審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估方法

(一)對(duì)比法

第一，有無(wú)法。是指將審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前與審計(jì)項(xiàng)目完成之后的情況進(jìn)行對(duì)比，以確定審計(jì)項(xiàng)目效益的一種方法。它主要應(yīng)用于對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃、審計(jì)項(xiàng)目決策和審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的質(zhì)量的評(píng)估方面。第二，先后法。指將審計(jì)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的情況與若沒有審計(jì)項(xiàng)目可能發(fā)生的情況進(jìn)行對(duì)比，以評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的真實(shí)效益、影響和作用。先后對(duì)比法主要應(yīng)用于審計(jì)項(xiàng)目的效益評(píng)估和審計(jì)項(xiàng)目的影響評(píng)估方面。

(二)邏輯框架法(簡(jiǎn)稱U、A)

審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的邏輯框架法是將審計(jì)項(xiàng)目的多個(gè)具有因果關(guān)系的動(dòng)態(tài)因素組合起來，用一張簡(jiǎn)單的框圖分析其內(nèi)涵和關(guān)系，以確定審計(jì)項(xiàng)目范圍和任務(wù)，分清審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)和達(dá)到目標(biāo)所需手段(或程序)的邏輯關(guān)系，以評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目活動(dòng)及其成果的方法，通過應(yīng)用邏輯框架法可以系統(tǒng)地分析審計(jì)項(xiàng)目原定的預(yù)期目標(biāo)、各目標(biāo)的層次、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度和原因，從而評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的效果、作用和影響。它是審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的主要方法之一。

(一)審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)的后評(píng)估

第一，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)的合理性進(jìn)行評(píng)估。

對(duì)審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)合理性進(jìn)行評(píng)估就是對(duì)照審計(jì)項(xiàng)目在《審計(jì)計(jì)劃安排情況表》中的立項(xiàng)背景及必要性、審計(jì)目標(biāo)的論述和確定，結(jié)合項(xiàng)目實(shí)施過程中發(fā)生的重大目標(biāo)變更，評(píng)估項(xiàng)目立項(xiàng)和目標(biāo)的合理性。一是要檢查審計(jì)立項(xiàng)前是否廣泛收集有關(guān)資料、信息，征求相關(guān)部門的意見，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的必要性、項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目的難度和項(xiàng)目可能產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行充分的評(píng)估，以切實(shí)保證項(xiàng)目的重要性、針對(duì)性和可行性。二是看審計(jì)目標(biāo)的確定是否準(zhǔn)確、科學(xué)。具體地說，就是審計(jì)目標(biāo)的確定是否反映了當(dāng)初審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)的愿望，是否抓住了人們關(guān)心的問題，審計(jì)結(jié)果公布之后，是不是在社會(huì)上引起廣泛關(guān)注，產(chǎn)生了很大的反響，是不是真正促進(jìn)了被審計(jì)單位改進(jìn)管理，提高了效率和效果。

第二，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)完成情況進(jìn)行評(píng)估。

對(duì)項(xiàng)目目標(biāo)完成情況的評(píng)估主要是分析和確認(rèn)項(xiàng)目實(shí)際完成的各種目標(biāo)與項(xiàng)目原定計(jì)劃目標(biāo)的一致性程度，具體地說就是目標(biāo)確定的問題都回答了沒有，預(yù)期目的達(dá)到了沒有。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估要對(duì)照原定審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)去分析和檢查實(shí)際完成的目標(biāo)情況，檢查項(xiàng)目目標(biāo)的變化情況，分析項(xiàng)目目標(biāo)實(shí)際發(fā)生改變的原因，以判斷項(xiàng)目目標(biāo)發(fā)生變化的合理性。

(二)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程的后評(píng)估

對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行過程進(jìn)行評(píng)估就是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中所采用的審計(jì)方法、組織分工、風(fēng)險(xiǎn)防范和操作程序的健全性及合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

