稅務(wù)籌劃方法稅率差異技術(shù)

如土地增值稅實行4級超率累進稅率，即：增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30%；增值額超過扣除項目金額50%、未超過100%的部分，稅率為40%；增值額超過扣除項目金額100%、未超過200%的部分，稅率為50%；增值額超過扣除項目金額200%的部分，稅率為60%。同時，土地增值稅法還規(guī)定，房產(chǎn)商開發(fā)的普通住宅增值額未超過扣除項目金額20%的部分，免征土地增值稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以對自己開發(fā)的生活小區(qū)房產(chǎn)項目，利用稅率差異技術(shù)進行整體稅務(wù)籌劃。如增加配套設(shè)施的成本，建設(shè)幼兒園、小學(xué)、中學(xué)、醫(yī)院及其他附屬設(shè)施，一方面，不僅能有效地降低了增值率，從而降低了土地增值稅率，或者達到不繳土地增值稅的目的。另一方面由于完善了小區(qū)配套設(shè)施，滿足了購房者的需求，可以加速開發(fā)商的資金回收速度，降低房產(chǎn)商的資金占用成本，還可以以物業(yè)公司的名義參與小區(qū)幼兒園、小學(xué)、中學(xué)的投入，建成高檔的雙語幼兒園，或全國重點學(xué)校的分校等，為房地產(chǎn)企業(yè)找到長期的免稅項目，獲得長期固定的收益。需注意的是，稅法中對于內(nèi)部價格的制定有一定的限制，企業(yè)不能隨意調(diào)整，所以企業(yè)在運用內(nèi)部價格調(diào)整稅收時應(yīng)該慎重。

該方法就是利用稅制要素進行稅務(wù)籌劃的方法。主要可以從以下兩方面著手：

（一）找出不屬于征稅范圍的內(nèi)容。任何稅種都明確規(guī)定了征稅對象。進行稅務(wù)籌劃要利用這些規(guī)定作反向思維，找出不屬于征稅范圍的內(nèi)容，然后利用這些規(guī)定開展籌劃工作。如某企業(yè)有一項專利技術(shù)要轉(zhuǎn)讓，有兩家公司想購買這項專利技術(shù)，兩家都出價1000萬元，一家是外國公司，購買后在外國使用，另一家為境內(nèi)公司，購買后在境內(nèi)使用?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用。根據(jù)這條規(guī)定推論如果轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)不在境內(nèi)使用，就不屬于在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，不需要繳納營業(yè)稅。因此若該企業(yè)將該項專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給外國公司，由此該企業(yè)可免交50（10005%）萬元的營業(yè)稅。

（二）找出有利于延遲納稅的稅法規(guī)定，并依此簽訂對外銷售合同。稅制設(shè)計過程中，對納稅義務(wù)發(fā)生的時間作出了明確的法律規(guī)定，納稅人采取不同的收款方式納稅義務(wù)的發(fā)生時間就會有很大差別。納稅人可以利用這些具體規(guī)定，簽訂對自己有利的銷售合同，延遲納稅義務(wù)。如某企業(yè)簽訂了一份1000萬元的銷售合同，如是直接收款合同，當(dāng)對方資金周轉(zhuǎn)不靈的情況下必定會遲延付款，但企業(yè)仍須根據(jù)合同規(guī)定確認收入計算繳納稅金，這就會給企業(yè)造成納稅壓力。如果企業(yè)根據(jù)購貨企業(yè)的財務(wù)狀況簽訂分期付款銷售合同分期確認收入，分期計算繳納稅金，就可以達到遲延納稅、緩解企業(yè)納稅壓力的目的。

分拆與合并技術(shù)是指在合法、合理的情況下，使所得、財產(chǎn)在兩個乃至更多的納稅人之間進行分割或?qū)蓚€乃至更多的納稅人的所得、財產(chǎn)合并，為少數(shù)納稅人所有，從而最大化節(jié)稅的技術(shù)。

（一）利用分拆技術(shù)的籌劃。企業(yè)所得稅一般都是累進稅率，計稅基礎(chǔ)越大適用的邊際稅率越高。如將所得額在兩個或更多的納稅人之間進行分割，可以減少計稅基礎(chǔ)，降低邊際適用稅率，節(jié)減稅款。我國企業(yè)所得稅率為33%，但國家為了鼓勵中小企業(yè)的發(fā)展，在企業(yè)所得稅上又規(guī)定了兩檔優(yōu)惠稅率，即年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下（包括3萬元），企業(yè)所得稅稅率為18%；年應(yīng)納稅所得額在3萬元以上10萬元以下（包括10萬元），企業(yè)所得稅稅率為27%。納稅人可以根據(jù)效益原則，選擇是否將企業(yè)分割為兩個或多個納稅主體，從而享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。如某企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為12萬元，企業(yè)所得稅稅率為33%，應(yīng)繳所得稅為39600元。此時，如將企業(yè)分拆為兩個企業(yè)，分立出來的企業(yè)應(yīng)納稅所得額為3萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅為5400元；原企業(yè)應(yīng)納稅所得額為9萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅為24300元，兩個企業(yè)共計納稅29700元。分拆后與分拆前相比企業(yè)共節(jié)約所得稅9900元。

