稅務(wù)會計（新版）

卓敏枝

學(xué)歷：國立臺灣大學(xué)商學(xué)系畢業(yè)/國立政治大學(xué)會計研究所碩士/上海財經(jīng)大學(xué)博士/高考會計師及格。

經(jīng)歷：交通銀行國外部/國立中興大學(xué)講師/臺北市會計師公會理事。

現(xiàn)職：國立臺灣大學(xué)/國立中央大學(xué)副教授/執(zhí)業(yè)會計師。

盧聯(lián)生

學(xué)歷：輔仁大學(xué)夜間部企管系畢業(yè)/東吳大學(xué)會計學(xué)研究所碩士/廈門大學(xué)博士。

經(jīng)歷：交通銀行－財政部稽核組、賦稅署/國立中興大學(xué)、輔仁大學(xué)、大同工學(xué)院及國防管理學(xué)院講師/臺北市會計師公會理事長。

現(xiàn)職：國立政治大學(xué)、國立臺北大學(xué)、東吳大學(xué)副教授/惠眾會計師事務(wù)所會計師。

莊傳成

學(xué)歷：國立政治大學(xué)會計系畢業(yè)/國立政治大學(xué)會計研究所碩士/高考會計師及格。

經(jīng)歷：會計師事務(wù)所查帳人員/民營企業(yè)會計主任/明德工專工管科、中國文化大學(xué)講師。

現(xiàn)職：信興聯(lián)合會計師事務(wù)所主持會計師。

本書之編寫，建立在全盤租稅架構(gòu)與整體節(jié)稅理念上，系以營利事業(yè)為經(jīng)，各相關(guān)稅目為緯，綜合而成一本理論與實務(wù)兼?zhèn)渲付悇?wù)會計」最佳參考書籍，對研讀稅務(wù)之大專學(xué)生及企業(yè)經(jīng)營管理人員，有相當之助益。再者，本書對（加值型）營業(yè)稅之申報、兩稅合一及營利事業(yè)所得稅結(jié)算申報均有詳盡之表單、說明及實例，對讀者之研習(xí)瞭解，可收事半功倍之宏效。

稅務(wù)會計雖與財務(wù)會計存在著緊密聯(lián)系，但又有區(qū)別，表現(xiàn)為如下幾個方面：

（1）目的。 　稅務(wù)會計以稅收法律制度為準繩，為國家征稅服務(wù)。財務(wù)會計在于滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營成本的需要。

（2）依據(jù)。 　稅務(wù)會計以稅收法規(guī)為依據(jù)，對財務(wù)會計的數(shù)據(jù)需作必要的調(diào)整，而財務(wù)會計以會計準則為處理依據(jù)。

（3）范圍。 　稅務(wù)會計按稅法規(guī)定的要求，有選擇地對相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算，反映的是納稅人履行納稅義務(wù)的概況。財務(wù)會計則要對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄，反映整個企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金流轉(zhuǎn)情況。

由于稅金可分為所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅、行為稅等，稅務(wù)會計也可相應(yīng)地分為所得稅、流轉(zhuǎn)稅、行為稅等，其中，所得稅會計和流轉(zhuǎn)稅會計的處理見“所得稅會計”、“流轉(zhuǎn)稅會計”和“財產(chǎn)稅”。

日本稅務(wù)會計專家武田昌輔認為，稅務(wù)會計是計算法人稅法中的應(yīng)稅所得而設(shè)立的會計，它不是制度會計，是以企業(yè)會計為依據(jù)，按稅法 的要求對既定的英里進行加工、修正的會計。（〈新編稅務(wù)會計通論〉日本，森山書店，1985）

日本的富崗幸雄則認為，稅務(wù)會計是根據(jù)會計的預(yù)測方法來掌握并計算出被確定的記稅標準，從而祈禱轉(zhuǎn)達和測定財務(wù)信息的租稅目的與作用的會計。（〈稅務(wù)會計〉，日本，富業(yè)出版社，1995）

臺灣稅務(wù)會計專家卓敏枝、盧聯(lián)生、莊傅成認為，稅務(wù)會計者，乃是一們以法令規(guī)定為準繩，會計技術(shù)為工具，平時負責(zé)匯集企業(yè)各項交易活動、鼓動可抵扣稅額與未分配盈余計算之合法憑證，并加以整理、記錄、分類、匯總，進而在年度終了加以結(jié)算、編表、申報、納稅的社會（人文）科學(xué)。（〈稅務(wù)會計〉，臺北三民書局，1998）

