稅務(wù)籌劃方法組織形式籌劃

在有些情況下，對(duì)一種企業(yè)組織形式無(wú)法進(jìn)行籌劃，而必須通過(guò)另行設(shè)立企業(yè)才能夠?qū)崿F(xiàn)，這種方法就叫組織形式籌劃法。因此，組織形式籌劃法也叫業(yè)務(wù)拆分籌劃法。組織形式籌劃法經(jīng)常用于以下兩種情況：

（一）對(duì)企業(yè)的混合銷(xiāo)售行為的組織形式進(jìn)行籌劃。增值稅暫行條例規(guī)定，對(duì)從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)發(fā)生的混合銷(xiāo)售行為，視同銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅。此時(shí)，企業(yè)的混合銷(xiāo)售行為既發(fā)生了銷(xiāo)售貨物行為又發(fā)生了屬于應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)行為，如果按照增值稅暫行條例的規(guī)定一并繳納增值稅則會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在這種情況下，企業(yè)可用組織形式籌劃法對(duì)企業(yè)組織形式進(jìn)行籌劃，減少稅負(fù)。如某生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售中央空調(diào)，并提供安裝勞務(wù)。假如中央空調(diào)的售價(jià)100萬(wàn)元（不含稅），同時(shí)，企業(yè)又另向購(gòu)貨方收取20萬(wàn)元的安裝費(fèi)。按照現(xiàn)行增值稅相關(guān)政策的規(guī)定，該生產(chǎn)企業(yè)無(wú)論如何核算都必須將收取的銷(xiāo)售款和安裝費(fèi)合并按照17%的稅率繳納20.4（12017%）萬(wàn)元的增值稅；如把售價(jià)100萬(wàn)元的中央空調(diào)開(kāi)銷(xiāo)售貨物發(fā)票繳增值稅，將安裝費(fèi)20萬(wàn)元單獨(dú)開(kāi)具安裝勞務(wù)發(fā)票繳營(yíng)業(yè)稅，都不符和現(xiàn)行稅法的規(guī)定。也就是說(shuō)，在單一的企業(yè)組織形式下無(wú)法進(jìn)行納稅籌劃。在這種情況下，必須通過(guò)業(yè)務(wù)拆分、重新安排組織形式來(lái)實(shí)現(xiàn)籌劃，在生產(chǎn)中央空調(diào)的企業(yè)之外，單獨(dú)成立一家專(zhuān)門(mén)提供安裝勞務(wù)的公司，由安裝勞務(wù)公司與購(gòu)貨方簽訂安裝合同，這樣就不構(gòu)成混合銷(xiāo)售，20萬(wàn)元的安裝勞務(wù)費(fèi)就只需按3%的營(yíng)業(yè)稅率繳納0.6萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅，該筆銷(xiāo)售行為一共只需繳納17.6(100×17% 0.6)萬(wàn)元的稅款（因不影響分析結(jié)果，為便于比較說(shuō)明，本文沒(méi)有涉及進(jìn)項(xiàng)稅），大大降低了企業(yè)的稅負(fù)。

（二）為減少企業(yè)的計(jì)稅收入進(jìn)行的組織形式籌劃。不管是增值稅法還是營(yíng)業(yè)稅法都規(guī)定對(duì)企業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用一并計(jì)算納稅。但是，很多納稅人往往會(huì)為一些單位代收一些款項(xiàng)，這些款項(xiàng)并不是企業(yè)的收入，它們最終都要支付給委托收款的單位，如果對(duì)其一并納稅無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。這種情況下可以利用組織形式籌劃法對(duì)企業(yè)的組織形式重新進(jìn)行安排，以避免多納稅。如甲企業(yè)將一棟商業(yè)大廈出租，每年要代供電局及自來(lái)水公司向客戶(hù)收取1000萬(wàn)元的水電費(fèi)，按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法和房產(chǎn)稅法的規(guī)定，甲企業(yè)需要繳納50（10005%）萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅和120（100012%）萬(wàn)元的房產(chǎn)稅，合計(jì)170萬(wàn)元。為避免繳納該筆稅，甲企業(yè)采取的可行的方法就是對(duì)企業(yè)的組織形式重新安排，將原來(lái)負(fù)責(zé)該出租大廈服務(wù)業(yè)務(wù)的部門(mén)分離出來(lái)單獨(dú)成立一家物業(yè)公司。根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法的規(guī)定，物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門(mén)收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金不征收營(yíng)業(yè)稅。水電費(fèi)由物業(yè)公司代收后，甲企業(yè)收取的租金中不再含有該筆代收款項(xiàng)，就可避免每年再繳納50萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅和120元的房產(chǎn)稅。2100433B