（二）采用企業(yè)合并技術(shù)的籌劃。當(dāng)一個企業(yè)盈利另一個企業(yè)虧損時，盈利企業(yè)需要繳納所得稅，而虧損企業(yè)的虧損卻遲遲得不到彌補，這對企業(yè)構(gòu)成了損失。在這種情況下，企業(yè)就可以利用合并技術(shù)進行籌劃，來減少繳納企業(yè)所得稅。如甲企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為100萬元，乙企業(yè)累計虧損91萬元，甲乙企業(yè)合并前分別繳納所得稅33萬元和0萬元。我國稅法規(guī)定盈利企業(yè)兼并虧損企業(yè)，可以用虧損企業(yè)的累計虧損額抵減盈利企業(yè)的利潤?，F(xiàn)甲企業(yè)兼并乙企業(yè)，甲乙企業(yè)合并后應(yīng)納稅所得額為9萬元，應(yīng)納稅所得率為27%，應(yīng)納稅所得額為24300元，比合并前少納稅305700元?？梢?，選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)合并，可以大大地降低企業(yè)的稅負，給企業(yè)帶來很大的利潤，達到合理避稅的目的。

在有些情況下，對一種企業(yè)組織形式無法進行籌劃，而必須通過另行設(shè)立企業(yè)才能夠?qū)崿F(xiàn)，這種方法就叫組織形式籌劃法。因此，組織形式籌劃法也叫業(yè)務(wù)拆分籌劃法。組織形式籌劃法經(jīng)常用于以下兩種情況：

（一）對企業(yè)的混合銷售行為的組織形式進行籌劃。增值稅暫行條例規(guī)定，對從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅。此時，企業(yè)的混合銷售行為既發(fā)生了銷售貨物行為又發(fā)生了屬于應(yīng)納營業(yè)稅的勞務(wù)行為，如果按照增值稅暫行條例的規(guī)定一并繳納增值稅則會增加企業(yè)的稅收負擔(dān)。在這種情況下，企業(yè)可用組織形式籌劃法對企業(yè)組織形式進行籌劃，減少稅負。如某生產(chǎn)企業(yè)銷售中央空調(diào)，并提供安裝勞務(wù)。假如中央空調(diào)的售價100萬元（不含稅），同時，企業(yè)又另向購貨方收取20萬元的安裝費。按照現(xiàn)行增值稅相關(guān)政策的規(guī)定，該生產(chǎn)企業(yè)無論如何核算都必須將收取的銷售款和安裝費合并按照17%的稅率繳納20.4（12017%）萬元的增值稅；如把售價100萬元的中央空調(diào)開銷售貨物發(fā)票繳增值稅，將安裝費20萬元單獨開具安裝勞務(wù)發(fā)票繳營業(yè)稅，都不符和現(xiàn)行稅法的規(guī)定。也就是說，在單一的企業(yè)組織形式下無法進行納稅籌劃。在這種情況下，必須通過業(yè)務(wù)拆分、重新安排組織形式來實現(xiàn)籌劃，在生產(chǎn)中央空調(diào)的企業(yè)之外，單獨成立一家專門提供安裝勞務(wù)的公司，由安裝勞務(wù)公司與購貨方簽訂安裝合同，這樣就不構(gòu)成混合銷售，20萬元的安裝勞務(wù)費就只需按3%的營業(yè)稅率繳納0.6萬元的營業(yè)稅，該筆銷售行為一共只需繳納17.6(100×17% 0.6)萬元的稅款（因不影響分析結(jié)果，為便于比較說明，本文沒有涉及進項稅），大大降低了企業(yè)的稅負。

（二）為減少企業(yè)的計稅收入進行的組織形式籌劃。不管是增值稅法還是營業(yè)稅法都規(guī)定對企業(yè)收取的全部價款和價外費用一并計算納稅。但是，很多納稅人往往會為一些單位代收一些款項，這些款項并不是企業(yè)的收入，它們最終都要支付給委托收款的單位，如果對其一并納稅無疑會增加企業(yè)的稅收負擔(dān)。這種情況下可以利用組織形式籌劃法對企業(yè)的組織形式重新進行安排，以避免多納稅。如甲企業(yè)將一棟商業(yè)大廈出租，每年要代供電局及自來水公司向客戶收取1000萬元的水電費，按照現(xiàn)行營業(yè)稅法和房產(chǎn)稅法的規(guī)定，甲企業(yè)需要繳納50（10005%）萬元的營業(yè)稅和120（100012%）萬元的房產(chǎn)稅，合計170萬元。為避免繳納該筆稅，甲企業(yè)采取的可行的方法就是對企業(yè)的組織形式重新安排，將原來負責(zé)該出租大廈服務(wù)業(yè)務(wù)的部門分離出來單獨成立一家物業(yè)公司。根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅法的規(guī)定，物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金不征收營業(yè)稅。水電費由物業(yè)公司代收后，甲企業(yè)收取的租金中不再含有該筆代收款項，就可避免每年再繳納50萬元的營業(yè)稅和120元的房產(chǎn)稅。2100433B

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