審計項目后評估內(nèi)容

(一)審計項目目標的后評估

第一，對審計項目立項的合理性進行評估。

對審計項目目標合理性進行評估就是對照審計項目在《審計計劃安排情況表》中的立項背景及必要性、審計目標的論述和確定，結(jié)合項目實施過程中發(fā)生的重大目標變更，評估項目立項和目標的合理性。一是要檢查審計立項前是否廣泛收集有關資料、信息，征求相關部門的意見，對審計項目的必要性、項目的風險、項目的難度和項目可能產(chǎn)生的結(jié)果進行充分的評估，以切實保證項目的重要性、針對性和可行性。二是看審計目標的確定是否準確、科學。具體地說，就是審計目標的確定是否反映了當初審計項目立項的愿望，是否抓住了人們關心的問題，審計結(jié)果公布之后，是不是在社會上引起廣泛關注，產(chǎn)生了很大的反響，是不是真正促進了被審計單位改進管理，提高了效率和效果。

第二，對審計項目目標完成情況進行評估。

對項目目標完成情況的評估主要是分析和確認項目實際完成的各種目標與項目原定計劃目標的一致性程度，具體地說就是目標確定的問題都回答了沒有，預期目的達到了沒有。審計項目后評估要對照原定審計項目目標去分析和檢查實際完成的目標情況，檢查項目目標的變化情況，分析項目目標實際發(fā)生改變的原因，以判斷項目目標發(fā)生變化的合理性。

(二)審計項目實施過程的后評估

對審計項目的執(zhí)行過程進行評估就是對審計項目實施過程中所采用的審計方法、組織分工、風險防范和操作程序的健全性及合理性進行評價。

主要包括以下幾點：一是審計項目實施決策情況。要檢查審計模式和具體審計方法、審計技術手段的選擇、組織分工、時間安排等是否符合項目的實際情況，評估審計項目實施決策不正確的影響，分析審計項目實施決策不正確的原因。二是審計項目的進度控制、審計項目的質(zhì)量控制和審計項目的風險控制情況。三是“沖突”的管理控制情況。檢查是否對審計項目中審計的范圍、時間、成本和質(zhì)量之間的沖突進行了管理和控制、管理和控制是否有效，分析無效或低效的原因，分析十分采取了有效的方法如“持續(xù)改善”的方法等。

(三)審計項目效益的后評估

審計項目效益的后評估主要是對審計項目的成本控制情況、審計項目的效益情況進行評估。

審計項目的成本。審計項目從立項到結(jié)束所發(fā)生的與審計項目相關的費用之和，包括資金成本、人力成本和時間成本，即包括人員經(jīng)費、日常公用經(jīng)費和外勤審計經(jīng)費。

審計項目的績效包括收繳的違紀資金、案件的移交及查處、直接經(jīng)濟損失的挽回、微觀制度的規(guī)范和宏觀管理的完善等，還包括審計項目創(chuàng)新：審計技術和方法的創(chuàng)新、審計組織方式的創(chuàng)新和審計項目管理制度的創(chuàng)新。

審計項目創(chuàng)新包括：一是審計技術和方法的創(chuàng)新。如新的計算機審計軟件的開發(fā)和新的審計方法的采用。二是審計組織方式的創(chuàng)新。如國家審計、社會審計和內(nèi)部審計的整合，審計、紀檢、監(jiān)察聯(lián)合辦案方式的創(chuàng)新，任期經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度的完善等。三是審計項目管理制度的創(chuàng)新。如人員分工、權責制約、激勵相容等的創(chuàng)新。

審計項目的成本績效進行評估就是找出審計項目實施過程中造成審計資源浪費和績效不好的原因，使項目實施單位吸取經(jīng)驗教訓，提高以后同類項目的績效。

(四)審計項目影響的后評估

審計項目影響包括經(jīng)濟和社會影響。經(jīng)濟影響主要是審計項目的收繳的違紀資金、直接經(jīng)濟損失的挽回、所審計項目的改進和宏觀管理的完善等影響地區(qū)的經(jīng)濟；社會影響主要是通過審計項目，審計機關移交案件線索、配合有關部門查處大案要案、促進審計項目對象所在區(qū)域的制度完善和促進國家層次規(guī)范的修訂與法律的完善等等，具有深遠的社會影響和宏觀績效。審計項目影響的后評估就是檢查、評價審計項目的經(jīng)濟、社會影響情況，總結(jié)審計項目產(chǎn)生較高經(jīng)濟、社會影響的做法和經(jīng)驗，分析影響審計項目產(chǎn)生較高經(jīng)濟、社會影響的原因，提出改進的意見，促進審計項目的完善，促進審計事業(yè)的科學健康發(fā)展。

