審計溝通必要性

社會審計人員與被審計單位管理當(dāng)局、包括企業(yè)財會人員之間的溝通是十分重要的。這種溝通至少是為了達(dá)到以下目標(biāo)：

(1)增進(jìn)彼此了解，明確雙方責(zé)任；

(1) 建立良好工作關(guān)系，強(qiáng)化必要配合；

(2) 保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提高審計效果與效率；

(3) 提供增值服務(wù)，有利今后工作。

1.審計計劃階段的溝通

(1)接受委托前就被審單位基本情況的了解溝通；

(2)簽訂業(yè)務(wù)約定書時就各項(xiàng)約定內(nèi)容的溝通；

(3)編制審計計劃時就評估審計風(fēng)險資料、客觀環(huán)境變化等的溝通。

2.審計實(shí)施階段的溝通

(1)審計計劃中確定的需要被審單位協(xié)助的工作；

(2)管理當(dāng)局對有關(guān)事項(xiàng)的解釋、聲明及提供的其他證據(jù)；

(3)可能導(dǎo)致會計報表發(fā)生重大差報風(fēng)險的會計認(rèn)定；

(4)已發(fā)現(xiàn)的重大錯誤、舞弊或違法行為；

(5)審計工作受到的限制和阻礙。

3.審計完成階段的溝通

(1)有關(guān)會計報表的分歧；

(2)需要作出審計調(diào)整的重大會計事項(xiàng)；

(3)會計信息披露中存在的可能導(dǎo)致修改審計報告的重大問題，如期后事項(xiàng)等；

(4)可能危及持續(xù)經(jīng)營能力等的重大風(fēng)險；

(5)審計意見的類型及審計報告的措辭；

(6)擬提出的關(guān)于內(nèi)部控制方面的意見和建議；

(7)與已審會計報表一同披露的其他信息的溝通。

審計溝通是審計工作不可缺少的一部分，是貫穿于整個審計過程的一項(xiàng)重要工作。在常規(guī)審計的各個環(huán)節(jié)，與被審計單位進(jìn)行了全面、有效的溝通，使他們不僅知其然，更知其所以然。通過溝通，提高了被審計單位整改問題的自覺性，也達(dá)到常規(guī)審計的效果。

審計溝通通常包括口頭和書面兩種方式。其中，口頭方式最常用，如注冊會計師向管理當(dāng)局詢問有關(guān)審計單位的基本情況，或與管理當(dāng)局就審計中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題進(jìn)行討論等。但對于某些重要事項(xiàng)，注冊會計師常采用書面方式進(jìn)行溝通，這種書面溝通文件常被稱為“備忘函”、“提示函”或“溝通函”。

明確目的。

明確目的性是做好審計溝通的基本前提。溝通需要進(jìn)行的準(zhǔn)備工作不僅包括了解被審計單位業(yè)務(wù)環(huán)境，營運(yùn)狀況，還包括了解溝通對象的人格特征和行為模式等方面。對此，審計人員首先需要明確溝通目的，在審計計劃和現(xiàn)場工作階段，收集證據(jù)是主要的，建立關(guān)系應(yīng)作為收集證據(jù)的一個輔助性子目標(biāo)。審計人員不可能事無巨細(xì)都要溝通詢問，溝通時要有針對性，注意快捷準(zhǔn)確，以點(diǎn)帶面，縮短溝通時間，以便及時投入正常工作。

巧妙提問。

審計溝通除了要圍繞審計目標(biāo)，精列要點(diǎn)，做到深淺適度外，還要講究提問的巧妙。仔細(xì)考慮提問措辭很重要，審計人員要首先認(rèn)識此次審計的特點(diǎn)，明確審計的重點(diǎn)。同一問題，提問方法不同，其效果亦不一樣，要避免指責(zé)性或領(lǐng)導(dǎo)性口吻；采用開放性的問題，引出受訪者的談話；探詢性的問題使受訪者明白我們做了準(zhǔn)備工作，并且樂于傾聽；在對舞弊問題的調(diào)查中，使用某些令對方惱火的問題，有益于得出真相；同時需要注意，只有充分了解被審計單位業(yè)務(wù)的細(xì)節(jié)，才能有效提問。審計人員可準(zhǔn)備一個提綱腹稿對提高溝通效能大有裨益。如對某機(jī)關(guān)的審計中，以前的會計調(diào)任檔案股長，按常理，問一下現(xiàn)任會計就可以了，而審計人員則可以以祝賀其高升，則升任檔案股長的原會計便能謙遜地說，除了多掙點(diǎn)股長津貼，一無所有。審計組以此便能一舉查明該機(jī)關(guān)多發(fā)津貼的事實(shí)，因此，在審計中提高詢問的質(zhì)量，講究問話技巧很重要。