分拆與合并技術(shù)是指在合法、合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)乃至更多的納稅人之間進(jìn)行分割或?qū)蓚€(gè)乃至更多的納稅人的所得、財(cái)產(chǎn)合并，為少數(shù)納稅人所有，從而最大化節(jié)稅的技術(shù)。

（一）利用分拆技術(shù)的籌劃。企業(yè)所得稅一般都是累進(jìn)稅率，計(jì)稅基礎(chǔ)越大適用的邊際稅率越高。如將所得額在兩個(gè)或更多的納稅人之間進(jìn)行分割，可以減少計(jì)稅基礎(chǔ)，降低邊際適用稅率，節(jié)減稅款。我國(guó)企業(yè)所得稅率為33%，但國(guó)家為了鼓勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展，在企業(yè)所得稅上又規(guī)定了兩檔優(yōu)惠稅率，即年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下（包括3萬(wàn)元），企業(yè)所得稅稅率為18%；年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下（包括10萬(wàn)元），企業(yè)所得稅稅率為27%。納稅人可以根據(jù)效益原則，選擇是否將企業(yè)分割為兩個(gè)或多個(gè)納稅主體，從而享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。如某企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為12萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為33%，應(yīng)繳所得稅為39600元。此時(shí)，如將企業(yè)分拆為兩個(gè)企業(yè)，分立出來(lái)的企業(yè)應(yīng)納稅所得額為3萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅為5400元；原企業(yè)應(yīng)納稅所得額為9萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅為24300元，兩個(gè)企業(yè)共計(jì)納稅29700元。分拆后與分拆前相比企業(yè)共節(jié)約所得稅9900元。

（二）采用企業(yè)合并技術(shù)的籌劃。當(dāng)一個(gè)企業(yè)盈利另一個(gè)企業(yè)虧損時(shí)，盈利企業(yè)需要繳納所得稅，而虧損企業(yè)的虧損卻遲遲得不到彌補(bǔ)，這對(duì)企業(yè)構(gòu)成了損失。在這種情況下，企業(yè)就可以利用合并技術(shù)進(jìn)行籌劃，來(lái)減少繳納企業(yè)所得稅。如甲企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，乙企業(yè)累計(jì)虧損91萬(wàn)元，甲乙企業(yè)合并前分別繳納所得稅33萬(wàn)元和0萬(wàn)元。我國(guó)稅法規(guī)定盈利企業(yè)兼并虧損企業(yè)，可以用虧損企業(yè)的累計(jì)虧損額抵減盈利企業(yè)的利潤(rùn)?，F(xiàn)甲企業(yè)兼并乙企業(yè)，甲乙企業(yè)合并后應(yīng)納稅所得額為9萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得率為27%，應(yīng)納稅所得額為24300元，比合并前少納稅305700元。可見(jiàn)，選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)合并，可以大大地降低企業(yè)的稅負(fù)，給企業(yè)帶來(lái)很大的利潤(rùn)，達(dá)到合理避稅的目的。