(五)審計項目持續(xù)性的后評估

審計項目持續(xù)性的后評估就是檢查該項目社會大眾、黨和國家、有關部門的需要程度和歡迎程度、該審計項目的成功程度(或完成程度)、該項目的成本效益情況等等，評價這些審計項目是否具有發(fā)展前景，分析該類審計項目存在的問題，提出解決這些問題的方法，進而以后對審計項目的類別和重點進行調(diào)整，從而實現(xiàn)國家審計項目的可持續(xù)發(fā)展。

第一，科學性原則。

要求評估人員對被評估的審計項目的評估資料及其相關情況等進行深入而周密的調(diào)查、研究和分析，掌握可靠和充足的審計項目信息；采用科學的方法是指在審計項目后評估中必須使用被國內(nèi)外實踐證明了的有效的評估方法；遵循科學的評估程序是指審計項目后評估要嚴格按照規(guī)定的程序進行，以便從過程控制上保障審計項目后評估的科學性。

第二，公正性原則。

堅持公正性原則，就是在審計項目后評估中，要求評估者必須堅持公正的立場。不受權威或者利益的干擾。堅持公正性原則，必須做到：一是獨立。要求從評估機構設置、人員組成、履行職責等方面綜合考慮，以保證項目評估人員的精神獨立和形式獨立，減少危險、利誘和干擾，為后評估的公正提供組織保障。二是透明。透明就是要求審計項目后評估的標準、過程及結(jié)果要透明。

第三，全面性原則。

“兼聽則明，偏聽則暗”。堅持全面性原則，就是指在審計項目后評估中要對審計項目的各個方面進行全面的評估，以便最終給出該審計項目的整體性評價。

第四，效益性原則。

審計項目后評估第四個要堅持的原則是效益性原則。審計項目后評估活動的目的之一就是提高“審計資源”的利用效果，因此它更應該堅持效益性原則。堅持效益性原則，包含兩個方面的內(nèi)容：一是對審計項目的評估必須從成本和效益兩個方面進行衡量，既不能過分強調(diào)審計項目的成本而忽視該項目的效益，也不能突出審計項目的成果而忽視審計項目的成本。二是審計項目后評估本身也要貫徹效益原則。既要堅持科學性，又要講求效益性。

第五，實用性原則。

審計項目后評估第五個要堅持的原則是實用性原則。審計項目后評估應少擺“花架子”，堅持實用性原則，才能切實、更好地發(fā)揮審計項目后評估的作用。主要是做到：項目后評估指標的設計、評估方法的選擇和評估程序的優(yōu)化要在保證科學性的基礎上盡量采用適用的成熟做法；后評估報告問題應針對性強，措施具有較強的可操作性，要能滿足多方面的要求。

(一)對比法

第一，有無法。是指將審計項目實施前與審計項目完成之后的情況進行對比，以確定審計項目效益的一種方法。它主要應用于對審計項目的計劃、審計項目決策和審計項目實施的質(zhì)量的評估方面。第二，先后法。指將審計項目實際發(fā)生的情況與若沒有審計項目可能發(fā)生的情況進行對比，以評價審計項目的真實效益、影響和作用。先后對比法主要應用于審計項目的效益評估和審計項目的影響評估方面。

(二)邏輯框架法(簡稱U、A)

審計項目后評估的邏輯框架法是將審計項目的多個具有因果關系的動態(tài)因素組合起來，用一張簡單的框圖分析其內(nèi)涵和關系，以確定審計項目范圍和任務，分清審計項目目標和達到目標所需手段(或程序)的邏輯關系，以評價審計項目活動及其成果的方法，通過應用邏輯框架法可以系統(tǒng)地分析審計項目原定的預期目標、各目標的層次、目標實現(xiàn)的程度和原因，從而評價審計項目的效果、作用和影響。它是審計項目后評估的主要方法之一。

