稅務會計報表編制稅務會計報表的作用

(一)為納稅人了解稅款的解繳情況提供信息依據(jù)

納稅人通過編制的納稅申報表，可以了解各種稅款的形成稅款所需資金及繳納的情況，以便及時組織資金按時繳納稅款。同時，也為企業(yè)管理人員進行財務分析和經營決策提供稅宜信息。

(二)為財稅主管部門提供納稅人依法納稅的依據(jù)

財稅主管部門通過對稅務報表的分析，可以了解納稅人在一定時期內對國家資金積累的貢獻，同時也可檢查納稅人遵紀守法、依法納稅的情況，還可為稅務部門編制稅收計劃、培植稅溺提供信息。

(三)為評價納稅人業(yè)績提供依據(jù)

利用納稅人的稅務報表，可以分析了解納稅人的資金運用況，以及各種稅金的形成和繳納情況，從而總括評價納稅人業(yè)績的優(yōu)劣。

稅務會計報表可按下列不同標準分類：

(一)按反映內容不同，稅務報表可分為流轉稅申報表(如增值稅申報表、營業(yè)稅申報表)，所得稅申報表(如企業(yè)所得稅申報表)，資源稅申報表(如資源稅申報表、城鎮(zhèn)土地使用稅申報表)。財產稅申報表(如房產稅申報表)，特定目的稅申報表(如土地增值稅申報表、城市維護建設稅申報表)，行為稅申報表(如印花稅申報表、車船使用稅申報表)。這是稅務報表最常見的分類標準，也是最基本的分類。

(二)按申報時間的不同，稅務報表可分為定期申報表與不定期申報表兩種。

定期申報表是指納稅人按稅法規(guī)定在核算期后的一定期限內申報的納稅報表。如增值稅、營業(yè)稅、消費稅等流轉稅一般在期滿或次月10日內申報納稅，所得稅則在月份或季度終了后15日以內、年度終了45日以內申報。定期申報是大部分企業(yè)正常申報稅款的一種申報方式。

不定期申報表是指根據(jù)納稅人的具體經營隋況或稅款的繳納情況，由稅務機關臨時核定稅款而申報的納稅報表。如企業(yè)破產清算時清算欠繳的稅款、納稅檢查時企業(yè)補繳的稅款等都屬于不定期申報。

(三)按稅款收入的歸屬不同，稅務報表可分為向國家稅務局申報的納稅報表和向地方稅務局申報的納稅報表兩種。

1.納稅人的財務會計報表，主要包括納稅人定期編制的資產負債表、損益表和現(xiàn)金流量表以及各種附表、附注等。

2.納稅申報表，即納稅人在確定的申報期內填制的各稅種的納稅申報表。

3.各種代扣代繳、代收代繳稅款的報告表。

稅務申報表的申報形式有五種，即窗121申報、網上申報、 寄申報、電子申報和軟盤申報。納稅人和扣繳義務人只要在杰 的時間內，根據(jù)自己的實際情況，選取適合自己的申報方式， 可以順利完成申報。目前使用比較廣泛的仍是窗申報，稅人直接到稅務機關的服務窗口辦理納稅申報。隨著計算機自泛應用與普及，我國納稅申報的主要形式將會被網上申報和申報所替代。

會計報表附注是以文字的形式，針對會計報表不能包括的內容或披露不詳盡的內容所作的進一步的解釋、補充和說明，以便于報表使用者更好地理解和使用會計信息。會計報表附注是會計報告的重要組成部分，應當按照一定的方式披露，有關信息應當與會計報表項目相互參照。 會計報表附注提供的信息十分廣泛，中國企業(yè)會計制度規(guī)定年度會計報表附注至少應當披露如下信息： ⑴不符合會計核算前提的說明； ⑵重要會計政策與會計估計的說明； ⑶重要會計政策和會計估計變更的說明； ⑷或由事項和承諾事項的說明； ⑸資產負債表日后事項的說明； ⑹關聯(lián)方關系及其交易的說明； ⑺重要資產轉讓及其出售的說明； ⑻企業(yè)合并、分立的說明； ⑼會計報表重要項目的說明； ⑽所得稅會計處理方法的說明； ⑾合并報表的說明； ⑿有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。

合并會計報表審計技巧

我國許多大型集團公司的合并會計報表合并范圍較廣，通常包括多個甚至幾十個公司的會計報表，有些公司還存在多層投資關系，涉及抵銷事項即復雜又繁多，很容易產生合并數(shù)據(jù)錯誤，增加了審計工作的難度。在審計實踐中，我們可以采用一種即準確又簡便的審計方法，即利用合并會計報表與母公司會計報表、各子公司會計報表之間的必然聯(lián)系，對合并會計報表的主要項目進行復核，來確定合并會計報表數(shù)據(jù)的正確性。

利用“合并投資收益”與“各子公司凈利潤

合計數(shù)”的關系來核實投資收益項目抵銷的正確性

1.確定兩者的核對關系。通過合并抵銷，子公司的凈利潤分別體現(xiàn)為合并利潤及利潤分配表的“投資收益”、“少數(shù)股東收益”、“未確認投資損失”、“職工獎勵及福利基金及其他不屬于投資者所有的利潤分配”項目，因此存在以下計算關系：

合并投資收益

加：少數(shù)股東本期收益

加：本期計提的職工獎福基金及其他不屬于投資者所有的利潤分配項目

減：本期未確認投資損失

等于子公司凈利潤合計數(shù)