主要包括以下幾點(diǎn)：一是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施決策情況。要檢查審計(jì)模式和具體審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)手段的選擇、組織分工、時(shí)間安排等是否符合項(xiàng)目的實(shí)際情況，評(píng)估審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施決策不正確的影響，分析審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施決策不正確的原因。二是審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)度控制、審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制和審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)控制情況。三是“沖突”的管理控制情況。檢查是否對(duì)審計(jì)項(xiàng)目中審計(jì)的范圍、時(shí)間、成本和質(zhì)量之間的沖突進(jìn)行了管理和控制、管理和控制是否有效，分析無(wú)效或低效的原因，分析十分采取了有效的方法如“持續(xù)改善”的方法等。

(三)審計(jì)項(xiàng)目效益的后評(píng)估

審計(jì)項(xiàng)目效益的后評(píng)估主要是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的成本控制情況、審計(jì)項(xiàng)目的效益情況進(jìn)行評(píng)估。

審計(jì)項(xiàng)目的成本。審計(jì)項(xiàng)目從立項(xiàng)到結(jié)束所發(fā)生的與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的費(fèi)用之和，包括資金成本、人力成本和時(shí)間成本，即包括人員經(jīng)費(fèi)、日常公用經(jīng)費(fèi)和外勤審計(jì)經(jīng)費(fèi)。

審計(jì)項(xiàng)目的績(jī)效包括收繳的違紀(jì)資金、案件的移交及查處、直接經(jīng)濟(jì)損失的挽回、微觀制度的規(guī)范和宏觀管理的完善等，還包括審計(jì)項(xiàng)目創(chuàng)新：審計(jì)技術(shù)和方法的創(chuàng)新、審計(jì)組織方式的創(chuàng)新和審計(jì)項(xiàng)目管理制度的創(chuàng)新。

審計(jì)項(xiàng)目創(chuàng)新包括：一是審計(jì)技術(shù)和方法的創(chuàng)新。如新的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的開發(fā)和新的審計(jì)方法的采用。二是審計(jì)組織方式的創(chuàng)新。如國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的整合，審計(jì)、紀(jì)檢、監(jiān)察聯(lián)合辦案方式的創(chuàng)新，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度的完善等。三是審計(jì)項(xiàng)目管理制度的創(chuàng)新。如人員分工、權(quán)責(zé)制約、激勵(lì)相容等的創(chuàng)新。

審計(jì)項(xiàng)目的成本績(jī)效進(jìn)行評(píng)估就是找出審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中造成審計(jì)資源浪費(fèi)和績(jī)效不好的原因，使項(xiàng)目實(shí)施單位吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提高以后同類項(xiàng)目的績(jī)效。

(四)審計(jì)項(xiàng)目影響的后評(píng)估

審計(jì)項(xiàng)目影響包括經(jīng)濟(jì)和社會(huì)影響。經(jīng)濟(jì)影響主要是審計(jì)項(xiàng)目的收繳的違紀(jì)資金、直接經(jīng)濟(jì)損失的挽回、所審計(jì)項(xiàng)目的改進(jìn)和宏觀管理的完善等影響地區(qū)的經(jīng)濟(jì)；社會(huì)影響主要是通過審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)移交案件線索、配合有關(guān)部門查處大案要案、促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目對(duì)象所在區(qū)域的制度完善和促進(jìn)國(guó)家層次規(guī)范的修訂與法律的完善等等，具有深遠(yuǎn)的社會(huì)影響和宏觀績(jī)效。審計(jì)項(xiàng)目影響的后評(píng)估就是檢查、評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)影響情況，總結(jié)審計(jì)項(xiàng)目產(chǎn)生較高經(jīng)濟(jì)、社會(huì)影響的做法和經(jīng)驗(yàn)，分析影響審計(jì)項(xiàng)目產(chǎn)生較高經(jīng)濟(jì)、社會(huì)影響的原因，提出改進(jìn)的意見，促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目的完善，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的科學(xué)健康發(fā)展。

