保護(hù)政府財(cái)政稅收收入。例如，在收入的確認(rèn)上，應(yīng)計(jì)制的稅務(wù)會(huì)計(jì)由于在一定程度上被支付能力原則所覆蓋而包含著一定的收付實(shí)現(xiàn)制的方法，而在費(fèi)用的扣除上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用穩(wěn)健性原則列入的某些估計(jì)、預(yù)計(jì)費(fèi)用，在稅務(wù)會(huì)計(jì)中是不能夠被接受的，后者強(qiáng)調(diào)“該經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生”的限制條件，從而起到保護(hù)政府稅收收入的目的。在美國稅制中，有一條著名的定律，即克拉尼斯基定律。其基本含義是：如果納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法致使收益立即得到確認(rèn)，而費(fèi)用永遠(yuǎn)得不到確認(rèn)，稅務(wù)當(dāng)局可能會(huì)因所得稅目的允許采用這種會(huì)計(jì)方法；如果納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法致使收益永遠(yuǎn)得不到確認(rèn)，而費(fèi)用立即得到確認(rèn)，稅務(wù)當(dāng)局可能會(huì)因所得稅目的不允許采用這種會(huì)計(jì)方法。由此可見，世界上大多數(shù)國家都采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

2、與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日常核算方法相一致原則。 　由于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的密切關(guān)系，稅務(wù)會(huì)計(jì)一般應(yīng)遵循各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。只有當(dāng)某一事項(xiàng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告日確認(rèn)以后，才能確認(rèn)該事項(xiàng)按稅法規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)納稅款；依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告日尚未確認(rèn)的事項(xiàng)可能影響到當(dāng)日已確認(rèn)的其他事項(xiàng)的最終應(yīng)納稅款，但只有在根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度確認(rèn)導(dǎo)致征稅效應(yīng)的事項(xiàng)之后，才能確認(rèn)這些征稅效應(yīng)，這就是“與日常核算方法相一致”的原則。具體包含：

（1）對(duì)于已在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的全部事項(xiàng)的當(dāng)期或遞延稅款，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期或遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)；

（2）根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定計(jì)量某一事項(xiàng)的當(dāng)期或遞延應(yīng)納稅款，以確定當(dāng)期或未來年份應(yīng)付或應(yīng)退還的所得稅金額；

（3）為確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，不預(yù)期未來年份賺取的收益或發(fā)生的費(fèi)用的應(yīng)納稅款或已頒布稅法或稅率變更的未來執(zhí)行情況。

3、劃分營業(yè)收益與資本收益原則。 　這兩種收益具有不同的來源和擔(dān)負(fù)著不同的納稅責(zé)任，在稅務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分。營業(yè)收益是指企業(yè)通過其經(jīng)常性的主要經(jīng)營活動(dòng)而獲得的收入，其內(nèi)容包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩個(gè)部分，其稅額的課征標(biāo)準(zhǔn)一般按正常稅率計(jì)征。資本收益是指在出售或交換稅法規(guī)定的資本資產(chǎn)時(shí)所得的利益（如投資收益、出售或交換有價(jià)證券的收益等），一般包括納稅人除應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、經(jīng)營中使用的地產(chǎn)和應(yīng)折舊資產(chǎn)、某些政府債券，以及除文學(xué)和其他藝術(shù)作品的版權(quán)以外的資產(chǎn)。資本收益的課稅標(biāo)準(zhǔn)具有許多不同于營業(yè)收益的特殊規(guī)定。因此，為了正確地計(jì)算所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用，就應(yīng)該有劃分兩種收益的原則和具體的劃分標(biāo)準(zhǔn)。這一原則在美、英等國的所得稅會(huì)計(jì)中有非常詳盡的規(guī)定，中國在這方面有待明確。

4、配比原則。 　配比原則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一般規(guī)范。將其應(yīng)用于所得稅會(huì)計(jì)，便成為支持“所得稅跨期攤配”的重要指導(dǎo)思想。將所得稅視為一種費(fèi)用的觀點(diǎn)意味著，如果所得稅符合確認(rèn)與計(jì)量這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)對(duì)于費(fèi)用就是適宜的。應(yīng)用應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)和與之相聯(lián)系的配比原則，就意味著要根據(jù)該會(huì)計(jì)期間內(nèi)為會(huì)計(jì)目的所報(bào)告的收入和費(fèi)用來確定所得稅費(fèi)用，而不考慮為納稅目的所確認(rèn)的收入和費(fèi)用的時(shí)間性。也就是說，所得稅費(fèi)用與導(dǎo)致納稅義務(wù)的稅前會(huì)計(jì)收益相配比（在同期報(bào)告），而不管稅款支付的時(shí)間性。這樣，由于所得稅費(fèi)用隨同相關(guān)的會(huì)計(jì)收益在同一期間確認(rèn)，從配比原則的兩個(gè)特征——時(shí)間一致性和因果性來看，所得稅的跨期攤配方法也符合收入與費(fèi)用的配比原則。

