審計(jì)進(jìn)點(diǎn)本質(zhì)

有人認(rèn)為審計(jì)(AUDIT)是從會(huì)計(jì)中派生出來(lái)的，其本質(zhì)還是與會(huì)計(jì)有關(guān)。事實(shí)上，審計(jì)與會(huì)計(jì)是兩種不同的但又有聯(lián)系的社會(huì)活動(dòng)。審計(jì)與會(huì)計(jì)的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：審計(jì)的主要對(duì)象是會(huì)計(jì)資料及其所反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。會(huì)計(jì)資料是審計(jì)的前提和基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)活動(dòng)是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要組成部分，會(huì)計(jì)活動(dòng)本身就是審計(jì)監(jiān)督的主要對(duì)象。我國(guó)古代的“聽(tīng)其會(huì)計(jì)”和西方國(guó)家的“聽(tīng)審”，都含有審查會(huì)計(jì)之意，檢查會(huì)計(jì)資料只是審計(jì)的一種手段和方法。隨著審計(jì)的發(fā)展，審計(jì)和會(huì)計(jì)的區(qū)別越來(lái)越突出，主要表現(xiàn)在：一是產(chǎn)生的前提不同。會(huì)計(jì)是為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，適應(yīng)對(duì)勞動(dòng)耗費(fèi)和勞動(dòng)成果進(jìn)行核算和分析的需要而產(chǎn)生的；審計(jì)是因經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要，也即是為了確定經(jīng)營(yíng)者或其他受托管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要而產(chǎn)生的。二是兩者性質(zhì)不同。會(huì)計(jì)是經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，主要是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或管理過(guò)程進(jìn)行反映和監(jiān)督；審計(jì)則處于具體的經(jīng)營(yíng)管理之外，是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要組成部分，主要對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn) 行審查，具有外在性和獨(dú)立性。三是兩者對(duì)象不同。會(huì)計(jì)的對(duì)象主要是資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程，也即是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)價(jià)值方面；審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)資料和其他經(jīng)濟(jì)信息所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。四是方法程序不同，會(huì)計(jì)方法體系由會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)檢查三部分組成，包”括了記賬、算賬、報(bào)賬、用賬、查賬等內(nèi)容，其中會(huì)計(jì)核算方法包括設(shè)置賬戶(hù)、復(fù)式記賬、填制憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)報(bào)表等記賬、算賬和報(bào)賬方法，其目的是為管理和決策提供必須的資料和信息；審計(jì)方法體系由規(guī)劃方法、實(shí)施方法、管理方法等組成，而實(shí)施方法主要是為了確定審計(jì)事項(xiàng)、收集審計(jì)證據(jù)、對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)，提出審計(jì)報(bào)告與決定，使用資料檢查法、實(shí)物檢查法、審計(jì)調(diào)查法、審計(jì)分析法、審計(jì)抽樣法等，其目的是為了完成審計(jì)任務(wù)。五是職能不同。會(huì)計(jì)的基本職能是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的記錄、計(jì)算、反映和監(jiān)督；審計(jì)的基本職能是監(jiān)督，此外還包括評(píng)價(jià)和公證。會(huì)計(jì)雖說(shuō)也具有監(jiān)督職能，但這種監(jiān)督是一種自我監(jiān)督行為，主要通過(guò)會(huì)計(jì)檢查來(lái)實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)檢查或查賬，只是檢查賬目的意思，主要針對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)本身，而審計(jì)，既包含了檢查會(huì)計(jì)賬目，又包括了對(duì)計(jì)算行為及所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)地考察、調(diào)查、分析、檢驗(yàn)，即含審核稽查計(jì)算之意；會(huì)計(jì)檢查只是各個(gè)單位財(cái)會(huì)部門(mén)的附帶職能，而審計(jì)是獨(dú)立于財(cái)會(huì)部分之外的專(zhuān)職監(jiān)督檢查；會(huì)計(jì)檢查的目的主要是為了保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，其檢查范圍、深度、方式均受到限制，而審計(jì)的目的在于證實(shí)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益，審計(jì)檢查會(huì)計(jì)資料只是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的手段之一，但不是惟 一手段。