選擇環(huán)境。

選擇合適的溝通場所，創(chuàng)造良好的溝通環(huán)境，使受訪者樂意合作是應(yīng)考慮的重要因素。對于典型的收集事實(shí)的溝通，將溝通安排在一個使受訪者感覺舒適的環(huán)境中是有益的。如選擇在受訪者的工作場所進(jìn)行溝通，將有助于現(xiàn)場了解業(yè)務(wù)過程；在溝通涉嫌舞弊者時，選擇降低受訪者心理緊張情緒的環(huán)境將有利于溝通。

考慮人數(shù)。

根據(jù)溝通的目的不同，選擇進(jìn)行一對一的討論或是召開座談會等形式的多人互動。溝通時，通常過多的溝通者會給受訪者造成心理上的壓力會阻礙溝通；當(dāng)然，溝通時萬一其內(nèi)容出現(xiàn)問題，有一個相對中立的第三者在現(xiàn)場是有益的。如果主要進(jìn)行沒有威脅性的溝通來了解商業(yè)運(yùn)作的過程，此時多人互動更有利于全面獲取信息。

控制時間。

尊重受訪者的時間，對一項(xiàng)審計中的某次溝通是非常重要的。請記住，每次溝通很可能已經(jīng)干擾了受訪者的正常工作。因此，對于審計人員需要預(yù)先設(shè)定一個時間限制，盡量不超過一小時；如果預(yù)估溝通會超過一小時，最好分步進(jìn)行。

適當(dāng)閑聊。

閑聊適當(dāng)不適當(dāng)，取決于溝通的目的和受訪者的性格。溝通開始時最好是非攻擊性的問題，或者是采用尊重的態(tài)度，進(jìn)行非正式的談話，比如昨晚的球賽或者是天氣。另外，盡量避免與受訪者進(jìn)行私人話題的討論，特別是第一次進(jìn)行溝通時，應(yīng)緊扣即將涉及的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須避免與受訪者建立某種個人關(guān)系，以免影響?yīng)毩⑿?。同時，審計人員是監(jiān)督各項(xiàng)財政法規(guī)執(zhí)行情況的“衛(wèi)士”，因此更要自覺遵守國家的有關(guān)法律。審計中涉及到被審計單位的商業(yè)秘密時，對審計無用的，則不宜談及，不能打破砂鍋問到底。

耐心傾聽。

盡管審計人員不能做純粹的傾聽者，但傾聽也很重要，應(yīng)該少“說”多“聽”，理想的溝通應(yīng)該有80%的時間是受訪者在談。突出傾聽，創(chuàng)造信任氣氛，取得對方信任，使之愿意提供信息，如果缺乏信任，溝通就會像擠牙膏，雙方都會很痛苦。另外，如果缺乏耐心，急于得出結(jié)果，可能就會讓受訪者感到不舒適，反而影響溝通的效果。要抓住被調(diào)查對象所提供的資料、證言、證據(jù)之間的相互矛盾之處，在耐心傾聽中出其不意地用其矛攻其盾，在對方難以自圓其說的情況下，很可能會道出真情原委。

注意語言。

成功的溝通，語言行為傳遞的信息要占50%，不僅要注意說話的內(nèi)容，還要注意語速、語調(diào)和身體語言。作為審計人員，要盡量避免表現(xiàn)驚奇或疑問。要通過身體語言表明真誠，表現(xiàn)出是提供幫助而不是進(jìn)行責(zé)備，將會容易得到溝通合作。溝通語言要有啟發(fā)性，這不僅可以影響被審計者的思維，也可以使審計工作收到意想不到的效果。審計組有時會遇到被審計者拒絕提供相關(guān)資料的情況，審計組長此時可以就有關(guān)條例詢問一下其他審計人員，如此便可以藝術(shù)性地講明相關(guān)法規(guī)，講清責(zé)任，利用政策攻心、案例教育等手段，向?qū)Ψ椒磸?fù)講明政策和法規(guī)規(guī)定，分析違紀(jì)違規(guī)行為產(chǎn)生的后果以及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，攻克對方的心理防線，激打被審計對象的思維，使其明白不提供相關(guān)資料和說明事實(shí)真相，將被追究其責(zé)任，使對方放棄僥幸心理，承認(rèn)事實(shí)，接受處理。這種啟發(fā)激打性語言，有時可以收到奇效。