一是審計目標實現(xiàn)的最大化。審計目標與實施結(jié)果往往存在一定的差距，差距的大小也決定了項目的成敗。通過審計項目后評估工作可以發(fā)現(xiàn)問題提出建議，這對目標實現(xiàn)具有積極的現(xiàn)實意義。

二是審計成果的最大化。利用審計項目后評估的機制，分析審計成果的大小，尋找影響審計成果最大化的因素，從而推動審計機關的業(yè)務管理口北京市審計局審計項目審計項目后評估課題組工作。

三是審計效率的最大化。通過后評估，在檢驗審計投入產(chǎn)出是否在合理的范圍內(nèi)，有限的審計資源是否發(fā)揮了最大的效益，使用的技術方法是否能夠在降低審計成本等方面發(fā)揮作用，進而提高審計效率。

審計機關進行審計項目后評估工作應該設立具有獨立性，權威性和專業(yè)性的審計項目后評估機構。審計項目后評估機構應當由較高層次的人員組成，如高級專業(yè)技術人員、審計機關高級行政管理人員。還應通過外聘專門人才建立專家?guī)欤o助開展評估工作。

還要設立審計機關內(nèi)部各業(yè)務部門的審計項目后評估機構，采用相對簡化的審計項目后評估形式進行審計項目后評估工作，以其靈活性、及時性去實現(xiàn)審計項目后評估工作的多層次性和普遍性，

1．審計機關自行操作的項目。

審計項目后評估應該首先關注其是否產(chǎn)生積極效果，審計項目質(zhì)量和審計覆蓋面有沒有進一步提升的空間等等問題，分析原因、尋找解決的途徑，使審計工作得到不斷完善。

2．審計機關外聘人員參與的項目。

采用外聘人員參與形式開展的項目，是否達到了預期目標，聘用人員的直接成本與審計效果是否配比，是決策層需要了解的問題。

3．政府交辦的審計項目。

交辦項目一般目的性強、時間緊，要求高，通過審計項目后評估，可以更好的評價此類項目的完成情況，總結(jié)經(jīng)驗為政府服務。

審計項目后評估指標劃分為過程類指標和結(jié)果類指標。指標評估采用分值量化的方式，設計成審計實施方案、審計方法手段、審計程序、審計業(yè)務活動的準確性、審計目標的實現(xiàn)程度、審計揭露的違法違紀問題或違法犯罪案件線索、審計意見和建議的采納情況、審計結(jié)果采用情況及其社會影響、審計成本與直接效益、審計創(chuàng)新十個方面。每個方面各占10分。審計項目在進行評測后，可以對其在這十個方面的取值進行觀察。不同于簡單的分值合計的方式， 審計項目審計項目后評估更側(cè)重于項目的分值結(jié)構。也就是通過測評了解一個審計項目的分值，在這些方面的結(jié)構性分布。

過程類指標：

審計實施方案。審計實施方案的主要內(nèi)容包括編制的依據(jù)，審計的目標，審計的范圍、審計的重點，重要性水平的確定和審計風險的評估，審計人員的分工等。對審計實施方案進行評估實際上就是對審計項目的實施計劃進行評估。

審計方法手段。審計項目后評估除了對傳統(tǒng)審計方法—— 審閱法、觀察法、調(diào)查法、訪談法等評估外，應當重點關注內(nèi)部控制測評、重要性水平確定和審計風險評估， 抽樣審計、分析性復核和計算機輔助審計等現(xiàn)代審計方法。

審計程序履行情況。審計程序評估的重點是考查審計程序執(zhí)行的完整性和有效性，審計過程中是否存在遺漏程序或者不嚴格執(zhí)行程序的情況。

結(jié)果類指標：

審計項目目標的實現(xiàn)程度。對審計項目目標實現(xiàn)程度進行評估，主要是分析和確認項目實際實現(xiàn)的各種目標的情況是否真實，以及評價其與項目實施方案中規(guī)定的計劃目標的一致程度。

審計揭露的違法違紀問題或違法犯罪案件線索。在揭露的違法違紀問題或違法犯罪案件線索中，涉及的干部級別、違法性質(zhì)、金額、影響范圍等是評估的重要方面。審計意見和建議的采納情況。對審計意見和建議的采納情況進行評估，就是審查意見或建議與審計發(fā)現(xiàn)問題的一致性，解決問題方法的針對性。研究審計部門獲得和使用外部資料的必要性和可能性，防止審計部門根據(jù)沒有驗證的資料而提出建議，降低審計風險。