2.對上述各項數(shù)據(jù)進行審核。

（1）取得所有三資企業(yè)的利潤及利潤分配表，將其獎?；鸨酒谟嬏釘?shù)匯總，應與合并利潤及利潤分配表獎?；饠?shù)相等。

（2）取得所有凈資產為負數(shù)的子公司的利潤及利潤分配表，將各公司當期虧損數(shù)（盈利數(shù)用負數(shù)表示）乘以母公司的持股比例（間接持股的還要乘上母公司對中間公司的持股比例），其匯總數(shù)應與合并利潤及利潤分配表“未確認投資損失”數(shù)相等。

（3）取得所有凈資產大于零的子公司的利潤及利潤分配表，將各子公司凈利潤數(shù)（三資企業(yè)要減掉本期提取的獎福基金等）分別乘以母公司對該子公司的持股比例（如果是間接持股，還要乘上母公司對中間公司的持股比例）并相加，所得數(shù)據(jù)應與合并投資收益數(shù)一致。另外，上述各子公司凈利潤合計數(shù)減掉合并投資收益，應與少數(shù)股東本期收益數(shù)一致。

利用“合并凈利潤”與“母公司凈利潤”的關系，

核實“合并凈利潤”項目正確性

1.確定兩者的核對關系

所謂合并抵銷，無非是投資與權益抵銷、內部往來抵銷、內部購銷及存貨所含未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷、相關資產減值準備的抵銷等幾大項，其中只有投資與權益抵銷、存貨等所含未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷、資產減值準備抵銷等三類抵銷對合并凈利潤產生影響。需說明的是，投資與權益抵銷已將子公司凈利潤數(shù)全部抵銷掉（三資企業(yè)本期計提的獎?；鸬炔粚儆谕顿Y者的利潤分配項目除外），合并凈利潤中只留下了母公司的投資收益數(shù)。但有些特殊情況例外，如合并前統(tǒng)一會計政策，有些子公司需要按母公司的會計政策調整會計報表，母公司的投資收益也需要做相應調整；還有一種情況，母公司通過直接和間接兩種方式持有某公司的股份，而間接持股比例較小，中間持股公司日常對該投資采用成本法核算，合并前需按權益法進行調整，然后才能進行合并，該兩種調整直接導致合并投資收益及凈利潤的增減變化。因此，合并凈利潤與母公司凈利潤之間存在以下關系：

合并凈利潤

加（或減）：存貨未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷數(shù)

加（或減）：其他內部購銷未實現(xiàn)利潤抵銷數(shù)

減（或加）：資產減值準備抵銷對當期利潤的影響數(shù)

加（或減）：合并前投資收益調整數(shù)

減：職工獎福基金及其他不屬于投資者所有的利潤分配數(shù)

等于母公司凈利潤

2.對上述各項目數(shù)額進行審核

（1）對內部購銷和資產減值準備抵銷數(shù)的審核；可通過審核企業(yè)合并底稿原始資料等方法進行。

（2）對合并前母公司投資收益調整數(shù)的審核，首先可從企業(yè)編制的合并抵銷分錄匯總中取得該數(shù)據(jù)，然后取得已進行政策調整及進行權益法調整的子公司的利潤及利潤分配表，分別計算其合并前調整對母公司投資收益的影響數(shù)額并加以匯總，兩數(shù)據(jù)應核對一致。

（3）獎?；鸬软椖繑?shù)據(jù)的核對與前已提及的方法相同。

利用“合并凈資產”與“母公司凈資產”之間關系

核實“合并凈資產”的正確性

1.確定兩者之間的核對關系

與對合并凈利潤的影響類似，合并抵銷對凈資產的影響也只有以下幾個方面：合并前子公司報表調整等對母公司長期股權投資的影響數(shù)、累計未確認投資損失數(shù)、資產減值準備抵銷數(shù)、存貨抵銷數(shù)等。核對關系如下：

合并凈資產

加：累計未確認投資損失數(shù)

減（或加）：長期投資調整數(shù)

減（或加）：資產減值準備抵銷數(shù)

加（或減）：存貨所含未實現(xiàn)利潤抵銷數(shù)

加（或減）：其他資產所含未實現(xiàn)利潤抵銷數(shù)

等于母公司凈資產

2.對上述各項目數(shù)據(jù)進行審核

（1）累計未確認投資損失數(shù)。取所有因負有限責任對其投資減至“0”的子公司的資產負債表，分別將其凈資產乘以母公司持股比例（間接持股按前述方法計算），其匯總數(shù)應與合并資產負債表中“未確認投資損失”項目的數(shù)額一致。

（2）長期投資調整數(shù)，與前面第二項所述核對方法相似。

（3）資產減值準備抵銷數(shù)、存貨及其他資產所含未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷數(shù)，需通過檢查企業(yè)合并底稿原始資料及編制過程等方式加以審核。

另外，合并會計報表與母公司會計報表的“實收資本”、“資本公積”項目數(shù)額應完全一致，這一點也可作為投資及權益抵銷正確性驗證的補充。

動態(tài)會計報表是指反映企業(yè)資金處于運動狀態(tài)的會計報表，一般情況下，反映企業(yè)某一特定時期內的經營成果的“利潤表”和反映企業(yè)在一定時期內經營活動、投資活動和籌資活動的“現(xiàn)金流量表”均為動態(tài)會計報表，動態(tài)報表亦稱時期報表。

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