預(yù)算控制

認(rèn)識(shí)預(yù)算對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要性

了解預(yù)算編制方法

理解并構(gòu)建適合自己企業(yè)的預(yù)算管理體系

協(xié)調(diào)需求與資源的矛盾

掌握跟蹤預(yù)算執(zhí)行的有效方法

學(xué)會(huì)通過(guò)預(yù)算管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行有效的監(jiān)控與考評(píng)

通過(guò)預(yù)算管理真正提高企業(yè)效益

事前算計(jì)，事中控制，事后獎(jiǎng)懲，此為預(yù)算！

在管理控制中使用最廣泛的一種控制方法就是預(yù)算控制。預(yù)算控制最初表明了計(jì)劃與控制的緊密聯(lián)系。預(yù)算是計(jì)劃的數(shù)量表現(xiàn)。預(yù)算的編制是作為計(jì)劃過(guò)程的一部分開(kāi)始的，而預(yù)算本身又是計(jì)劃過(guò)程的終點(diǎn)，是轉(zhuǎn)化為控制標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)劃。然而，在一些非營(yíng)利的組織中，例如政府部門(mén)、學(xué)等，卻普遍存在著計(jì)劃與預(yù)算脫節(jié)的情況。在那里，二者是分別進(jìn)行的而且往往互不通氣。在許多組織中，預(yù)算編制工作往往被簡(jiǎn)化為一種在過(guò)基礎(chǔ)上的外推和追加的過(guò)程，而預(yù)算審批則更簡(jiǎn)單，甚至不加研究調(diào)查，以主觀想象為根據(jù)任意削減預(yù)算。從而使得預(yù)算完全失去了應(yīng)有的控制作用，偏離了其基本目的。正是由于存在這種不正常的現(xiàn)象，促使一些新的預(yù)算方法發(fā)展起來(lái)，它們使預(yù)算這種傳統(tǒng)的控制方法恢復(fù)了活力。

（一）預(yù)算是一種計(jì)劃，從而編制預(yù)算的工作是一種計(jì)劃工作。

預(yù)算內(nèi)容可以簡(jiǎn)單地概括為三個(gè)方面：

1. “多少”——為實(shí)現(xiàn)計(jì)劃目標(biāo)的各種管理工作的收入（或產(chǎn)出）與出（或投入）各是多少；

2. “為什么”——為什么必須收入（或產(chǎn)出）這么多數(shù)量，以及為什需要支出（或投入）這么多數(shù)量；

3. “何時(shí)”——什么時(shí)候?qū)崿F(xiàn)收入（或產(chǎn)出）以及什么時(shí)候支出（或入），必須使得收入與支出取得平衡。

（二）預(yù)算是一種預(yù)測(cè)，它是對(duì)未來(lái)一段時(shí)期內(nèi)的收支情況的預(yù)計(jì)。制定預(yù)算數(shù)字的方法可以采用統(tǒng)計(jì)方法、經(jīng)驗(yàn)方法或工程方法。

（三）預(yù)算主要是一種控制手段。編制預(yù)算實(shí)際上就是控制過(guò)程的第一步——擬定標(biāo)準(zhǔn)。由于預(yù)算是以數(shù)量化的方式來(lái)表明管理工作的標(biāo)準(zhǔn)，其本身就具有可考核性，因而有利于根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)定工作成效；控制過(guò)程的第二步——找出偏差，并采取糾正措施；控制過(guò)程的第三步——消除偏差。毫無(wú)疑問(wèn)疑，編制預(yù)算能使確定目標(biāo)和擬定標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)劃工作得到改進(jìn)。但是，預(yù)算最大價(jià)值還在于它對(duì)改進(jìn)協(xié)調(diào)和控制的貢獻(xiàn)。當(dāng)為組織的各個(gè)職能部門(mén)都編制了預(yù)算時(shí)，就為協(xié)調(diào)組織的活動(dòng)提供了基礎(chǔ)。同時(shí)，由于對(duì)預(yù)期結(jié)果的偏離將更容易被查明和評(píng)定，預(yù)算也為控制工作中的糾正措施奠定了基礎(chǔ)。所以，預(yù)算可以幫助做出更好的計(jì)劃和協(xié)調(diào)，并為控制提供基礎(chǔ)，這正是編制預(yù)算的基本目的。

如果要使一項(xiàng)預(yù)算對(duì)任何一級(jí)的主管人員真正具有指導(dǎo)和約束作用，預(yù)算就必須反映該組織的機(jī)構(gòu)狀況。只有充分按照各部門(mén)業(yè)務(wù)工作的需要來(lái)制定、協(xié)調(diào)并完善計(jì)劃，才有可能編制一個(gè)足以作為控制手段的分部門(mén)的預(yù)算。

把各種計(jì)劃縮略為一些確切的數(shù)字，以便使主管人員清楚地看到哪些資金由誰(shuí)來(lái)使用，將在哪些單位使用，并涉及哪些費(fèi)用開(kāi)支計(jì)劃、收入計(jì)劃和實(shí)物表示的投入量和產(chǎn)出量計(jì)劃。主管人員明確了這些情況，就有可能放地授權(quán)給下屬，以便使之在預(yù)算的限度內(nèi)去實(shí)施計(jì)劃。