審計結(jié)果采用情況及其社會影響。根據(jù)審計成果在審計案例、審計專家經(jīng)驗、綜合報告、專題報告等文書中使用的頻率和篇幅，可以評估審計項目成果的采用情況。審計結(jié)果的影響是指黨委、人大、政府、政協(xié)和社會公眾等審計項目利益相關方對審計結(jié)果的滿意程度?？梢酝ㄟ^被領導批示、被媒體轉(zhuǎn)載的頻率和篇幅評估審計項目成果的社會影響。此外，評估中還要關注審計項目相關方對審計結(jié)果的滿意程度。審計創(chuàng)新。對審計項目的創(chuàng)新進行評估，就是對在審計項目實施中采用的新技術、新方式進行評估，評估這些創(chuàng)新的使用環(huán)境、創(chuàng)新產(chǎn)品的效果及創(chuàng)新產(chǎn)品的普遍實用性。審計創(chuàng)新包括審計技術和方法的創(chuàng)新、審計組織方式的創(chuàng)新、審計項目管理制度的創(chuàng)新等。

(一)在審計項目計劃決策中的應用

計劃部門制定年度審計項目計劃時應對審計項目后評估結(jié)果進行綜合分析， 研究審計項目之間的關聯(lián)性，從項目組織實施與項目結(jié)果和影響的一致性角度，推斷和發(fā)現(xiàn)審計項目立項中存在的問題，從橫向考慮資源配置是否達到最佳、有效。項目實施部門確定審計項目時也應對審計項目后評估結(jié)果進行分析，研究所選擇的審計項目與審計工作總體目標的相關程度，從縱向分析審計資源的配置合理性。

(二)在審計項目質(zhì)量管理中的應用

項目管理部門應通過對審計項目后評估結(jié)果的研究，著重從整體上分析不同部門在審計質(zhì)量方面的差距，總結(jié)不同審計項目及審計項目的不同方面、不同審計人員技術方法運用上的差異；分析現(xiàn)行審計項目管理及考核制度的可行性和客觀性，為完善相關制度和辦法提供參考。根據(jù)審計業(yè)務活動的準確性程度，分析審計項目管理中的薄弱環(huán)節(jié)和審計人員個人的業(yè)務水平，提出完善審計項目管理制度及加強人力資源管理的建議。

項目實施部門對審計項目后評估結(jié)果的運用則應從個體上關注項目本身完成的水平。包括：根據(jù)項目目標的實現(xiàn)程度，分析目標偏離的原因，提出解決問題的建議；根據(jù)審計方案落實程度，分析影響方案落實的因素及其對目標的影響，為減少執(zhí)行與方案的偏差提供參考；根據(jù)審計方法在實際操作中運用的正確性和恰當性，分析審計技術方法使用情況和效果，減少實際工作中的誤用現(xiàn)象；根據(jù)審計日記要素的齊全性、邏輯的層次性、多名審計人員承擔同一審計事項審計日記的一致性、多名審計人員承擔不同審計事項審計日記的差異性程度，審計工作底稿要素的完整性、審計證據(jù)的充分、必要、相關和合法性程度，加強人員培訓；根據(jù)審計程序執(zhí)行的完整性和有效性程度，為完善相關程序提出建議。

(三)在審計成果管理中的應用

就單個審計項目而言，根據(jù)項目目標實現(xiàn)程度的審計項目后評估結(jié)果，尋找項目目標實際實現(xiàn)與預期目標產(chǎn)生偏離的原因，防止出現(xiàn)降低審計目標標準的傾向，提高預期目標的現(xiàn)實可行性。就審計總體而言，根據(jù)揭露違法違紀問題或違法犯罪案件線索評估結(jié)果，總結(jié)審計機關在不同部門、領域或行業(yè)揭露問題的特點， 研究自身優(yōu)勢和局限性，為探索審計部門與相關部門之間協(xié)作方式與途徑提供借鑒。綜合分析在經(jīng)濟運行和社會發(fā)展中不同部門、行業(yè)出現(xiàn)的帶有普遍性、傾向性和規(guī)律性問題， 分析事物的發(fā)展過程和軌跡，為政府加強管理、完善宏觀政策提供參考依據(jù)。根據(jù)審計結(jié)果采用情況及其社會影響的評估結(jié)果，研究審計工作組織和開展的模式，研究審計機關為區(qū)域經(jīng)濟服務的能力、回應社會熱點問題的能力，為審計機關項目立項和組織系統(tǒng)化、整體化審計提出建議。根據(jù)對審計項目實施中創(chuàng)新情況的評估結(jié)果，研究審計創(chuàng)新的使用環(huán)境、效果及其普遍實用性，包括審計技術方法的創(chuàng)新、審計組織方式的創(chuàng)新和審計項目管理制度的創(chuàng)新。

