稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表

稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表可按下列不同標(biāo)準(zhǔn)分類：

(一)按反映內(nèi)容不同，稅務(wù)報(bào)表可分為流轉(zhuǎn)稅申報(bào)表(如增值稅申報(bào)表、營業(yè)稅申報(bào)表)，所得稅申報(bào)表(如企業(yè)所得稅申報(bào)表)，資源稅申報(bào)表(如資源稅申報(bào)表、城鎮(zhèn)土地使用稅申報(bào)表)。財(cái)產(chǎn)稅申報(bào)表(如房產(chǎn)稅申報(bào)表)，特定目的稅申報(bào)表(如土地增值稅申報(bào)表、城市維護(hù)建設(shè)稅申報(bào)表)，行為稅申報(bào)表(如印花稅申報(bào)表、車船使用稅申報(bào)表)。這是稅務(wù)報(bào)表最常見的分類標(biāo)準(zhǔn)，也是最基本的分類。

(二)按申報(bào)時(shí)間的不同，稅務(wù)報(bào)表可分為定期申報(bào)表與不定期申報(bào)表兩種。

定期申報(bào)表是指納稅人按稅法規(guī)定在核算期后的一定期限內(nèi)申報(bào)的納稅報(bào)表。如增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅一般在期滿或次月10日內(nèi)申報(bào)納稅，所得稅則在月份或季度終了后15日以內(nèi)、年度終了45日以內(nèi)申報(bào)。定期申報(bào)是大部分企業(yè)正常申報(bào)稅款的一種申報(bào)方式。

不定期申報(bào)表是指根據(jù)納稅人的具體經(jīng)營隋況或稅款的繳納情況，由稅務(wù)機(jī)關(guān)臨時(shí)核定稅款而申報(bào)的納稅報(bào)表。如企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)清算欠繳的稅款、納稅檢查時(shí)企業(yè)補(bǔ)繳的稅款等都屬于不定期申報(bào)。

(三)按稅款收入的歸屬不同，稅務(wù)報(bào)表可分為向國家稅務(wù)局申報(bào)的納稅報(bào)表和向地方稅務(wù)局申報(bào)的納稅報(bào)表兩種。

稅務(wù)申報(bào)表的申報(bào)形式有五種，即窗121申報(bào)、網(wǎng)上申報(bào)、 寄申報(bào)、電子申報(bào)和軟盤申報(bào)。納稅人和扣繳義務(wù)人只要在杰 的時(shí)間內(nèi)，根據(jù)自己的實(shí)際情況，選取適合自己的申報(bào)方式， 可以順利完成申報(bào)。目前使用比較廣泛的仍是窗申報(bào)，稅人直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)窗口辦理納稅申報(bào)。隨著計(jì)算機(jī)自泛應(yīng)用與普及，我國納稅申報(bào)的主要形式將會(huì)被網(wǎng)上申報(bào)和申報(bào)所替代。

1.納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，主要包括納稅人定期編制的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表以及各種附表、附注等。

2.納稅申報(bào)表，即納稅人在確定的申報(bào)期內(nèi)填制的各稅種的納稅申報(bào)表。

3.各種代扣代繳、代收代繳稅款的報(bào)告表。

(一)為納稅人了解稅款的解繳情況提供信息依據(jù)

納稅人通過編制的納稅申報(bào)表，可以了解各種稅款的形成稅款所需資金及繳納的情況，以便及時(shí)組織資金按時(shí)繳納稅款。同時(shí)，也為企業(yè)管理人員進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和經(jīng)營決策提供稅宜信息。

(二)為財(cái)稅主管部門提供納稅人依法納稅的依據(jù)

財(cái)稅主管部門通過對(duì)稅務(wù)報(bào)表的分析，可以了解納稅人在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)國家資金積累的貢獻(xiàn)，同時(shí)也可檢查納稅人遵紀(jì)守法、依法納稅的情況，還可為稅務(wù)部門編制稅收計(jì)劃、培植稅溺提供信息。

(三)為評(píng)價(jià)納稅人業(yè)績提供依據(jù)

利用納稅人的稅務(wù)報(bào)表，可以分析了解納稅人的資金運(yùn)用況，以及各種稅金的形成和繳納情況，從而總括評(píng)價(jià)納稅人業(yè)績的優(yōu)劣。