____任何審計(jì)都具有三個(gè)基本要素，即審計(jì)主體、審計(jì)客體和審計(jì)授權(quán)或委托人。審計(jì)主體，是指審計(jì)行為的執(zhí)行者，即審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，為審計(jì)第一關(guān)系人；審計(jì)客體，指審計(jì)行為的接受者，即指被審計(jì)的資產(chǎn)代管或經(jīng)營(yíng)者，為審計(jì)第二關(guān)系人；審計(jì)授權(quán)或委托人，指依法授權(quán)或委托審計(jì)主體行使審計(jì)職責(zé)的單位或人員，為審計(jì)第三關(guān)系人。一般情況，第三關(guān)系人是財(cái)產(chǎn)的所有者，而第二關(guān)系人是資產(chǎn)代管或經(jīng)營(yíng)者，他們之間有一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。第一關(guān)系人----審計(jì)組織或人員，在財(cái)產(chǎn)所有者和受托管理或經(jīng)營(yíng)者之間，處于中間人的地位，這要對(duì)兩方面關(guān)系人負(fù)責(zé)，既要接受授權(quán)或委托對(duì)被審計(jì)單位提出的會(huì)計(jì)資料認(rèn)真進(jìn)行審查，又要向授權(quán)或委托審計(jì)人（即財(cái)產(chǎn)所有者）提出審計(jì)報(bào)告，客觀公正地評(píng)價(jià)受托代管或經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任和業(yè)績(jī)。為此，計(jì)組織或?qū)徲?jì)人員進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)，必須具有一定獨(dú)立性，不受其審其他方面的干擾或干涉，這是審計(jì)區(qū)別于其他管理的一個(gè)根本屬性。

____審計(jì)本質(zhì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。這一表述既符 合審計(jì)產(chǎn)生的目的，也符合我國(guó)憲法關(guān)于建立國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度的規(guī)定精神。

審計(jì)本質(zhì)具有兩方面涵義：

其一是指審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活 動(dòng)，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)的基本職能；

其二 是指審計(jì)具有獨(dú)立性，獨(dú) 立性是審計(jì)監(jiān)督的最本質(zhì)的特征，是區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵所在。審計(jì)與經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)、非經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)以及其他專(zhuān)業(yè)性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)相比較，主要具有以下幾方面的基本特征。

（一）獨(dú)立性特征

____獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，也是保證審計(jì)工作順利進(jìn)行的必要條件。

____國(guó)內(nèi)外審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，審計(jì)在組織上、人員上、工作上、 經(jīng)費(fèi)上均具有獨(dú)立性。為確保審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，審 計(jì)機(jī)構(gòu)必須是獨(dú)立的專(zhuān)職機(jī)構(gòu)，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置，與被審計(jì)單位沒(méi)有 組織上的隸屬關(guān)系。為確保審計(jì)人員能夠?qū)嵤虑笫堑貦z查、客觀 公正地評(píng)價(jià)與報(bào)告，審計(jì)人員與被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)不存在任何經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，不參與被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；如果審計(jì)人員與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)回避。審計(jì)人員依法行使審計(jì)職權(quán)應(yīng)當(dāng)受到國(guó)家法律保護(hù)。審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員應(yīng)依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，必須按照規(guī)定的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序，并嚴(yán)格地遵循審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求，進(jìn)行證明資料的收集，做出審計(jì)判斷，表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)，提出審計(jì)報(bào)告。審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員應(yīng)保持職業(yè)中精神上的獨(dú)立性，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體或個(gè)人的干涉。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)有自己專(zhuān)門(mén)的經(jīng)費(fèi)來(lái)源或一定的經(jīng)濟(jì)收入，以保證有足夠的經(jīng)費(fèi)獨(dú)立自主地進(jìn)行審計(jì)工作，不受被審計(jì)單位的牽制。 審計(jì)對(duì)象或?qū)徲?jì)監(jiān)督的內(nèi)容，一般是指被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)資料。著眼點(diǎn)在于評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì) 責(zé)任。因此，審計(jì)監(jiān)督是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，并不同于行政監(jiān)督或司法監(jiān)督。行政監(jiān)督的對(duì)象是國(guó)家行政機(jī)關(guān)實(shí)施的行政管理活動(dòng)（包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)）；行政監(jiān)督不是以第三者身份，通過(guò)授權(quán)或委托進(jìn)行監(jiān)督，其執(zhí)行主體本身就具有管理權(quán)和處罰權(quán)。法律監(jiān)督的客體是法律關(guān)系，其依據(jù)是法律。法律監(jiān)督的最高機(jī)關(guān)是全國(guó)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)，有權(quán)監(jiān)督憲法的貫徹實(shí)施。實(shí)行法律監(jiān)督的主體是法院和檢察院，其監(jiān)督要按照法律程序進(jìn)行。審計(jì)雖然也是依法監(jiān)督，但除法律為其依據(jù)外，還有國(guó)家的方針、政策、計(jì)劃、規(guī)章、標(biāo)準(zhǔn)、法規(guī)等，依法審計(jì)，并不等于就是法律監(jiān)督。 審計(jì)監(jiān)督雖說(shuō)也是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，但又不同于其他專(zhuān)業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。審計(jì)監(jiān)督是專(zhuān)設(shè)的部門(mén)所實(shí)行的監(jiān)督，審計(jì)部門(mén)無(wú)任何經(jīng)濟(jì)管理職能，不參與被審計(jì)人及審計(jì)委托人任何管理活動(dòng)，具有超脫性； 審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容取決于授權(quán)人或委托人的需要，具有廣泛性；審計(jì)監(jiān)督代表國(guó)家實(shí)施監(jiān)督，被審計(jì)單位不得阻撓；審計(jì)監(jiān)督不僅可以對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，而且還可以對(duì)其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén) 以及它們監(jiān)督過(guò)的內(nèi)容進(jìn)行再監(jiān)督。如會(huì)計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)、銀行等可以實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，但它們不是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)，而主要是經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是其經(jīng)濟(jì)管理的附帶職能，監(jiān)督是為其管理服務(wù)的，監(jiān)督的內(nèi)容總是與其管理的范圍相一致。