5、確定性原則。 　確定性原則是指在所得稅會(huì)計(jì)處理過程中，按所得稅法的規(guī)定，在納稅收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)上應(yīng)具有確定性的特點(diǎn)，這一原則具體體現(xiàn)在遞延法的處理中。在遞延法下，當(dāng)初的所得稅稅率是可確證的，遞延所得稅是產(chǎn)生暫時(shí)性差異的歷史交易事項(xiàng)造成的結(jié)果。按當(dāng)初稅率報(bào)告遞延所得稅，符合會(huì)計(jì)是以歷史成本為基礎(chǔ)報(bào)告絕大部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的特點(diǎn)，提高了會(huì)計(jì)信息的可信性。這一原則也用于所得稅的稅前扣除，凡稅前扣除的費(fèi)用，其金額必須是確定的。

6、可預(yù)知性原則。 　可預(yù)知性原則是支持并規(guī)范“債務(wù)法”的原則。債務(wù)法關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)模式，是基于這樣的前提：根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的資產(chǎn)負(fù)債表，所報(bào)告的資產(chǎn)和負(fù)債金額將分別收回或清償。因此，未來年份應(yīng)稅收益只在逆轉(zhuǎn)差異的限度內(nèi)才被認(rèn)可。將可預(yù)知性原則應(yīng)用于所得稅會(huì)計(jì)處理，提高了對(duì)企業(yè)未來現(xiàn)金流量、流動(dòng)性和財(cái)務(wù)彈性的預(yù)測價(jià)值。因此，在該原則下，支持并規(guī)范的債務(wù)法被越來越廣泛地采用。

7、稅款支付能力原則。 　稅款支付能力與納稅能力有所不同。納稅能力是指納稅人應(yīng)以合理的標(biāo)準(zhǔn)確定其計(jì)稅基數(shù)。有同等計(jì)稅基數(shù)的納稅人應(yīng)負(fù)擔(dān)同一稅種的同等稅款。因此，納稅能力體現(xiàn)的是合理負(fù)稅原則。與企業(yè)的其他費(fèi)用支出有所不同，稅款支付全部對(duì)應(yīng)現(xiàn)金的流出，因此，在考慮納稅能力的同時(shí)，更應(yīng)該考慮稅款的支付能力。稅務(wù)會(huì)計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量和記錄收入、收益、成本、費(fèi)用時(shí)，應(yīng)選擇保證稅款支付能力的會(huì)計(jì)方法。

日本稅務(wù)會(huì)計(jì)專家武田昌輔認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)是計(jì)算法人稅法中的應(yīng)稅所得而設(shè)立的會(huì)計(jì)，它不是制度會(huì)計(jì)，是以企業(yè)會(huì)計(jì)為依據(jù)，按稅法 的要求對(duì)既定的英里進(jìn)行加工、修正的會(huì)計(jì)。（〈新編稅務(wù)會(huì)計(jì)通論〉日本，森山書店，1985）

日本的富崗幸雄則認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)是根據(jù)會(huì)計(jì)的預(yù)測方法來掌握并計(jì)算出被確定的記稅標(biāo)準(zhǔn)，從而祈禱轉(zhuǎn)達(dá)和測定財(cái)務(wù)信息的租稅目的與作用的會(huì)計(jì)。（〈稅務(wù)會(huì)計(jì)〉，日本，富業(yè)出版社，1995）

臺(tái)灣稅務(wù)會(huì)計(jì)專家卓敏枝、盧聯(lián)生、莊傅成認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)者，乃是一們以法令規(guī)定為準(zhǔn)繩，會(huì)計(jì)技術(shù)為工具，平時(shí)負(fù)責(zé)匯集企業(yè)各項(xiàng)交易活動(dòng)、鼓動(dòng)可抵扣稅額與未分配盈余計(jì)算之合法憑證，并加以整理、記錄、分類、匯總，進(jìn)而在年度終了加以結(jié)算、編表、申報(bào)、納稅的社會(huì)（人文）科學(xué)。（〈稅務(wù)會(huì)計(jì)〉，臺(tái)北三民書局，1998）

臺(tái)灣陳建昭等人認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)為一種國內(nèi)性會(huì)計(jì)，非為國際共通性會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)即在企業(yè)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)上，以重疊之形態(tài)，再注入其特有之計(jì)算方法或會(huì)計(jì)理論，以達(dá)成的課稅為目的之完整體系。（〈稅務(wù)會(huì)計(jì)〉臺(tái)北文笙書局，1994）