(五)審計(jì)項(xiàng)目持續(xù)性的后評(píng)估

審計(jì)項(xiàng)目持續(xù)性的后評(píng)估就是檢查該項(xiàng)目社會(huì)大眾、黨和國(guó)家、有關(guān)部門的需要程度和歡迎程度、該審計(jì)項(xiàng)目的成功程度(或完成程度)、該項(xiàng)目的成本效益情況等等，評(píng)價(jià)這些審計(jì)項(xiàng)目是否具有發(fā)展前景，分析該類審計(jì)項(xiàng)目存在的問題，提出解決這些問題的方法，進(jìn)而以后對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的類別和重點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目的可持續(xù)發(fā)展。

第一，科學(xué)性原則。

要求評(píng)估人員對(duì)被評(píng)估的審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)估資料及其相關(guān)情況等進(jìn)行深入而周密的調(diào)查、研究和分析，掌握可靠和充足的審計(jì)項(xiàng)目信息；采用科學(xué)的方法是指在審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估中必須使用被國(guó)內(nèi)外實(shí)踐證明了的有效的評(píng)估方法；遵循科學(xué)的評(píng)估程序是指審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估要嚴(yán)格按照規(guī)定的程序進(jìn)行，以便從過程控制上保障審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的科學(xué)性。

第二，公正性原則。

堅(jiān)持公正性原則，就是在審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估中，要求評(píng)估者必須堅(jiān)持公正的立場(chǎng)。不受權(quán)威或者利益的干擾。堅(jiān)持公正性原則，必須做到：一是獨(dú)立。要求從評(píng)估機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員組成、履行職責(zé)等方面綜合考慮，以保證項(xiàng)目評(píng)估人員的精神獨(dú)立和形式獨(dú)立，減少危險(xiǎn)、利誘和干擾，為后評(píng)估的公正提供組織保障。二是透明。透明就是要求審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)、過程及結(jié)果要透明。

第三，全面性原則。

“兼聽則明，偏聽則暗”。堅(jiān)持全面性原則，就是指在審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估中要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)方面進(jìn)行全面的評(píng)估，以便最終給出該審計(jì)項(xiàng)目的整體性評(píng)價(jià)。

第四，效益性原則。

審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估第四個(gè)要堅(jiān)持的原則是效益性原則。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估活動(dòng)的目的之一就是提高“審計(jì)資源”的利用效果，因此它更應(yīng)該堅(jiān)持效益性原則。堅(jiān)持效益性原則，包含兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)估必須從成本和效益兩個(gè)方面進(jìn)行衡量，既不能過分強(qiáng)調(diào)審計(jì)項(xiàng)目的成本而忽視該項(xiàng)目的效益，也不能突出審計(jì)項(xiàng)目的成果而忽視審計(jì)項(xiàng)目的成本。二是審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估本身也要貫徹效益原則。既要堅(jiān)持科學(xué)性，又要講求效益性。

第五，實(shí)用性原則。

審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估第五個(gè)要堅(jiān)持的原則是實(shí)用性原則。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估應(yīng)少擺“花架子”，堅(jiān)持實(shí)用性原則，才能切實(shí)、更好地發(fā)揮審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的作用。主要是做到：項(xiàng)目后評(píng)估指標(biāo)的設(shè)計(jì)、評(píng)估方法的選擇和評(píng)估程序的優(yōu)化要在保證科學(xué)性的基礎(chǔ)上盡量采用適用的成熟做法；后評(píng)估報(bào)告問題應(yīng)針對(duì)性強(qiáng)，措施具有較強(qiáng)的可操作性，要能滿足多方面的要求。

一是審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的最大化。審計(jì)目標(biāo)與實(shí)施結(jié)果往往存在一定的差距，差距的大小也決定了項(xiàng)目的成敗。通過審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估工作可以發(fā)現(xiàn)問題提出建議，這對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