該方法就是利用稅制要素進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法。主要可以從以下兩方面著手：

（一）找出不屬于征稅范圍的內(nèi)容。任何稅種都明確規(guī)定了征稅對(duì)象。進(jìn)行稅務(wù)籌劃要利用這些規(guī)定作反向思維，找出不屬于征稅范圍的內(nèi)容，然后利用這些規(guī)定開(kāi)展籌劃工作。如某企業(yè)有一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)要轉(zhuǎn)讓?zhuān)袃杉夜鞠胭?gòu)買(mǎi)這項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，兩家都出價(jià)1000萬(wàn)元，一家是外國(guó)公司，購(gòu)買(mǎi)后在外國(guó)使用，另一家為境內(nèi)公司，購(gòu)買(mǎi)后在境內(nèi)使用?！吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)境內(nèi))轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)是指所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用。根據(jù)這條規(guī)定推論如果轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)不在境內(nèi)使用，就不屬于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。因此若該企業(yè)將該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給外國(guó)公司，由此該企業(yè)可免交50（10005%）萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅。

（二）找出有利于延遲納稅的稅法規(guī)定，并依此簽訂對(duì)外銷(xiāo)售合同。稅制設(shè)計(jì)過(guò)程中，對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間作出了明確的法律規(guī)定，納稅人采取不同的收款方式納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間就會(huì)有很大差別。納稅人可以利用這些具體規(guī)定，簽訂對(duì)自己有利的銷(xiāo)售合同，延遲納稅義務(wù)。如某企業(yè)簽訂了一份1000萬(wàn)元的銷(xiāo)售合同，如是直接收款合同，當(dāng)對(duì)方資金周轉(zhuǎn)不靈的情況下必定會(huì)遲延付款，但企業(yè)仍須根據(jù)合同規(guī)定確認(rèn)收入計(jì)算繳納稅金，這就會(huì)給企業(yè)造成納稅壓力。如果企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況簽訂分期付款銷(xiāo)售合同分期確認(rèn)收入，分期計(jì)算繳納稅金，就可以達(dá)到遲延納稅、緩解企業(yè)納稅壓力的目的。

如土地增值稅實(shí)行4級(jí)超率累進(jìn)稅率，即：增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%的部分，稅率為30%；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%、未超過(guò)100%的部分，稅率為40%；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%、未超過(guò)200%的部分，稅率為50%；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為60%。同時(shí)，土地增值稅法還規(guī)定，房產(chǎn)商開(kāi)發(fā)的普通住宅增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的部分，免征土地增值稅。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以對(duì)自己開(kāi)發(fā)的生活小區(qū)房產(chǎn)項(xiàng)目，利用稅率差異技術(shù)進(jìn)行整體稅務(wù)籌劃。如增加配套設(shè)施的成本，建設(shè)幼兒園、小學(xué)、中學(xué)、醫(yī)院及其他附屬設(shè)施，一方面，不僅能有效地降低了增值率，從而降低了土地增值稅率，或者達(dá)到不繳土地增值稅的目的。另一方面由于完善了小區(qū)配套設(shè)施，滿(mǎn)足了購(gòu)房者的需求，可以加速開(kāi)發(fā)商的資金回收速度，降低房產(chǎn)商的資金占用成本，還可以以物業(yè)公司的名義參與小區(qū)幼兒園、小學(xué)、中學(xué)的投入，建成高檔的雙語(yǔ)幼兒園，或全國(guó)重點(diǎn)學(xué)校的分校等，為房地產(chǎn)企業(yè)找到長(zhǎng)期的免稅項(xiàng)目，獲得長(zhǎng)期固定的收益。需注意的是，稅法中對(duì)于內(nèi)部?jī)r(jià)格的制定有一定的限制，企業(yè)不能隨意調(diào)整，所以企業(yè)在運(yùn)用內(nèi)部?jī)r(jià)格調(diào)整稅收時(shí)應(yīng)該慎重。

土地增值稅清算，新國(guó)十條頒布，物業(yè)稅呼之欲出……

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