（二）權(quán)威性特征

____審計(jì)的權(quán)威性，是保證有效行使審計(jì)權(quán)的必要條件。審計(jì)的權(quán)威性總是與獨(dú)立性相關(guān)，它離不開(kāi)審計(jì)組織的獨(dú)立地位與審計(jì)人員的獨(dú)立執(zhí)業(yè)。 各國(guó)國(guó)家法律對(duì)實(shí)行審計(jì)制度、建立審計(jì)機(jī)關(guān)以及審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和權(quán)力都做了明確規(guī)定，這樣使審計(jì)組織具有法律的權(quán)威性。我國(guó)實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度在憲法中做了明文規(guī)定，審計(jì)法中又進(jìn)一步規(guī)定：國(guó)家實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度。國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上地方人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定的職權(quán)和程序，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

____審計(jì)人員依法執(zhí)行職務(wù)，受法律保護(hù)。任何組織和個(gè)人不得拒絕、阻礙審計(jì)人員依法執(zhí)行職務(wù)，不得打擊報(bào)復(fù)審計(jì)人員。審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人在沒(méi)有違法失職或者其他不符合任職條件的情況下，不得隨意撤換。審計(jì)機(jī)關(guān)有要求報(bào)送資料權(quán)，檢查權(quán)，調(diào)查取證權(quán)，采取臨時(shí)強(qiáng)制措施權(quán)，建議主管部門(mén)糾正其有關(guān)規(guī)定權(quán)，通報(bào)、公布審計(jì)結(jié)果權(quán)，對(duì)被審計(jì)單位拒絕、阻礙審計(jì)工作的處理、處罰權(quán)，對(duì)被審計(jì)單位違反預(yù)算或者其他違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支行為的處理權(quán)，對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為的處理、處罰權(quán)，給予被審計(jì)單位有關(guān)責(zé)任人員行政處分的建議權(quán)等。我國(guó)審計(jì)人員依法行使獨(dú)立審計(jì)權(quán)時(shí)受法律保護(hù)，如被審計(jì)單位拒絕、阻礙審計(jì)時(shí)，或有違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)做出處理、處罰的決定或建議，這更加體現(xiàn)了我國(guó)審計(jì)的權(quán)威性。 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事的審計(jì)工作相適應(yīng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行回避制度和負(fù)有保密的義務(wù)，審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘 密。審計(jì)人員濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；不構(gòu)成犯罪的，給予行政處分。這樣不僅有利于保證審計(jì)執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性、準(zhǔn)確性和科學(xué)性，而且有利于提高審計(jì)報(bào)告與結(jié)論的權(quán)威性。

____根據(jù)我國(guó)審計(jì)法規(guī)的要求，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決執(zhí)行審計(jì)決定，如將非法所得及罰款按期繳入審計(jì)機(jī)關(guān)指定的專(zhuān)門(mén)賬戶(hù)。對(duì)被審計(jì)單位和協(xié)助執(zhí)行單位未按規(guī)定期限和要求執(zhí)行審計(jì)決定的，應(yīng)當(dāng)采取措施責(zé)令其執(zhí)行；對(duì)拒不執(zhí)行審計(jì)決定的，申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行，并可依法追究其責(zé)任。由此可見(jiàn)，我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)決定具有法律效力，可以強(qiáng)制執(zhí)行，這也充分地顯示了我國(guó)審計(jì)的權(quán)威性。

____我國(guó)社會(huì)審計(jì)組織，也是經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)、登記注冊(cè)的法人組織，依照法律規(guī)定獨(dú)立承辦審計(jì)查賬驗(yàn)證和咨詢(xún)服務(wù)業(yè)務(wù)，其 審計(jì)報(bào)告對(duì)外具有法律效力，這也充分體現(xiàn)它們同樣具有法定地位和權(quán)威性。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也是根據(jù)法律規(guī)定設(shè)置的，在單位內(nèi)部具有較高的地位和相對(duì)的獨(dú)立性，因此也具有一定的權(quán)威性。各國(guó)為了保障審計(jì)的權(quán)威性，分別通過(guò)《公司法》、《證券交易法》、《商法》、《破產(chǎn)法》等，從法律上賦予審計(jì)超脫的地位及監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證職能。一些國(guó)際性的組織為了提高審計(jì)的權(quán)威性，也通過(guò)協(xié)調(diào)各國(guó)的審計(jì)制度、準(zhǔn)則以及制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)成為一項(xiàng)世界性的權(quán)威的專(zhuān)業(yè)服務(wù)。 （三）公正性特征

