審計具體目標簡介

審計具體目標的內(nèi)容

1.審計具體目標

審計具體目標是審計總目標的具體化。

包括一般審計目標和個別審計目標。

一般審計目標是進行所有項目審計均須達到的目標.

個別審計目標是在一般審計目標的基礎(chǔ)上，按照每個審計項目分別確立的目標。

2.一般審計目標與管理層財務報表認定的關(guān)系

理解被審計單位管理層對財務報表的認定包括哪些內(nèi)容;理解一般審計目標是對被審計單位財務報表在財務報表上五類認定的再驗證;理解審計目標、被審計單位管理層認定與財務報表審計實務有關(guān)交易循環(huán)或帳戶余額的關(guān)系，確定針對不同報表項目金額，被審計單位財務報表的認定是什么，注冊會計師的審計目標是什么，圍繞審計目標，收集審計證據(jù)，把這些證據(jù)累積起來，審計人員就可對財務報表的任何認定是否正確下結(jié)論。再把對每個認定的結(jié)論綜合起來，審計人員就可對整個財務報表的合法性、公允性發(fā)表意見。

(1) 管理層財務報表認定：存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務、計價和分配、反映和披露。

(2)財務報表一般審計目標

包括：總體合理性;真實性;完整性;權(quán)利和義務;計價正確性;截止期正確性;過賬和匯總正確性;分類正確性;披露正確性;合法性。2100433B

內(nèi)部控制審計的目標是檢查并評價內(nèi)部控制的合法性、充分性、有效性及適宜性。內(nèi)部控制的合法性、充分性、有效性及適宜性，具體表現(xiàn)為其能夠保障資產(chǎn)、資金的安全，即保障資產(chǎn)、資金的存在、完整、為我所有、金額正確、處于增值狀態(tài)。所以，我們可以將內(nèi)部控制審計的具體目標概括為：檢查并評價內(nèi)部控制能否確保資產(chǎn)、資金的安全，即檢查并評價內(nèi)部控制能否保障資產(chǎn)、資金的存在、完整、為我所有、金額正確、處于增值狀態(tài)。

內(nèi)部控制審計目標與財務報表審計目標。內(nèi)部控制審計的前四個目標實際就是財務報表審計的具體目標。企業(yè)管理層向外提供一張資產(chǎn)負債表，表上反映有多少資產(chǎn)，其明示或暗示了這樣幾個聲明：資產(chǎn)負債表上反映的資產(chǎn)是存在的、是完整的、是屬于自身的、金額是正確的。相應地，外部財務報表審計的具體目標也就是鑒證企業(yè)管理層的這些聲明是否屬實。

那么內(nèi)部控制審計與財務報表審計在具體審計目標上有什么不同呢？歸納為兩點：

1、財務報表審計直接評價的是財務報表，或者說直接評價資產(chǎn)、資金本身的安全狀態(tài)，其目標對象是資產(chǎn)、資產(chǎn)本身，而內(nèi)部控制審計直接評價的是內(nèi)部控制能否保障資產(chǎn)、資金的安全，其目標對象是內(nèi)部控制，而資產(chǎn)、資金只是作為中間的觀察對象而存在。

2、財務報表審計主要評價財務報表所反映的存量資產(chǎn)、資金的“靜的安全”，一般不評價資產(chǎn)、資金的“動的安全”，即不評價資產(chǎn)、資金在流轉(zhuǎn)中的增值性；而由于內(nèi)部控制既要保障資產(chǎn)、資金靜的安全，又要保障其動的安全，所以內(nèi)部控制審計既檢查資產(chǎn)、資金的“靜的安全”，又檢查資產(chǎn)、資金的“動的安全”。

注冊會計師了解了認定，就很容易確定每個項目的具體審計目標，并以此作為評估重大錯報風險以及設(shè)計和實施進一步審計程序的基礎(chǔ)。

（一）與各類交易和事項相關(guān)的審計目標

1.發(fā)生：由發(fā)生認定推導的審計目標是已記錄的交易是真實的。例如，如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標。