暢通渠道。

受訪者常常在溝通后的1～2天會想起一些重要的信息，所以，審計人員需要敞開大門，歡迎隨時聯(lián)系打電話，提問題，或者討論沒有談過的但是應(yīng)該討論的問題，讓受訪者知道與審計部門溝通的渠道是暢通的。但有時溝通也會陷入僵局，或者對方只顧言他地提出一些新情況新線索時，審計人員可將計就計提出采取或突擊查賬或盤點(diǎn)現(xiàn)金或清點(diǎn)測算實(shí)物等方法，進(jìn)行現(xiàn)場核實(shí)，攻其不備，現(xiàn)場核實(shí)判斷被調(diào)查人員是否講真話。2100433B

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1151 號——與治理層的溝通

（2016年12月23日修訂）

第一章 總 則

第一條 為了明確注冊會計師在財務(wù)報表審計中與治理層溝通的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

部分內(nèi)容略。

所謂組織溝通是指在商務(wù)活動中組織圍繞既定的目標(biāo)，通過各種信號、媒介和途徑有目的地交流信息、意見和情感的信息傳遞行為，它是組織內(nèi)部和外部溝通的有機(jī)整合。組織溝通的目的就是協(xié)調(diào)好組織內(nèi)部和外部的各種關(guān)系，為組織的發(fā)展創(chuàng)造良好的溝通環(huán)境。

關(guān)于印發(fā)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項(xiàng)》等12項(xiàng)準(zhǔn)則的通知

財會[2016]24號

中國人民銀行、審計署、國資委、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局、工商總局、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會、國家外匯管理局，各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）：

為了提高注冊會計師審計報告的信息含量，滿足資本市場改革與發(fā)展對高質(zhì)量會計信息的需求，保持我國審計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同，中國注冊會計師協(xié)會擬訂了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項(xiàng)》等12項(xiàng)準(zhǔn)則（以下統(tǒng)稱本批準(zhǔn)則），現(xiàn)予批準(zhǔn)印發(fā)。有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

1.對于A H股公司供內(nèi)地使用的審計報告，應(yīng)于2017年1月1日起執(zhí)行本批準(zhǔn)則；對于A H股公司供境外使用的審計報告，如果選擇按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則出具審計報告，應(yīng)于2017年1月1日起執(zhí)行本批準(zhǔn)則；對于H股公司的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，如果選擇按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則出具審計報告，應(yīng)于2017年1月1日起執(zhí)行本批準(zhǔn)則。

2.對于股票在滬深交易所交易的上市公司（即主板公司、中小板公司、創(chuàng)業(yè)板公司，包括除A H股公司以外其他在境內(nèi)外同時上市的公司）、首次公開發(fā)行股票的申請企業(yè)（IPO公司），其財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，應(yīng)于2018年1月1日起執(zhí)行本批準(zhǔn)則。

3.對于股票在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公開轉(zhuǎn)讓的非上市公眾公司（新三板公司）中的創(chuàng)新層掛牌公司、面向公眾投資者公開發(fā)行債券的公司，應(yīng)視同上市公司，其財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，應(yīng)于2018年1月1日起執(zhí)行本批準(zhǔn)則。

4.對于其他實(shí)體的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，暫不要求執(zhí)行本批準(zhǔn)則中僅針對上市實(shí)體審計業(yè)務(wù)的規(guī)定；對于本批準(zhǔn)則中的其他規(guī)定，應(yīng)于2018年1月1日起執(zhí)行。

5.允許和鼓勵提前執(zhí)行本批準(zhǔn)則。

本批準(zhǔn)則生效實(shí)施后，《財政部關(guān)于印發(fā)<中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求>等38項(xiàng)準(zhǔn)則的通知》（財會[2010]21號）中《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號——就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》等11項(xiàng)準(zhǔn)則（詳見附件3）同時廢止。

執(zhí)行中有任何情況和問題，請及時反饋中國注冊會計師協(xié)會。

附件：

1. 本批審計準(zhǔn)則一覽表

2.《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項(xiàng)》等12項(xiàng)準(zhǔn)則

2.1. 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項(xiàng)

2.2. 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號——對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告

2.3. 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見

2.4. 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1503號——在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段

2.5. 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1151號——與治理層的溝通

2.6. 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營

2.7. 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1521號——注冊會計師對其他信息的責(zé)任

2.8. 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號——就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見

2.9. 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿

2.10. 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)

2.11. 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1332號——期后事項(xiàng)

2.12. 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1341號——書面聲明

3. 本批審計準(zhǔn)則生效實(shí)施后廢止的11項(xiàng)準(zhǔn)則

財政部

2016年12月23日