二是審計(jì)成果的最大化。利用審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的機(jī)制，分析審計(jì)成果的大小，尋找影響審計(jì)成果最大化的因素，從而推動(dòng)審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)管理口北京市審計(jì)局審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估課題組工作。

三是審計(jì)效率的最大化。通過后評(píng)估，在檢驗(yàn)審計(jì)投入產(chǎn)出是否在合理的范圍內(nèi)，有限的審計(jì)資源是否發(fā)揮了最大的效益，使用的技術(shù)方法是否能夠在降低審計(jì)成本等方面發(fā)揮作用，進(jìn)而提高審計(jì)效率。

審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估工作應(yīng)該設(shè)立具有獨(dú)立性，權(quán)威性和專業(yè)性的審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估機(jī)構(gòu)。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)由較高層次的人員組成，如高級(jí)專業(yè)技術(shù)人員、審計(jì)機(jī)關(guān)高級(jí)行政管理人員。還應(yīng)通過外聘專門人才建立專家?guī)?，輔助開展評(píng)估工作。

還要設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估機(jī)構(gòu)，采用相對(duì)簡(jiǎn)化的審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估形式進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估工作，以其靈活性、及時(shí)性去實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估工作的多層次性和普遍性，

1．審計(jì)機(jī)關(guān)自行操作的項(xiàng)目。

審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估應(yīng)該首先關(guān)注其是否產(chǎn)生積極效果，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和審計(jì)覆蓋面有沒有進(jìn)一步提升的空間等等問題，分析原因、尋找解決的途徑，使審計(jì)工作得到不斷完善。

2．審計(jì)機(jī)關(guān)外聘人員參與的項(xiàng)目。

采用外聘人員參與形式開展的項(xiàng)目，是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)，聘用人員的直接成本與審計(jì)效果是否配比，是決策層需要了解的問題。

3．政府交辦的審計(jì)項(xiàng)目。

交辦項(xiàng)目一般目的性強(qiáng)、時(shí)間緊，要求高，通過審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估，可以更好的評(píng)價(jià)此類項(xiàng)目的完成情況，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)為政府服務(wù)。

審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估指標(biāo)劃分為過程類指標(biāo)和結(jié)果類指標(biāo)。指標(biāo)評(píng)估采用分值量化的方式，設(shè)計(jì)成審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)方法手段、審計(jì)程序、審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的準(zhǔn)確性、審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度、審計(jì)揭露的違法違紀(jì)問題或違法犯罪案件線索、審計(jì)意見和建議的采納情況、審計(jì)結(jié)果采用情況及其社會(huì)影響、審計(jì)成本與直接效益、審計(jì)創(chuàng)新十個(gè)方面。每個(gè)方面各占10分。審計(jì)項(xiàng)目在進(jìn)行評(píng)測(cè)后，可以對(duì)其在這十個(gè)方面的取值進(jìn)行觀察。不同于簡(jiǎn)單的分值合計(jì)的方式， 審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估更側(cè)重于項(xiàng)目的分值結(jié)構(gòu)。也就是通過測(cè)評(píng)了解一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的分值，在這些方面的結(jié)構(gòu)性分布。

過程類指標(biāo)：

審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案的主要內(nèi)容包括編制的依據(jù)，審計(jì)的目標(biāo)，審計(jì)的范圍、審計(jì)的重點(diǎn)，重要性水平的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，審計(jì)人員的分工等。對(duì)審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行評(píng)估實(shí)際上就是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施計(jì)劃進(jìn)行評(píng)估。

審計(jì)方法手段。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估除了對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法—— 審閱法、觀察法、調(diào)查法、訪談法等評(píng)估外，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制測(cè)評(píng)、重要性水平確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估， 抽樣審計(jì)、分析性復(fù)核和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等現(xiàn)代審計(jì)方法。