會(huì)計(jì)報(bào)表附注是以文字的形式，針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表不能包括的內(nèi)容或披露不詳盡的內(nèi)容所作的進(jìn)一步的解釋、補(bǔ)充和說明，以便于報(bào)表使用者更好地理解和使用會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)報(bào)表附注是會(huì)計(jì)報(bào)告的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)按照一定的方式披露，有關(guān)信息應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目相互參照。 會(huì)計(jì)報(bào)表附注提供的信息十分廣泛，中國企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)披露如下信息： ⑴不符合會(huì)計(jì)核算前提的說明； ⑵重要會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)的說明； ⑶重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說明； ⑷或由事項(xiàng)和承諾事項(xiàng)的說明； ⑸資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明； ⑹關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明； ⑺重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明； ⑻企業(yè)合并、分立的說明； ⑼會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說明； ⑽所得稅會(huì)計(jì)處理方法的說明； ⑾合并報(bào)表的說明； ⑿有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。

合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)技巧

我國許多大型集團(tuán)公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍較廣，通常包括多個(gè)甚至幾十個(gè)公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，有些公司還存在多層投資關(guān)系，涉及抵銷事項(xiàng)即復(fù)雜又繁多，很容易產(chǎn)生合并數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，增加了審計(jì)工作的難度。在審計(jì)實(shí)踐中，我們可以采用一種即準(zhǔn)確又簡便的審計(jì)方法，即利用合并會(huì)計(jì)報(bào)表與母公司會(huì)計(jì)報(bào)表、各子公司會(huì)計(jì)報(bào)表之間的必然聯(lián)系，對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的主要項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)核，來確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的正確性。

利用“合并投資收益”與“各子公司凈利潤

合計(jì)數(shù)”的關(guān)系來核實(shí)投資收益項(xiàng)目抵銷的正確性

1.確定兩者的核對(duì)關(guān)系。通過合并抵銷，子公司的凈利潤分別體現(xiàn)為合并利潤及利潤分配表的“投資收益”、“少數(shù)股東收益”、“未確認(rèn)投資損失”、“職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金及其他不屬于投資者所有的利潤分配”項(xiàng)目，因此存在以下計(jì)算關(guān)系：

合并投資收益

加：少數(shù)股東本期收益

加：本期計(jì)提的職工獎(jiǎng)福基金及其他不屬于投資者所有的利潤分配項(xiàng)目

減：本期未確認(rèn)投資損失

等于子公司凈利潤合計(jì)數(shù)

2.對(duì)上述各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核。

（1）取得所有三資企業(yè)的利潤及利潤分配表，將其獎(jiǎng)?；鸨酒谟?jì)提數(shù)匯總，應(yīng)與合并利潤及利潤分配表獎(jiǎng)福基金數(shù)相等。

（2）取得所有凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)的子公司的利潤及利潤分配表，將各公司當(dāng)期虧損數(shù)（盈利數(shù)用負(fù)數(shù)表示）乘以母公司的持股比例（間接持股的還要乘上母公司對(duì)中間公司的持股比例），其匯總數(shù)應(yīng)與合并利潤及利潤分配表“未確認(rèn)投資損失”數(shù)相等。

（3）取得所有凈資產(chǎn)大于零的子公司的利潤及利潤分配表，將各子公司凈利潤數(shù)（三資企業(yè)要減掉本期提取的獎(jiǎng)?；鸬龋┓謩e乘以母公司對(duì)該子公司的持股比例（如果是間接持股，還要乘上母公司對(duì)中間公司的持股比例）并相加，所得數(shù)據(jù)應(yīng)與合并投資收益數(shù)一致。另外，上述各子公司凈利潤合計(jì)數(shù)減掉合并投資收益，應(yīng)與少數(shù)股東本期收益數(shù)一致。

利用“合并凈利潤”與“母公司凈利潤”的關(guān)系，

核實(shí)“合并凈利潤”項(xiàng)目正確性

1.確定兩者的核對(duì)關(guān)系

所謂合并抵銷，無非是投資與權(quán)益抵銷、內(nèi)部往來抵銷、內(nèi)部購銷及存貨所含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷、相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷等幾大項(xiàng)，其中只有投資與權(quán)益抵銷、存貨等所含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷等三類抵銷對(duì)合并凈利潤產(chǎn)生影響。需說明的是，投資與權(quán)益抵銷已將子公司凈利潤數(shù)全部抵銷掉（三資企業(yè)本期計(jì)提的獎(jiǎng)福基金等不屬于投資者的利潤分配項(xiàng)目除外），合并凈利潤中只留下了母公司的投資收益數(shù)。但有些特殊情況例外，如合并前統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，有些子公司需要按母公司的會(huì)計(jì)政策調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，母公司的投資收益也需要做相應(yīng)調(diào)整；還有一種情況，母公司通過直接和間接兩種方式持有某公司的股份，而間接持股比例較小，中間持股公司日常對(duì)該投資采用成本法核算，合并前需按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，然后才能進(jìn)行合并，該兩種調(diào)整直接導(dǎo)致合并投資收益及凈利潤的增減變化。因此，合并凈利潤與母公司凈利潤之間存在以下關(guān)系：