蓋地等人認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國家現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、調(diào)整計(jì)算和繳納，即企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。（〈稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃〉中國人民大學(xué)出版社，2007）2100433B

這本《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離理論擴(kuò)展研究》由董盈厚所著，全書在借鑒國內(nèi)學(xué)者于長春、蓋地教授關(guān)于稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的基本體系的基礎(chǔ)上，比較了中美稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的總體差異，推斷差異的成因，透析現(xiàn)有稅務(wù)會(huì)計(jì)研究的理論缺位，搜尋具有可擴(kuò)展性的研究視角。《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離理論擴(kuò)展研究》遵循宏觀制度與微觀技術(shù)兩大線索，基于經(jīng)濟(jì)學(xué)效率與會(huì)計(jì)價(jià)值兩個(gè)視角，對(duì)現(xiàn)有的財(cái)稅分離的會(huì)計(jì)理論做了探索性拓展。

全書共分為七章，內(nèi)容包括：導(dǎo)論、會(huì)計(jì)模式視角的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離、交易費(fèi)用視角的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離、利益結(jié)構(gòu)視角的稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)價(jià)值、稅收效應(yīng)視角的稅務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)價(jià)值、會(huì)計(jì)報(bào)告視角的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響視角的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離。

前言

教學(xué)建議

第1章稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ) 1

1.1稅務(wù)會(huì)計(jì)概述 1

1.2納稅基礎(chǔ)知識(shí) 7

1.3稅務(wù)籌劃的基本理論 16

1.4稅務(wù)籌劃的基本方法 21

本章小結(jié) 24

思考題 25

練習(xí)題與作業(yè)題 25

第2章增值稅的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)

籌劃 27

2.1增值稅概述 27

2.2 -般納稅人增值稅的計(jì)算與

申報(bào) 41

2.3 -般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)

核算 76

2.4小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算、

核算與申報(bào) - 93

2.5增值稅的稅務(wù)籌劃 96

本章小結(jié) 109

思考題 109

練習(xí)題與作業(yè)題 109

第3章消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)

籌劃 118

3.1 消費(fèi)稅概述 118

3.2消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào) 121

3.3消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算 129

3.4消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃 137

本章小結(jié) 140

思考題 140

練習(xí)題與作業(yè)題 140

第4章流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)小稅種的會(huì)計(jì)

核算與稅務(wù)籌劃 145

4.1 城建稅的會(huì)計(jì)核算 145

4.2 關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)籌劃 147

4.3資源稅的會(huì)計(jì)核算 157

4.4土地增值稅的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)

籌劃 161

4.5煙葉稅的會(huì)計(jì)核算 172

本章小結(jié) 173

思考題 174

練習(xí)題與作業(yè)題 174

第5章企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算與

稅務(wù)籌劃 一177

5.1企業(yè)所得稅概述 177

5.2企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與方法 187

5.3企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算 197

5.4企業(yè)所得稅的納稅申報(bào) 202

5.5企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃 231

本章小結(jié) 236

思考題 236

練習(xí)題與作業(yè)題 236

第6章個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算與

稅務(wù)籌劃 242

6.1個(gè)人所得稅概述 242

6.2個(gè)人所得稅的計(jì)算 247

6.3個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)與

核算 260

6.4個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃 274

思考題 280

練習(xí)題與作業(yè)題 280

第7章財(cái)產(chǎn)稅和行為稅的會(huì)計(jì)

核算與稅務(wù)籌劃 285

7.1 房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)

籌劃 285

7.2車船稅的會(huì)計(jì)核算 290

7.3城鎮(zhèn)土地使用稅的會(huì)計(jì)核算 292

7.4印花稅的會(huì)計(jì)核算 294

7.5契稅的會(huì)計(jì)核算 298

7.6車輛購置稅的會(huì)計(jì)核算301

7.7耕地占用稅的會(huì)計(jì)核算 303

本章小結(jié) 305

思考題 305

練習(xí)題與作業(yè)題 305

附錄各章練習(xí)題與作業(yè)題309

參考文獻(xiàn)3172100433B

《稅務(wù)會(huì)計(jì)（第十一版）/普通高等教育“十三五”規(guī)劃教材》共分十一章，內(nèi)容包括：納稅基礎(chǔ)、增值稅會(huì)計(jì)、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)、關(guān)稅會(huì)計(jì)、資源稅會(huì)計(jì)、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)等。

《稅務(wù)會(huì)計(jì)（第十一版）/普通高等教育“十三五”規(guī)劃教材》不僅可以作為高等院校會(huì)計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、貿(mào)易等專業(yè)的教材，也適用于廣大工商企業(yè)、稅務(wù)、審計(jì)、貿(mào)易等部門的專業(yè)人員作為業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)用書。