審計(jì)程序履行情況。審計(jì)程序評(píng)估的重點(diǎn)是考查審計(jì)程序執(zhí)行的完整性和有效性，審計(jì)過程中是否存在遺漏程序或者不嚴(yán)格執(zhí)行程序的情況。

結(jié)果類指標(biāo)：

審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行評(píng)估，主要是分析和確認(rèn)項(xiàng)目實(shí)際實(shí)現(xiàn)的各種目標(biāo)的情況是否真實(shí)，以及評(píng)價(jià)其與項(xiàng)目實(shí)施方案中規(guī)定的計(jì)劃目標(biāo)的一致程度。

審計(jì)揭露的違法違紀(jì)問題或違法犯罪案件線索。在揭露的違法違紀(jì)問題或違法犯罪案件線索中，涉及的干部級(jí)別、違法性質(zhì)、金額、影響范圍等是評(píng)估的重要方面。審計(jì)意見和建議的采納情況。對(duì)審計(jì)意見和建議的采納情況進(jìn)行評(píng)估，就是審查意見或建議與審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的一致性，解決問題方法的針對(duì)性。研究審計(jì)部門獲得和使用外部資料的必要性和可能性，防止審計(jì)部門根據(jù)沒有驗(yàn)證的資料而提出建議，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)結(jié)果采用情況及其社會(huì)影響。根據(jù)審計(jì)成果在審計(jì)案例、審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)、綜合報(bào)告、專題報(bào)告等文書中使用的頻率和篇幅，可以評(píng)估審計(jì)項(xiàng)目成果的采用情況。審計(jì)結(jié)果的影響是指黨委、人大、政府、政協(xié)和社會(huì)公眾等審計(jì)項(xiàng)目利益相關(guān)方對(duì)審計(jì)結(jié)果的滿意程度?？梢酝ㄟ^被領(lǐng)導(dǎo)批示、被媒體轉(zhuǎn)載的頻率和篇幅評(píng)估審計(jì)項(xiàng)目成果的社會(huì)影響。此外，評(píng)估中還要關(guān)注審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)方對(duì)審計(jì)結(jié)果的滿意程度。審計(jì)創(chuàng)新。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的創(chuàng)新進(jìn)行評(píng)估，就是對(duì)在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中采用的新技術(shù)、新方式進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估這些創(chuàng)新的使用環(huán)境、創(chuàng)新產(chǎn)品的效果及創(chuàng)新產(chǎn)品的普遍實(shí)用性。審計(jì)創(chuàng)新包括審計(jì)技術(shù)和方法的創(chuàng)新、審計(jì)組織方式的創(chuàng)新、審計(jì)項(xiàng)目管理制度的創(chuàng)新等。

(一)在審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃決策中的應(yīng)用

計(jì)劃部門制定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)應(yīng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估結(jié)果進(jìn)行綜合分析， 研究審計(jì)項(xiàng)目之間的關(guān)聯(lián)性，從項(xiàng)目組織實(shí)施與項(xiàng)目結(jié)果和影響的一致性角度，推斷和發(fā)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)中存在的問題，從橫向考慮資源配置是否達(dá)到最佳、有效。項(xiàng)目實(shí)施部門確定審計(jì)項(xiàng)目時(shí)也應(yīng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估結(jié)果進(jìn)行分析，研究所選擇的審計(jì)項(xiàng)目與審計(jì)工作總體目標(biāo)的相關(guān)程度，從縱向分析審計(jì)資源的配置合理性。