____與權(quán)威性密切相關(guān)的是審計(jì)的公正性。從某種意義上說(shuō)，沒(méi)有公正性，也就不存在權(quán)威性。審計(jì)的公正性，反映了審計(jì)工作的基本要求。審計(jì)人員理應(yīng)站在第三者的立場(chǎng)上，進(jìn)行實(shí)事求是的檢查，做出不帶任何偏見(jiàn)的、符合客觀實(shí)際的判斷，并做出公正的評(píng)價(jià)和進(jìn)行公正的處理，以正確地確定或解除被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，審計(jì)人員只有同時(shí)保持獨(dú)立性、公正性，才能取信于審計(jì)授權(quán)者或委托者以及社會(huì)公眾，才能真正樹(shù)立審計(jì)權(quán)威的形象。

審計(jì)定義

審計(jì)作為一種監(jiān)督機(jī)制，其實(shí)踐活動(dòng)歷史悠久，但人們對(duì)審計(jì)的定義卻眾說(shuō)紛紜。公認(rèn)具有代表性且被廣泛引用的是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1972年在其頒布的《基本審計(jì)概念公告》中給出的審計(jì)定義，即“審計(jì)是指為了查明有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定與所制定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而客觀地收集和評(píng)估證據(jù)，并將結(jié)果傳遞給有利害關(guān)系的使用者的系統(tǒng)過(guò)程”。

（一）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象是審計(jì)的對(duì)象，也就是審計(jì)的內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定代表著被審單位對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性或有效性及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象（如會(huì)計(jì)資料）的真實(shí)公允性的一種看法。本書(shū)第四章將深入探討這一問(wèn)題。

（二）收集和評(píng)估證據(jù)

證據(jù)是審計(jì)人員用來(lái)確定被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)性或有效性及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象真實(shí)公允性的各種形式的憑據(jù)。收集充分、有力的審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作的核心。從一定意義上說(shuō)，審計(jì)就是有目的、有計(jì)劃地收集、鑒定、綜合和利用審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。

（三）客觀性

客觀性是指不偏不倚，實(shí)事求是，這是對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德要求。審計(jì)人員只有客觀地收集和評(píng)估證據(jù)、作出審計(jì)結(jié)論、報(bào)告審計(jì)結(jié)果，才能達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，也才能使審計(jì)工作令審計(jì)意見(jiàn)的利害關(guān)系人信服。

（四）所制定的標(biāo)準(zhǔn)

所制定的標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)的依據(jù)，即判斷被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)與否、經(jīng)濟(jì)效益如何、經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象真實(shí)公允與否的尺度，如國(guó)家頒布的法律、規(guī)章和標(biāo)準(zhǔn)，職業(yè)團(tuán)體制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（如美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)FASB發(fā)布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告》），企業(yè)制定的各種消耗定額、計(jì)劃、預(yù)算等。

（五）傳遞結(jié)果

向依賴(lài)和利用審計(jì)意見(jiàn)的組織和人員傳遞結(jié)果是通過(guò)編制審計(jì)報(bào)告進(jìn)行的。編制審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最后步驟。審計(jì)報(bào)告的格式有些是標(biāo)準(zhǔn)化的，如年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告；有些則是非標(biāo)準(zhǔn)化的，如職員舞弊專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。在有些情況下，審計(jì)人員甚至還可以采取口頭的非正式形式報(bào)告審計(jì)結(jié)果。

（六）系統(tǒng)過(guò)程

審計(jì)須按照公認(rèn)的規(guī)范（如美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)AICPA 頒布的十條公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則及審計(jì)準(zhǔn)則公告，統(tǒng)稱(chēng)為“GASS”）要求，遵循一定的程序進(jìn)行，以保證審計(jì)的質(zhì)量，提高審計(jì)的效率。

審計(jì)分類(lèi)

可以從不同的角度對(duì)審計(jì)加以考察，從而作出不同的分類(lèi)。對(duì)審計(jì)進(jìn)行合理分類(lèi)，有利于加深對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)，從而有效地組織各類(lèi)審計(jì)活動(dòng)，充分發(fā)揮審計(jì)的積極作用。

一、按審計(jì)執(zhí)行主體分類(lèi)

按審計(jì)活動(dòng)執(zhí)行主體的性質(zhì)分類(lèi)，審計(jì)可分為政府審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三種。