臺灣陳建昭等人認為，稅務(wù)會計為一種國內(nèi)性會計，非為國際共通性會計。稅務(wù)會計即在企業(yè)會計理論結(jié)構(gòu)上，以重疊之形態(tài)，再注入其特有之計算方法或會計理論，以達成的課稅為目的之完整體系。（〈稅務(wù)會計〉臺北文笙書局，1994）

蓋地等人認為，稅務(wù)會計是以國家現(xiàn)行稅收法規(guī)為準繩，運用會計學(xué)的理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、調(diào)整計算和繳納，即企業(yè)涉稅事項進行確認、計量、記錄和報告的一門專業(yè)會計。（〈稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃〉中國人民大學(xué)出版社，2007）2100433B

稅務(wù)會計與財務(wù)會計密切相關(guān)，財務(wù)會計中的核算原則，大部分或基本上也都適用于稅務(wù)會計。但又因稅務(wù)會計與稅法的特定聯(lián)系，稅收理論和立法中的實際支付能力原則、公平稅負原則、程序優(yōu)先于實體原則等，也會非常明顯地影響稅務(wù)會計。稅務(wù)會計上的特定原則可以歸納如下：

1、修正的應(yīng)計制原則。 　收付實現(xiàn)制（亦稱現(xiàn)金制）突出地反映了稅務(wù)會計的重要原則——現(xiàn)金流動原則。該原則是確保納稅人有能力支付應(yīng)納稅款而使政府獲取財政收入的基礎(chǔ)。但由于現(xiàn)金制不符合財務(wù)會計準則的規(guī)定，一般只適用于個人和不從事商品購銷業(yè)務(wù)的中小企業(yè)的納稅申報。目前大多數(shù)國家的稅務(wù)當局都接受應(yīng)計制原則。當它被用于稅務(wù)會計時，與財務(wù)會計的應(yīng)計制存在某些差異：第一，必須考慮支付能力原則，使得納稅人在最有能力支付時支付稅款；第二，確定性的需要，使得收入和費用的實際實現(xiàn)具有確定性；第三，保護政府財政稅收收入。例如，在收入的確認上，應(yīng)計制的稅務(wù)會計由于在一定程度上被支付能力原則所覆蓋而包含著一定的收付實現(xiàn)制的方法，而在費用的扣除上，財務(wù)會計采用穩(wěn)健性原則列入的某些估計、預(yù)計費用，在稅務(wù)會計中是不能夠被接受的，后者強調(diào)“該經(jīng)濟行為已經(jīng)發(fā)生”的限制條件，從而起到保護政府稅收收入的目的。在美國稅制中，有一條著名的定律，即克拉尼斯基定律。其基本含義是：如果納稅人的財務(wù)會計方法致使收益立即得到確認，而費用永遠得不到確認，稅務(wù)當局可能會因所得稅目的允許采用這種會計方法；如果納稅人的財務(wù)會計方法致使收益永遠得不到確認，而費用立即得到確認，稅務(wù)當局可能會因所得稅目的不允許采用這種會計方法。由此可見，世界上大多數(shù)國家都采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

2、與財務(wù)會計日常核算方法相一致原則。 　由于稅務(wù)會計與財務(wù)會計的密切關(guān)系，稅務(wù)會計一般應(yīng)遵循各項財務(wù)會計準則。只有當某一事項按會計準則、制度在財務(wù)會計報告日確認以后，才能確認該事項按稅法規(guī)定確認的應(yīng)納稅款；依據(jù)會計準則、制度在財務(wù)會計報告日尚未確認的事項可能影響到當日已確認的其他事項的最終應(yīng)納稅款，但只有在根據(jù)會計準則、制度確認導(dǎo)致征稅效應(yīng)的事項之后，才能確認這些征稅效應(yīng)，這就是“與日常核算方法相一致”的原則。具體包含：

（1）對于已在財務(wù)報表中確認的全部事項的當期或遞延稅款，應(yīng)確認為當期或遞延所得稅負債或資產(chǎn)；

（2）根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定計量某一事項的當期或遞延應(yīng)納稅款，以確定當期或未來年份應(yīng)付或應(yīng)退還的所得稅金額；