(四)在審計案例教學和審計業(yè)務培訓中的應用

根據(jù)審計項目后評估結(jié)果，綜合部門可以通過對審計項目中采用的技術方法、組織方式以及存在的問題進行研究，提煉、歸納出帶有規(guī)律性的東西加以推廣應用。人事教育部門根據(jù)審計項目后評估結(jié)果，針對項目實施中普遍存在的問題和項目管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地組織業(yè)務培訓。項目實施部門通過對審計項目后評估結(jié)果的研究， 總結(jié)所完成項目的優(yōu)劣，形成典型案例，供審計人員借鑒。審計人員個人可以通過審計項目后評估結(jié)果，發(fā)現(xiàn)自身知識和能力上的不足，加強學習，努力提高專業(yè)技能和業(yè)務水平，提高履行審計職責的能力。開展審計項目后評估工作應當注意的問題做好審計項目后評估的制度建設。要制定相關的評估辦法， 明確后評估工作在部門整體工作的地位，與其他工作的區(qū)別與聯(lián)系，進行審計項目后評估的組織機構、工作原則、工作方式等。

要選擇具有典型性特點的審計項目進行審計項目后評估工作。包括需要吸取教訓的項目，需要總結(jié)經(jīng)驗的項目，需要檢驗審計規(guī)章制度合理性或者審計技術方法有效性的項目，需要拓展審計業(yè)務范圍的創(chuàng)新性項目等。

做好各項考核評比與審計項目后評估的銜接。審計項目后評估要素同時在綜合管理部門以不同的形式表現(xiàn)為特定的審計管理行為，包括審計項目質(zhì)量考核、優(yōu)秀審計項目評比、審計質(zhì)量檢查等等。通過審計項目后評估工作，管理部門可以有針對性地尋找和發(fā)現(xiàn)項目實施過程存在的問題，而對于解決問題的手段和方法，又可以通過實驗性的審計項目后評估工作得到反饋和驗證，從而達到事半功倍的效果。積極有效的推廣審計項目后評估成果。審計項目后評估工作的實質(zhì)是綜合評定審計項目的效率和效果，正確處理二者之間的關系，尋找更加科學合理的方法和策略，從而提高審計項目實施水平和管理水平。因此應當采取措施加大審計項目后評估成果的推廣，使其他項目得到借鑒。

能源投資項目后評估，完成能源投資項目交付使用、營運或投入生產(chǎn)一段時間后，對項目的立項決策、設計、施工、竣工驗收、生產(chǎn)運營過程進行系統(tǒng)的評價。是投資項目管理的最后一項程序。以達到肯定成績、總結(jié)經(jīng)驗、研究問題、吸取教訓、提高項目決策水平和投資效果的目的。

評估審計風險與審計證據(jù)是正向關系,即評估審計風險越高,所需獲取的審計證據(jù)就應越多,這樣才可降低終極審計風險。2100433B

評估審計風險與審計重要性之間是反向關系,即評估審計風險越高,所確定的重要性水平就越低,這樣才能保證終極審計風險在一定水平內(nèi)。反之,評估審計風險越低,重要性水平越高,這樣可以節(jié)約審計成本?！段覈毩徲嬀唧w準則第10號———審計重要性》第八條指出:“注冊會計師應當考慮重要性與審計風險之間存在的反向關系。重要性水平越高,審計風險越低;重要性水平越低,審計風險越高?！边@里的審計風險指的就是評估審計風險。這一反向關系也可從另一個角度來理解,即計劃確定的重要性水平越高,對審計工作質(zhì)和量的要求就越低,在此條件下作出正確審計結(jié)論的可能性就越大,審計風險因而也就越低。