（一）政府審計(jì)（governmental audit）

政府審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的審計(jì)，在我國(guó)一般稱(chēng)為國(guó)家審計(jì)。我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)包括國(guó)務(wù)院設(shè)置的審計(jì)署及其派出機(jī)構(gòu)和地方各級(jí)人民政府設(shè)置的審計(jì)廳（局）兩個(gè)層次。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方人民政府、國(guó)家財(cái)政金融機(jī)構(gòu)、國(guó)有企事業(yè)單位以及其他有國(guó)有資產(chǎn)的單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。各國(guó)政府審計(jì)都具有法律所賦予的履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的強(qiáng)制性。

（二）獨(dú)立審計(jì)（independent audit）

獨(dú)立審計(jì)，即由注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托有償進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)，也稱(chēng)為民間審計(jì)。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICPA）在發(fā)布的《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》中指出：“獨(dú)立審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)?！豹?dú)立審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)高，責(zé)任重，因此審計(jì)理論的產(chǎn)生、發(fā)展及審計(jì)方法的變革都基本上是圍繞獨(dú)立審計(jì)展開(kāi)的。

（三）內(nèi)部審計(jì)（internal audit）

內(nèi)部審計(jì)是指由本單位內(nèi)部專(zhuān)門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)本單位財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施的獨(dú)立審查和評(píng)價(jià)，審計(jì)結(jié)果向本單位主要負(fù)責(zé)人報(bào)告。這種審計(jì)具有顯著的建設(shè)性和內(nèi)向服務(wù)性，其目的在于幫助本單位健全內(nèi)部控制，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。在西方國(guó)家，內(nèi)部審計(jì)被普遍認(rèn)為是企業(yè)總經(jīng)理的耳目、助手和顧問(wèn)。1999年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）理事會(huì)通過(guò)了新的內(nèi)部審計(jì)定義，指出：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢(xún)顧問(wèn)服務(wù)。它以增加價(jià)值和改善營(yíng)運(yùn)為目標(biāo)，通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范的手段來(lái)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)的控制和組織的治理結(jié)構(gòu)，以達(dá)到組織的既定目標(biāo)?！?

二、按審計(jì)基本內(nèi)容分類(lèi)

按審計(jì)內(nèi)容分類(lèi)，我國(guó)一般將審計(jì)分為財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。

（一）財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)（financial audit）

財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法合規(guī)性進(jìn)行審查，旨在糾正錯(cuò)誤、防止舞弊。具體來(lái)說(shuō)，財(cái)政審計(jì)又包括財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)（即由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)和下級(jí)政府的組織財(cái)政收入、分配財(cái)政資金的活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督）、財(cái)政決算審計(jì)（即由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)政府財(cái)政收支決算的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督）和其他財(cái)政收支審計(jì)（即由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)預(yù)算外資金的收取和使用進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督）。財(cái)務(wù)審計(jì)則是指對(duì)企事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)性和合法合規(guī)性進(jìn)行審查。由于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量是以會(huì)計(jì)報(bào)表為媒介集中反映的，因而財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)常又表現(xiàn)為會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。

財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)在審計(jì)產(chǎn)生以后的很長(zhǎng)一段時(shí)期都居于主導(dǎo)地位，因此可以說(shuō)是一種傳統(tǒng)的審計(jì)；又因?yàn)檫@種審計(jì)主要是依照國(guó)家法律和各種財(cái)經(jīng)方針政策、管理規(guī)程進(jìn)行的，故又稱(chēng)為依法審計(jì)。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在開(kāi)展財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)被審單位和人員存在嚴(yán)重違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、侵占國(guó)家資財(cái)、損害國(guó)家利益的行為，往往會(huì)立專(zhuān)案進(jìn)行深入審查，以查清違法違紀(jì)事實(shí)，作出相應(yīng)處罰。這種專(zhuān)案審計(jì)一般稱(chēng)為財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)，它實(shí)質(zhì)上只是財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的深化。

（二）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)（economic effectivity audit）

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率、效果和效益狀況進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)，目的是促進(jìn)被審計(jì)單位提高人財(cái)物等各種資源的利用效率，增強(qiáng)盈利能力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。在西方國(guó)家，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也稱(chēng)為“3E”（efficiency，effectivity，economy）審計(jì)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTOSAI）則將政府審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)統(tǒng)一稱(chēng)為“績(jī)效審計(jì)”（performance audit）。西方國(guó)家又將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從事的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)活動(dòng)概括為“經(jīng)營(yíng)審計(jì)”（operational audit）。

三、按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類(lèi)

按審計(jì)實(shí)施時(shí)間相對(duì)于被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的前后分類(lèi)，審計(jì)可分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。

（一）事前審計(jì)