發(fā)生認定所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項目記入財務報表，它主要與財務報表組成要素的高估有關(guān)。

2.完整性：由完整性認定推導的審計目標是已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄。例如，如果發(fā)生了銷售交易，但沒有在銷售日記賬和總賬中記錄，則違反了該目標。

發(fā)生和完整性兩者強調(diào)的是相反的關(guān)注點。發(fā)生目標針對潛在的高估，而完整性目標則針對漏記交易（低估）。

3.準確性：由準確性認定推導出的審計目標是已記錄的交易是按正確金額反映的。例如，如果在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開賬單時使用了錯誤的銷售價格，或是賬單中的乘積或加總有誤，或是在銷售日記賬中記錄了錯誤的金額，則違反了該目標。

準確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別。例如，若已記錄的銷售交易是不應當記錄的（如發(fā)出的商品是寄銷商品），則即使發(fā)票金額是準確計算的，仍違反了發(fā)生目標。再如，若已入賬的銷售交易是對正確發(fā)出商品的記錄，但金額計算錯誤，則違反了準確性目標，但沒有違反發(fā)生目標。在完整性與準確性之間也存在同樣的關(guān)系。

4.截止：由截止認定推導出的審計目標是接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標。

5.分類：由分類認定推導出的審計目標是被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類。例如，如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷，將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入，則導致交易分類的錯誤，違反了分類的目標。

（二）與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標

1.存在：由存在認定推導的審計目標是記錄的金額確實存在。例如，如果不存在某顧客的應收賬款，在應收賬款試算平衡表中卻列入了對該顧客的應收賬款，則違反了存在性目標。

2.權(quán)利和義務：由權(quán)利和義務認定推導的審計目標是資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務。例如，將他人寄售商品記入被審計單位的存貨中，違反了權(quán)利的目標；將不屬于被審計單位的債務記入賬內(nèi)，違反了義務目標。

3.完整性：由完整性認定推導的審計目標是已存在的金額均已記錄。例如，如果存在某顧客的應收賬款，在應收賬款試算平衡表中卻沒有列入對該顧客的應收賬款，則違反了完整性目標。

4.計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。

（三）與列報相關(guān)的的審計目標

各類交易和賬戶余額的認定正確只是為列報正確打下了必要的基礎(chǔ)，財務報表還可能因被審計單位誤解有關(guān)列報的規(guī)定或舞弊等而產(chǎn)生錯報。另外，還可能因被審計單位沒有遵守一些專門的披露要求而導致財務報表錯報。因此，即使注冊會計師審計了各類交易和賬戶余額的認定，實現(xiàn)了各類交易和賬戶余額的具體審計目標，也不意味著獲取了足以對財務報表發(fā)表審計意見的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。因此，注冊會計師還應當對各類交易、賬戶余額及相關(guān)事項在財務報表中列報的正確性實施審計。

1.發(fā)生及權(quán)利和義務：將沒有發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位無關(guān)的交易和事項包括在財務報表中，則違反該目標。例如，復核董事會會議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項，詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，即是對列報的權(quán)利認定的運用。如果抵押固定資產(chǎn)則需要在財務報表中列報，說明其權(quán)利受到限制。

2.完整性：如果應當披露的事項沒有包括在財務報表中，則違反該目標。例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗證其在財務報表中是否得到充分披露，即是對列報的完整性認定的運用。

3.分類和可理解性：財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。例如，檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期的長期負債列為流動負債，即是對列報的分類和可理解性認定的運用。

4.準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。例如，檢查財務報表附注是否分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了恰當說明，即是對列報的準確性和計價認定的運用。 2100433B

政府審計具體準則依據(jù)基本準則制定的，是我國政府審計機關(guān)和人員進行政府審計必須遵循的具體規(guī)范。我國已經(jīng)發(fā)布并實施的政府審計具體準則有：審計方案準則、審計事項測評準則、審計證據(jù)準則、審計工作底稿準則、內(nèi)部控制評價準則、審計抽樣準則、審計報告編制準則、分析性復核程序準則、審計復核準則、審計檔案準則、審計處理處罰準則、審計行政復議準則等。