審計(jì)內(nèi)部控制鑒證

1、了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)

審計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下程序，以了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)：

（1）詢問被鑒證單位的有關(guān)人員；

（2）檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；

（3）觀察被鑒證單位的經(jīng)營管理活動(dòng)。

2、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性

審計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解內(nèi)部控制各要素的基礎(chǔ)上，根據(jù)內(nèi)部控制能否防止和發(fā)現(xiàn)與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性。

在確定評(píng)價(jià)特定內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理性的程序時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

（1）特定內(nèi)部控制的性質(zhì)；

（2）描述特定內(nèi)部控制的方式；

（3）經(jīng)營活動(dòng)及其管理系統(tǒng)的復(fù)雜性。

3、測試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性

在測試內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時(shí)，通常實(shí)施以下程序：

（1）詢問被鑒證單位的有關(guān)人員；

（2）特定內(nèi)部控制在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)中的重要性；

（3）對(duì)被鑒證單位特定內(nèi)部控制執(zhí)行有效性進(jìn)行測試的性質(zhì)和范圍；

（4）特定內(nèi)部控制未得到遵循的風(fēng)險(xiǎn)。

有些內(nèi)部控制是連續(xù)執(zhí)行的，而有些內(nèi)部控制只在特定的時(shí)間內(nèi)執(zhí)行，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制的性質(zhì)及其執(zhí)行的時(shí)間和頻率，合理確定控制測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。在這樣的情況下，即被鑒證單位的管理當(dāng)局在對(duì)內(nèi)部控制有效性做出認(rèn)定之前已對(duì)內(nèi)部控制的有效性加以改進(jìn)，如果審計(jì)師能夠確定新的內(nèi)部控制可以實(shí)現(xiàn)相關(guān)目標(biāo)，并且已經(jīng)在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間內(nèi)有效的執(zhí)行，那么審計(jì)師可以不考慮改進(jìn)前內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。

對(duì)已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)以書面形式與被鑒證單位進(jìn)行溝通。在判斷某項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他內(nèi)部控制缺陷是否為重大缺陷時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮潛在的錯(cuò)誤或舞弊可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)。

審計(jì)師應(yīng)當(dāng)就以下重要事項(xiàng)向管理當(dāng)局獲取書面聲明：

（1）管理當(dāng)局對(duì)建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性負(fù)責(zé)；

（2）管理當(dāng)局已對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行了評(píng)價(jià)；

（3）管理當(dāng)局已做出特定日期與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定；

（4）管理當(dāng)局已向?qū)徲?jì)師告知內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和執(zhí)行方面存在的重大缺陷；

（5）管理當(dāng)局已向?qū)徲?jì)師告知發(fā)生的重大舞弊，以及雖然并不重大但涉及管理人員或在內(nèi)部控制過程中起關(guān)鍵作用的員工的其他舞弊；

（6）期后發(fā)生的內(nèi)部控制變化和可能影響內(nèi)部控制的其他因素，包括管理當(dāng)局針對(duì)重大缺陷采取的各項(xiàng)改進(jìn)措施。

如果管理當(dāng)局拒絕提供有關(guān)內(nèi)部控制的書面聲明，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為鑒證范圍受到限制，并考慮管理當(dāng)局提供的其他聲明的可靠性。

4、出具內(nèi)部鑒證報(bào)告

審計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審核證據(jù)進(jìn)行復(fù)核和評(píng)價(jià)，形成審核意見，出具報(bào)告。

審計(jì)內(nèi)部控制鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：

（1）標(biāo)題；（2）收件人；（3）引言段；（4）范圍段；

（5）固有限制段；（6）意見段；

（7）簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址；（8）報(bào)告日期。

以上是基本要素，具體要求如下：

（1）報(bào)告的標(biāo)題統(tǒng)一為“審計(jì)內(nèi)部控制鑒證報(bào)告”。

（2）報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)為鑒證業(yè)務(wù)的委托人，鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。

（3）鑒證報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：被鑒證單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定；被鑒證單位管理當(dāng)局的責(zé)任；審計(jì)師的責(zé)任。

（4）報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：審計(jì)依據(jù)，即《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》；鑒證程序；實(shí)施的鑒證程序?yàn)閷徲?jì)師發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。

（5）報(bào)告的固有限制段應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：

內(nèi)部控制的固有限制；

根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性的風(fēng)險(xiǎn)。

（6）報(bào)告的意見段應(yīng)當(dāng)說明被鑒證單位于特定日期是否在所有重大方面保持了與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。