事前審計(jì)是指在被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生以前進(jìn)行的審計(jì)。這實(shí)質(zhì)上是對(duì)計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測(cè)和決策進(jìn)行審計(jì)，如國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)政預(yù)算編制的合理性、重大投資項(xiàng)目的可行性等進(jìn)行的審查；會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)盈利預(yù)測(cè)文件的審核，內(nèi)部審計(jì)組織對(duì)本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和計(jì)劃的科學(xué)性與經(jīng)濟(jì)性、經(jīng)濟(jì)合同的完備性進(jìn)行的評(píng)價(jià)等。

開(kāi)展事前審計(jì)，有利于被審單位進(jìn)行科學(xué)決策和管理，保證未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性，避免因決策失誤而遭受重大損失。一般認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)組織最適合從事事前審計(jì)，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)建設(shè)性和預(yù)防性，能夠通過(guò)審計(jì)活動(dòng)充當(dāng)單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行決策和控制的參謀、助手和顧問(wèn)。而且內(nèi)部審計(jì)結(jié)論只作用于本單位，不存在對(duì)已審計(jì)劃或預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的問(wèn)題，審計(jì)人員無(wú)開(kāi)展事前審計(jì)的后顧之憂(yōu)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)組織熟悉本單位的活動(dòng)，掌握的資料比較充分，且易于聯(lián)系各種專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員，有條件對(duì)各種決策、計(jì)劃等方案進(jìn)行事前分析比較，作出評(píng)價(jià)結(jié)論，提出改進(jìn)意見(jiàn)。

（二）事中審計(jì)

事中審計(jì)是指在被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行的審計(jì)。例如，對(duì)費(fèi)用預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同的執(zhí)行情況進(jìn)行審查。通過(guò)這種審計(jì)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和反饋問(wèn)題，盡早糾正偏差，從而保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按預(yù)期目標(biāo)合法合理和有效地進(jìn)行。

（三）事后審計(jì)

事后審計(jì)是指在被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成之后進(jìn)行的審計(jì)。大多數(shù)審計(jì)活動(dòng)都屬于事后審計(jì)。事后審計(jì)的目標(biāo)是監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性，鑒證企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)公允性，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效果和效益狀況。

按實(shí)施的周期性分類(lèi)，審計(jì)還可分為定期審計(jì)和不定期審計(jì)。定期審計(jì)是按照預(yù)定的間隔周期進(jìn)行的審計(jì)，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)股票上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行的每年一次審計(jì)、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)每隔幾年對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行的財(cái)務(wù)收支審計(jì)等。而不定期審計(jì)是出于需要而臨時(shí)安排進(jìn)行的審計(jì)，如國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審單位存在的嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)行為突擊進(jìn)行的財(cái)經(jīng)法紀(jì)專(zhuān)案審計(jì)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受企業(yè)委托對(duì)擬收購(gòu)公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行的審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)接受總經(jīng)理指派對(duì)某分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理人員存在的舞弊行為進(jìn)行審查等。

四、按審計(jì)技術(shù)模式分類(lèi)

按采用的技術(shù)模式，審計(jì)可以分為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)三種。這三種審計(jì)代表著審計(jì)技術(shù)的不同發(fā)展階段，但即使在審計(jì)技術(shù)十分先進(jìn)的國(guó)家也往往同時(shí)采用。而且，無(wú)論采用何種審計(jì)技術(shù)模式，在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中最終都要用到許多共同的方法來(lái)檢查報(bào)表項(xiàng)目金額的真實(shí)、公允性。

（一）賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)

賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)是審計(jì)技術(shù)發(fā)展的第一階段，它是指順著或逆著會(huì)計(jì)報(bào)表的生成過(guò)程，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)賬簿和憑證進(jìn)行詳細(xì)審閱，對(duì)會(huì)計(jì)賬表之間的勾稽關(guān)系進(jìn)行逐一核實(shí)，來(lái)檢查是否存在會(huì)計(jì)舞弊行為或技術(shù)性措施。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，特別是專(zhuān)門(mén)的舞弊審計(jì)時(shí)，采用這種技術(shù)有利于作出可靠的審計(jì)結(jié)論。

（二）系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)

系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)是審計(jì)技術(shù)發(fā)展的第二階段，它建立在健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)上。即首先進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)的測(cè)試和評(píng)價(jià)，當(dāng)評(píng)價(jià)結(jié)果表明被審單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)健全且運(yùn)行有效、值得信賴(lài)時(shí)，可以在隨后對(duì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作中僅抽取小部分樣本進(jìn)行審查；相反，則需擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍。這樣能夠提高審計(jì)的效率，有利于保證抽樣審計(jì)的質(zhì)量。

（三）風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是審計(jì)技術(shù)的最新發(fā)展階段。采用這種審計(jì)技術(shù)時(shí)，審計(jì)人員一般從對(duì)被審單位委托審計(jì)的動(dòng)機(jī)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、財(cái)務(wù)狀況等方面進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估出發(fā)，利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，規(guī)劃審計(jì)工作，積極運(yùn)用分析性復(fù)核，力爭(zhēng)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的水平上。