(二)在審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理中的應(yīng)用

項(xiàng)目管理部門應(yīng)通過對(duì)審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估結(jié)果的研究，著重從整體上分析不同部門在審計(jì)質(zhì)量方面的差距，總結(jié)不同審計(jì)項(xiàng)目及審計(jì)項(xiàng)目的不同方面、不同審計(jì)人員技術(shù)方法運(yùn)用上的差異；分析現(xiàn)行審計(jì)項(xiàng)目管理及考核制度的可行性和客觀性，為完善相關(guān)制度和辦法提供參考。根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的準(zhǔn)確性程度，分析審計(jì)項(xiàng)目管理中的薄弱環(huán)節(jié)和審計(jì)人員個(gè)人的業(yè)務(wù)水平，提出完善審計(jì)項(xiàng)目管理制度及加強(qiáng)人力資源管理的建議。

項(xiàng)目實(shí)施部門對(duì)審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估結(jié)果的運(yùn)用則應(yīng)從個(gè)體上關(guān)注項(xiàng)目本身完成的水平。包括：根據(jù)項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，分析目標(biāo)偏離的原因，提出解決問題的建議；根據(jù)審計(jì)方案落實(shí)程度，分析影響方案落實(shí)的因素及其對(duì)目標(biāo)的影響，為減少執(zhí)行與方案的偏差提供參考；根據(jù)審計(jì)方法在實(shí)際操作中運(yùn)用的正確性和恰當(dāng)性，分析審計(jì)技術(shù)方法使用情況和效果，減少實(shí)際工作中的誤用現(xiàn)象；根據(jù)審計(jì)日記要素的齊全性、邏輯的層次性、多名審計(jì)人員承擔(dān)同一審計(jì)事項(xiàng)審計(jì)日記的一致性、多名審計(jì)人員承擔(dān)不同審計(jì)事項(xiàng)審計(jì)日記的差異性程度，審計(jì)工作底稿要素的完整性、審計(jì)證據(jù)的充分、必要、相關(guān)和合法性程度，加強(qiáng)人員培訓(xùn)；根據(jù)審計(jì)程序執(zhí)行的完整性和有效性程度，為完善相關(guān)程序提出建議。

(三)在審計(jì)成果管理中的應(yīng)用

就單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目而言，根據(jù)項(xiàng)目目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估結(jié)果，尋找項(xiàng)目目標(biāo)實(shí)際實(shí)現(xiàn)與預(yù)期目標(biāo)產(chǎn)生偏離的原因，防止出現(xiàn)降低審計(jì)目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的傾向，提高預(yù)期目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)可行性。就審計(jì)總體而言，根據(jù)揭露違法違紀(jì)問題或違法犯罪案件線索評(píng)估結(jié)果，總結(jié)審計(jì)機(jī)關(guān)在不同部門、領(lǐng)域或行業(yè)揭露問題的特點(diǎn)， 研究自身優(yōu)勢(shì)和局限性，為探索審計(jì)部門與相關(guān)部門之間協(xié)作方式與途徑提供借鑒。綜合分析在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和社會(huì)發(fā)展中不同部門、行業(yè)出現(xiàn)的帶有普遍性、傾向性和規(guī)律性問題， 分析事物的發(fā)展過程和軌跡，為政府加強(qiáng)管理、完善宏觀政策提供參考依據(jù)。根據(jù)審計(jì)結(jié)果采用情況及其社會(huì)影響的評(píng)估結(jié)果，研究審計(jì)工作組織和開展的模式，研究審計(jì)機(jī)關(guān)為區(qū)域經(jīng)濟(jì)服務(wù)的能力、回應(yīng)社會(huì)熱點(diǎn)問題的能力，為審計(jì)機(jī)關(guān)項(xiàng)目立項(xiàng)和組織系統(tǒng)化、整體化審計(jì)提出建議。根據(jù)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中創(chuàng)新情況的評(píng)估結(jié)果，研究審計(jì)創(chuàng)新的使用環(huán)境、效果及其普遍實(shí)用性，包括審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新、審計(jì)組織方式的創(chuàng)新和審計(jì)項(xiàng)目管理制度的創(chuàng)新。

(四)在審計(jì)案例教學(xué)和審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)中的應(yīng)用