（3）為確認和計量遞延所得稅負債或資產(chǎn)，不預(yù)期未來年份賺取的收益或發(fā)生的費用的應(yīng)納稅款或已頒布稅法或稅率變更的未來執(zhí)行情況。

3、劃分營業(yè)收益與資本收益原則。 　這兩種收益具有不同的來源和擔負著不同的納稅責(zé)任，在稅務(wù)會計中應(yīng)嚴格區(qū)分。營業(yè)收益是指企業(yè)通過其經(jīng)常性的主要經(jīng)營活動而獲得的收入，其內(nèi)容包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩個部分，其稅額的課征標準一般按正常稅率計征。資本收益是指在出售或交換稅法規(guī)定的資本資產(chǎn)時所得的利益（如投資收益、出售或交換有價證券的收益等），一般包括納稅人除應(yīng)收款項、存貨、經(jīng)營中使用的地產(chǎn)和應(yīng)折舊資產(chǎn)、某些政府債券，以及除文學(xué)和其他藝術(shù)作品的版權(quán)以外的資產(chǎn)。資本收益的課稅標準具有許多不同于營業(yè)收益的特殊規(guī)定。因此，為了正確地計算所得稅負債和所得稅費用，就應(yīng)該有劃分兩種收益的原則和具體的劃分標準。這一原則在美、英等國的所得稅會計中有非常詳盡的規(guī)定，中國在這方面有待明確。

4、配比原則。 　配比原則是財務(wù)會計的一般規(guī)范。將其應(yīng)用于所得稅會計，便成為支持“所得稅跨期攤配”的重要指導(dǎo)思想。將所得稅視為一種費用的觀點意味著，如果所得稅符合確認與計量這兩個標準，則應(yīng)計會計對于費用就是適宜的。應(yīng)用應(yīng)計會計和與之相聯(lián)系的配比原則，就意味著要根據(jù)該會計期間內(nèi)為會計目的所報告的收入和費用來確定所得稅費用，而不考慮為納稅目的所確認的收入和費用的時間性。也就是說，所得稅費用與導(dǎo)致納稅義務(wù)的稅前會計收益相配比（在同期報告），而不管稅款支付的時間性。這樣，由于所得稅費用隨同相關(guān)的會計收益在同一期間確認，從配比原則的兩個特征——時間一致性和因果性來看，所得稅的跨期攤配方法也符合收入與費用的配比原則。

5、確定性原則。 　確定性原則是指在所得稅會計處理過程中，按所得稅法的規(guī)定，在納稅收入和費用的實際實現(xiàn)上應(yīng)具有確定性的特點，這一原則具體體現(xiàn)在遞延法的處理中。在遞延法下，當初的所得稅稅率是可確證的，遞延所得稅是產(chǎn)生暫時性差異的歷史交易事項造成的結(jié)果。按當初稅率報告遞延所得稅，符合會計是以歷史成本為基礎(chǔ)報告絕大部分經(jīng)濟事項的特點，提高了會計信息的可信性。這一原則也用于所得稅的稅前扣除，凡稅前扣除的費用，其金額必須是確定的。

6、可預(yù)知性原則。 　可預(yù)知性原則是支持并規(guī)范“債務(wù)法”的原則。債務(wù)法關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的確認模式，是基于這樣的前提：根據(jù)會計準則編制的資產(chǎn)負債表，所報告的資產(chǎn)和負債金額將分別收回或清償。因此，未來年份應(yīng)稅收益只在逆轉(zhuǎn)差異的限度內(nèi)才被認可。將可預(yù)知性原則應(yīng)用于所得稅會計處理，提高了對企業(yè)未來現(xiàn)金流量、流動性和財務(wù)彈性的預(yù)測價值。因此，在該原則下，支持并規(guī)范的債務(wù)法被越來越廣泛地采用。

7、稅款支付能力原則。 　稅款支付能力與納稅能力有所不同。納稅能力是指納稅人應(yīng)以合理的標準確定其計稅基數(shù)。有同等計稅基數(shù)的納稅人應(yīng)負擔同一稅種的同等稅款。因此，納稅能力體現(xiàn)的是合理負稅原則。與企業(yè)的其他費用支出有所不同，稅款支付全部對應(yīng)現(xiàn)金的流出，因此，在考慮納稅能力的同時，更應(yīng)該考慮稅款的支付能力。稅務(wù)會計在確認、計量和記錄收入、收益、成本、費用時，應(yīng)選擇保證稅款支付能力的會計方法。