除上述分類(lèi)外，審計(jì)還可按執(zhí)行地點(diǎn)分為報(bào)送審計(jì)和就地審計(jì)。前者是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審單位依法定期報(bào)送的計(jì)劃、預(yù)算和會(huì)計(jì)報(bào)表及有關(guān)賬證等資料進(jìn)行的審計(jì)，主要適用于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)規(guī)模較小的事業(yè)單位進(jìn)行的財(cái)務(wù)審計(jì)；后者是指審計(jì)機(jī)構(gòu)委派審計(jì)人員到被審單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，以全面調(diào)查和掌握被審單位的情況，作出準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。2100433B

審計(jì)是對(duì)資料作出證據(jù)搜集及分析，以評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，然后就資料及一般公認(rèn)準(zhǔn)則之間的相關(guān)程度作出結(jié)論及報(bào)告。進(jìn)行審計(jì)的人員必需有獨(dú)立性及具相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)。常見(jiàn)的財(cái)務(wù)審計(jì)有以下三種：

* 運(yùn)作審計(jì)（作業(yè)審計(jì)）：檢討組織的運(yùn)作程序及方法以評(píng)估其效率及效益。

* 履行審計(jì)（遵行審計(jì)）：評(píng)估組織是否遵守由更高權(quán)力機(jī)構(gòu)所訂的程序、守則或規(guī)條。

有人認(rèn)為審計(jì)(AUDIT)是從會(huì)計(jì)中派生出來(lái)的，其本質(zhì)還是與會(huì)計(jì)有關(guān)。事實(shí)上，審計(jì)與會(huì)計(jì)是兩種不同的但又有聯(lián)系的社會(huì)活動(dòng)。審計(jì)與會(huì)計(jì)的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：審計(jì)的主要對(duì)象是會(huì)計(jì)資料及其所反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。會(huì)計(jì)資料是審計(jì)的前提和基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)活動(dòng)是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要組成部分，會(huì)計(jì)活動(dòng)本身就是審計(jì)監(jiān)督的主要對(duì)象。我國(guó)古代的“聽(tīng)其會(huì)計(jì)”和西方國(guó)家的“聽(tīng)審”，都含有審查會(huì)計(jì)之意，檢查會(huì)計(jì)資料只是審計(jì)的一種手段和方法。隨著審計(jì)的發(fā)展，審計(jì)和會(huì)計(jì)的區(qū)別越來(lái)越突出，主要表現(xiàn)在：一是產(chǎn)生的前提不同。會(huì)計(jì)是為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，適應(yīng)對(duì)勞動(dòng)耗費(fèi)和勞動(dòng)成果進(jìn)行核算和分析的需要而產(chǎn)生的；審計(jì)是因經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要，也即是為了確定經(jīng)營(yíng)者或其他受托管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要而產(chǎn)生的。二是兩者性質(zhì)不同。會(huì)計(jì)是經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，主要是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或管理過(guò)程進(jìn)行反映和監(jiān)督；審計(jì)則處于具體的經(jīng)營(yíng)管理之外，是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要組成部分，主要對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn) 行審查，具有外在性和獨(dú)立性。三是兩者對(duì)象不同。會(huì)計(jì)的對(duì)象主要是資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程，也即是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)價(jià)值方面；審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)資料和其他經(jīng)濟(jì)信息所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。四是方法程序不同，會(huì)計(jì)方法體系由會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)檢查三部分組成，包”括了記賬、算賬、報(bào)賬、用賬、查賬等內(nèi)容，其中會(huì)計(jì)核算方法包括設(shè)置賬戶(hù)、復(fù)式記賬、填制憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)報(bào)表等記賬、算賬和報(bào)賬方法，其目的是為管理和決策提供必須的資料和信息；審計(jì)方法體系由規(guī)劃方法、實(shí)施方法、管理方法等組成，而實(shí)施方法主要是為了確定審計(jì)事項(xiàng)、收集審計(jì)證據(jù)、對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)，提出審計(jì)報(bào)告與決定，使用資料檢查法、實(shí)物檢查法、審計(jì)調(diào)查法、審計(jì)分析法、審計(jì)抽樣法等，其目的是為了完成審計(jì)任務(wù)。五是職能不同。會(huì)計(jì)的基本職能是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的記錄、計(jì)算、反映和監(jiān)督；審計(jì)的基本職能是監(jiān)督，此外還包括評(píng)價(jià)和公證。會(huì)計(jì)雖說(shuō)也具有監(jiān)督職能，但這種監(jiān)督是一種自我監(jiān)督行為，主要通過(guò)會(huì)計(jì)檢查來(lái)實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)檢查或查賬，只是檢查賬目的意思，主要針對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)本身，而審計(jì)，既包含了檢查會(huì)計(jì)賬目，又包括了對(duì)計(jì)算行為及所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)地考察、調(diào)查、分析、檢驗(yàn)，即含審核稽查計(jì)算之意；會(huì)計(jì)檢查只是各個(gè)單位財(cái)會(huì)部門(mén)的附帶職能，而審計(jì)是獨(dú)立于財(cái)會(huì)部分之外的專(zhuān)職監(jiān)督檢查；會(huì)計(jì)檢查的目的主要是為了保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，其檢查范圍、深度、方式均受到限制，而審計(jì)的目的在于證實(shí)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益，審計(jì)檢查會(huì)計(jì)資料只是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的手段之一，但不是惟 一手段。