合并凈利潤

加（或減）：存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷數(shù)

加（或減）：其他內(nèi)部購銷未實(shí)現(xiàn)利潤抵銷數(shù)

減（或加）：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷對(duì)當(dāng)期利潤的影響數(shù)

加（或減）：合并前投資收益調(diào)整數(shù)

減：職工獎(jiǎng)?；鸺捌渌粚儆谕顿Y者所有的利潤分配數(shù)

等于母公司凈利潤

2.對(duì)上述各項(xiàng)目數(shù)額進(jìn)行審核

（1）對(duì)內(nèi)部購銷和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷數(shù)的審核；可通過審核企業(yè)合并底稿原始資料等方法進(jìn)行。

（2）對(duì)合并前母公司投資收益調(diào)整數(shù)的審核，首先可從企業(yè)編制的合并抵銷分錄匯總中取得該數(shù)據(jù)，然后取得已進(jìn)行政策調(diào)整及進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整的子公司的利潤及利潤分配表，分別計(jì)算其合并前調(diào)整對(duì)母公司投資收益的影響數(shù)額并加以匯總，兩數(shù)據(jù)應(yīng)核對(duì)一致。

（3）獎(jiǎng)?；鸬软?xiàng)目數(shù)據(jù)的核對(duì)與前已提及的方法相同。

利用“合并凈資產(chǎn)”與“母公司凈資產(chǎn)”之間關(guān)系

核實(shí)“合并凈資產(chǎn)”的正確性

1.確定兩者之間的核對(duì)關(guān)系

與對(duì)合并凈利潤的影響類似，合并抵銷對(duì)凈資產(chǎn)的影響也只有以下幾個(gè)方面：合并前子公司報(bào)表調(diào)整等對(duì)母公司長期股權(quán)投資的影響數(shù)、累計(jì)未確認(rèn)投資損失數(shù)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷數(shù)、存貨抵銷數(shù)等。核對(duì)關(guān)系如下：

合并凈資產(chǎn)

加：累計(jì)未確認(rèn)投資損失數(shù)

減（或加）：長期投資調(diào)整數(shù)

減（或加）：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷數(shù)

加（或減）：存貨所含未實(shí)現(xiàn)利潤抵銷數(shù)

加（或減）：其他資產(chǎn)所含未實(shí)現(xiàn)利潤抵銷數(shù)

等于母公司凈資產(chǎn)

2.對(duì)上述各項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行審核

（1）累計(jì)未確認(rèn)投資損失數(shù)。取所有因負(fù)有限責(zé)任對(duì)其投資減至“0”的子公司的資產(chǎn)負(fù)債表，分別將其凈資產(chǎn)乘以母公司持股比例（間接持股按前述方法計(jì)算），其匯總數(shù)應(yīng)與合并資產(chǎn)負(fù)債表中“未確認(rèn)投資損失”項(xiàng)目的數(shù)額一致。

（2）長期投資調(diào)整數(shù)，與前面第二項(xiàng)所述核對(duì)方法相似。

（3）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷數(shù)、存貨及其他資產(chǎn)所含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷數(shù)，需通過檢查企業(yè)合并底稿原始資料及編制過程等方式加以審核。

另外，合并會(huì)計(jì)報(bào)表與母公司會(huì)計(jì)報(bào)表的“實(shí)收資本”、“資本公積”項(xiàng)目數(shù)額應(yīng)完全一致，這一點(diǎn)也可作為投資及權(quán)益抵銷正確性驗(yàn)證的補(bǔ)充。

動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表是指反映企業(yè)資金處于運(yùn)動(dòng)狀態(tài)的會(huì)計(jì)報(bào)表，一般情況下，反映企業(yè)某一特定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營成果的“利潤表”和反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的“現(xiàn)金流量表”均為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表，動(dòng)態(tài)報(bào)表亦稱時(shí)期報(bào)表。

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