根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估結(jié)果，綜合部門可以通過對(duì)審計(jì)項(xiàng)目中采用的技術(shù)方法、組織方式以及存在的問題進(jìn)行研究，提煉、歸納出帶有規(guī)律性的東西加以推廣應(yīng)用。人事教育部門根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估結(jié)果，針對(duì)項(xiàng)目實(shí)施中普遍存在的問題和項(xiàng)目管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)。項(xiàng)目實(shí)施部門通過對(duì)審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估結(jié)果的研究， 總結(jié)所完成項(xiàng)目的優(yōu)劣，形成典型案例，供審計(jì)人員借鑒。審計(jì)人員個(gè)人可以通過審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估結(jié)果，發(fā)現(xiàn)自身知識(shí)和能力上的不足，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，努力提高專業(yè)技能和業(yè)務(wù)水平，提高履行審計(jì)職責(zé)的能力。開展審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估工作應(yīng)當(dāng)注意的問題做好審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的制度建設(shè)。要制定相關(guān)的評(píng)估辦法， 明確后評(píng)估工作在部門整體工作的地位，與其他工作的區(qū)別與聯(lián)系，進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的組織機(jī)構(gòu)、工作原則、工作方式等。

要選擇具有典型性特點(diǎn)的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估工作。包括需要吸取教訓(xùn)的項(xiàng)目，需要總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目，需要檢驗(yàn)審計(jì)規(guī)章制度合理性或者審計(jì)技術(shù)方法有效性的項(xiàng)目，需要拓展審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的創(chuàng)新性項(xiàng)目等。

做好各項(xiàng)考核評(píng)比與審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的銜接。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估要素同時(shí)在綜合管理部門以不同的形式表現(xiàn)為特定的審計(jì)管理行為，包括審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核、優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)比、審計(jì)質(zhì)量檢查等等。通過審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估工作，管理部門可以有針對(duì)性地尋找和發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目實(shí)施過程存在的問題，而對(duì)于解決問題的手段和方法，又可以通過實(shí)驗(yàn)性的審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估工作得到反饋和驗(yàn)證，從而達(dá)到事半功倍的效果。積極有效的推廣審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估成果。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估工作的實(shí)質(zhì)是綜合評(píng)定審計(jì)項(xiàng)目的效率和效果，正確處理二者之間的關(guān)系，尋找更加科學(xué)合理的方法和策略，從而提高審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施水平和管理水平。因此應(yīng)當(dāng)采取措施加大審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估成果的推廣，使其他項(xiàng)目得到借鑒。

能源投資項(xiàng)目后評(píng)估，完成能源投資項(xiàng)目交付使用、營(yíng)運(yùn)或投入生產(chǎn)一段時(shí)間后，對(duì)項(xiàng)目的立項(xiàng)決策、設(shè)計(jì)、施工、竣工驗(yàn)收、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過程進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)價(jià)。是投資項(xiàng)目管理的最后一項(xiàng)程序。以達(dá)到肯定成績(jī)、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、研究問題、吸取教訓(xùn)、提高項(xiàng)目決策水平和投資效果的目的。

評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)是正向關(guān)系,即評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高,所需獲取的審計(jì)證據(jù)就應(yīng)越多,這樣才可降低終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2100433B

評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性之間是反向關(guān)系,即評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高,所確定的重要性水平就越低,這樣才能保證終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定水平內(nèi)。反之,評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低,重要性水平越高,這樣可以節(jié)約審計(jì)成本?！段覈?guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)———審計(jì)重要性》第八條指出:“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系。重要性水平越高,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低;重要性水平越低,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高?！边@里的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的就是評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這一反向關(guān)系也可從另一個(gè)角度來理解,即計(jì)劃確定的重要性水平越高,對(duì)審計(jì)工作質(zhì)和量的要求就越低,在此條件下作出正確審計(jì)結(jié)論的可能性就越大,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因而也就越低。