（7）報(bào)告應(yīng)當(dāng)由審計(jì)師簽名并蓋章，加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章，標(biāo)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址。

（8）報(bào)告日期是指審計(jì)師完成外勤工作的日期。

下面以無保留意見的審計(jì)內(nèi)部控制鑒證報(bào)告為例，來說明內(nèi)部控制審核報(bào)告的格式和措辭。 2100433B

（1）審計(jì)內(nèi)部控制鑒證是一項(xiàng)專門的鑒證業(yè)務(wù)。審計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，也要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，其目的是評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn),決定審計(jì)策略，是為完成審計(jì)目標(biāo)服務(wù)的。

與此不同，內(nèi)部審計(jì)鑒證的目的是要專門研究內(nèi)部控制的有效性，并在審核結(jié)束后發(fā)表審核意見。

（2）審計(jì)內(nèi)部控制鑒證的范圍限定于特定日期與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制。一般說來，審計(jì)時(shí)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測試的范圍更廣泛，需要對(duì)內(nèi)部控制的各個(gè)重要方面都進(jìn)行評(píng)價(jià)。但在審計(jì)內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，要評(píng)價(jià)的領(lǐng)域和期間通常經(jīng)過審計(jì)師和委托企業(yè)的管理當(dāng)局雙方討論并確定下來，其審核范圍直接取決于雙方的約定。

（3）被審核單位管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部控制的有效性提供書面認(rèn)定。審計(jì)師提供審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)通過對(duì)內(nèi)部控制的了解和測試,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體得出結(jié)論。而審計(jì)內(nèi)部控制鑒證則僅對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，不需要對(duì)報(bào)表總體發(fā)表意見。

1．內(nèi)部控制審計(jì)的性質(zhì)

內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)是一項(xiàng)專門鑒證業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行這一業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)事先與委托人就內(nèi)部控制審核范圍達(dá)成一致意見。凡是業(yè)務(wù)約定書確定的內(nèi)部控制審核范圍，注冊會(huì)計(jì)師都要進(jìn)行審核。

2．內(nèi)部控制審計(jì)的范圍

內(nèi)部控制審計(jì)的范圍限于特定日期與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制。通常，注冊會(huì)計(jì)師對(duì)某特定日期的內(nèi)部控制進(jìn)行審核。特定日期可以是會(huì)計(jì)年度結(jié)束日，也可以是某中期結(jié)束日。注冊會(huì)計(jì)師對(duì)某特定日期的內(nèi)部控制審核時(shí)，應(yīng)在接近于此日期之前的一段時(shí)間內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測試，并對(duì)該日期的內(nèi)部控制有效性發(fā)表審核意見。

3．相關(guān)責(zé)任

被審計(jì)單位管理層應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部控制的有效性提供書面認(rèn)定，其作用類似于財(cái)務(wù)報(bào)表，它用于明確被審核單位管理層建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性的責(zé)任。

（一）內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃及重大修改情況；

（二）相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和選擇擬測試的內(nèi)部控制的主要過程及結(jié)果；

（三）測試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性的程序及結(jié)果；

（四）對(duì)識(shí)別的控制缺陷的評(píng)價(jià)；

（五）形成的審計(jì)結(jié)論和意見；

（六）其他重要事項(xiàng)。

審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職能，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表及其他經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行檢查和驗(yàn)證，確定其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否真實(shí)、公允、合法、合規(guī)， 并出具書面證明，以便為審計(jì)的授權(quán)人或委托人提供確切的信息，并取信于社會(huì)公眾的一種職能。

審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職能，包括鑒定和證明兩個(gè)方面。例如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受中外合資經(jīng)營企業(yè)的委托，對(duì)其投入資本進(jìn)行驗(yàn)資，對(duì)其年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審查，或?qū)ζ浜喜?、解散事?xiàng)進(jìn)行審核，然后出具驗(yàn)資報(bào)告、查賬報(bào)告和清算報(bào)告等，均屬于審計(jì)執(zhí)行經(jīng)濟(jì)鑒證職能。再如，國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)廠長(經(jīng)理)的離任審計(jì)，對(duì)承包、租賃經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)國際組織的援助項(xiàng)目和世界銀行貸款項(xiàng)目的審計(jì)等， 也都屬于經(jīng)濟(jì)鑒證的范圍。