第一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)揭示的是審計(jì)活動(dòng)中具有代表性的現(xiàn)象，而現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中的審計(jì)問(wèn)題千變?nèi)f化、錯(cuò)綜復(fù)雜，所涉及的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各不相同，沒(méi)有固定的模式。我們應(yīng)該具體情況具體分析，千萬(wàn)不能采取教條的態(tài)度看待和運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，如果用風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)去生搬硬套審計(jì)實(shí)務(wù)中的各種形象，那就違背了建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的宗旨和本意，是不可取的。

第二，不能以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的檢查代替審計(jì)程序的全面實(shí)施。要防止以下傾向；審計(jì)過(guò)程中只對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的內(nèi)容進(jìn)行審查，而不執(zhí)行整個(gè)審計(jì)計(jì)劃——即對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)科目實(shí)施正常的審計(jì)程序。這樣做屬于本末倒置。只有全面執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序，才符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和要求，才能把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的水平。

第三，經(jīng)濟(jì)生活中一個(gè)時(shí)期有一個(gè)時(shí)期的傾向性問(wèn)題，反映在審計(jì)實(shí)施中，各個(gè)時(shí)期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也不盡相同，它會(huì)隨著時(shí)間的推移發(fā)生變化。因此，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展和審計(jì)環(huán)境變化以后，必須適時(shí)修改和健全已經(jīng)建立的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。只有這樣，建立的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)模式才具有生命力。2100433B

在目前我國(guó)所處的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)階段和審計(jì)環(huán)境中，建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)十分必要，它的意義可歸納為；

1、通過(guò)建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，給審計(jì)人員以必要的提醒和警示，有利于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，避免遺漏，合理判斷。

2、我們應(yīng)該集中精力和資源對(duì)最易發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域和關(guān)鍵點(diǎn)，加以重點(diǎn)防范和抵御，這是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效做法。

3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種潛在的風(fēng)險(xiǎn)。如果我們把整個(gè)事務(wù)所多年執(zhí)業(yè)總結(jié)出來(lái)的會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的常見(jiàn)形式、會(huì)計(jì)報(bào)表作假的手段和特征以及一個(gè)時(shí)期內(nèi)會(huì)計(jì)、審計(jì)的傾向性問(wèn)題作為風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，昭然于全體審計(jì)人員，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)大大降低。

4、中注協(xié)已經(jīng)制訂了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》。我們把建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的模式，理解為會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定全面質(zhì)量控制政策與程序的一個(gè)方面，通過(guò)培訓(xùn)、實(shí)施、督導(dǎo)、咨詢(xún)和監(jiān)控，合理保證事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量并使審計(jì)項(xiàng)目符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一制訂。統(tǒng)一制訂出于這樣的考慮；事務(wù)所是法人單位，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者，民事賠償責(zé)任最終將由事務(wù)所承擔(dān)，事務(wù)所有責(zé)任和義務(wù)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和化解。另外，由事務(wù)所統(tǒng)一制訂而不是由事務(wù)所下設(shè)各部問(wèn)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人制訂，是因?yàn)槭聞?wù)所可以總結(jié)多年執(zhí)業(yè)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，集中事務(wù)所的人力、物力資源，集思廣益，聚沙成塔，推出一套適合本所實(shí)際情況、行之有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)模式。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的內(nèi)容可傳達(dá)到全體審計(jì)人員。讓助理人員在實(shí)施審計(jì)程序過(guò)程中，項(xiàng)目經(jīng)理(或注冊(cè)會(huì)計(jì)師)在督導(dǎo)助理人員和全面考慮審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，三級(jí)復(fù)核人員在復(fù)核過(guò)程中，對(duì)照審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分別不同層次控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，完成各自的工作。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作為事務(wù)所全面質(zhì)量控制的一個(gè)方面，在實(shí)施和運(yùn)用之前，可以通過(guò)培訓(xùn)，讓全體審計(jì)人員理解和掌握，在執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目中，通過(guò)督導(dǎo)、咨詢(xún)、監(jiān)控等手段，讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)得以有效運(yùn)用和發(fā)揮作用。