由于缺乏靈活性的預(yù)算會(huì)帶來(lái)危險(xiǎn)，而與效率相一致的最大限度的靈活性，則是良好的計(jì)劃工作和控制工作的基礎(chǔ)，所以人們?cè)絹?lái)越注意可變預(yù)算的應(yīng)用。這種預(yù)算通常是隨著銷(xiāo)售量的變化而變化的，所以它主要是限于費(fèi)用預(yù)算中應(yīng)用。由于當(dāng)單位可變費(fèi)用（成本）不變時(shí)，可變費(fèi)用總數(shù)是隨著銷(xiāo)售量的變化而變化的，因此，實(shí)際當(dāng)中可變預(yù)算主要是用來(lái)控制固定費(fèi)用（成本）的。

事實(shí)上，固定費(fèi)用并非絕對(duì)不變，而只是在一定的產(chǎn)量范圍內(nèi)基本保不變。固定費(fèi)用隨產(chǎn)量（或銷(xiāo)售量）的變化呈現(xiàn)出一種階梯狀的變化關(guān)系。所以，在大多數(shù)情況下，可變預(yù)算總是提出一個(gè)產(chǎn)量幅度在這個(gè)幅度內(nèi)，各種固定性的費(fèi)用要素是不變的。如果產(chǎn)量低于該幅度的下限，就要考慮采用一個(gè)更適合于較低產(chǎn)量的固定費(fèi)用，例如壓縮行政人員處理閑置設(shè)備等。如果產(chǎn)量超過(guò)了該幅度的上限，那么為了按較大生產(chǎn)規(guī)來(lái)考慮必需的固定費(fèi)用，例如增加設(shè)備、擴(kuò)大廠房面積等，則應(yīng)另外編制個(gè)不同的可變預(yù)算。

預(yù)算編制的流程及預(yù)算編制內(nèi)容

預(yù)算會(huì)議的召開(kāi)范圍內(nèi)容及溝通方式

預(yù)算編制的難點(diǎn)之一——銷(xiāo)售預(yù)算

銷(xiāo)售預(yù)算編制

常見(jiàn)銷(xiāo)售預(yù)算方法及其弊病

銷(xiāo)售預(yù)算分析過(guò)程及內(nèi)容

歷史銷(xiāo)售行為研究未來(lái)銷(xiāo)售行為研究

歷史未來(lái)對(duì)比的差異及結(jié)果

銷(xiāo)售預(yù)算量化方法

以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的預(yù)測(cè)

線性分析與回歸分析法的預(yù)測(cè)

趨勢(shì)分析預(yù)測(cè)

時(shí)間線性分析預(yù)測(cè)

季節(jié)性變化為基礎(chǔ)的預(yù)測(cè)

概率法及敏感性分析對(duì)不確定因素的控制

案例解析：如何綜合運(yùn)用以上方法來(lái)完成銷(xiāo)售預(yù)算

新興市場(chǎng)的銷(xiāo)售預(yù)算及策略的配比

無(wú)戰(zhàn)略預(yù)算的自由機(jī)會(huì)主義的優(yōu)劣及運(yùn)用

如何預(yù)算才能起到激勵(lì)銷(xiāo)售的作用

預(yù)算編制的難點(diǎn)之二——產(chǎn)量預(yù)算與存貨管理

產(chǎn)量預(yù)算的編制

存貨的管理成本

新興市場(chǎng)下的銷(xiāo)售預(yù)算下的存貨管理的尷尬

全球化銷(xiāo)售的存貨管理的重要性與困難

固定預(yù)算與變動(dòng)預(yù)算在存貨管理中的不同結(jié)果

變動(dòng)預(yù)算下如何運(yùn)用不同預(yù)算方法對(duì)產(chǎn)量預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算進(jìn)行編制

預(yù)算編制難點(diǎn)之三——如何編制研發(fā)及其他項(xiàng)目類預(yù)算

預(yù)算編制難點(diǎn)之四——如何編制預(yù)算利潤(rùn)表及資產(chǎn)負(fù)債表

2100433B

預(yù)算工作中存在著一些使預(yù)算控制失效的危險(xiǎn)傾向。預(yù)算過(guò)繁是一種險(xiǎn)。由于對(duì)極細(xì)微的支出也作了瑣細(xì)的規(guī)定，致使主管人員管理自己部門(mén)需要的自由都喪失了。所以，預(yù)算究竟應(yīng)當(dāng)細(xì)微到什么程度，必須聯(lián)系到授權(quán)的程度進(jìn)行認(rèn)真酌定。過(guò)細(xì)過(guò)繁的預(yù)算等于使授權(quán)名存實(shí)亡。 預(yù)算工作中的另外一種危險(xiǎn)傾向，是讓預(yù)算目標(biāo)取代了企業(yè)目標(biāo)，也是說(shuō)，發(fā)生了目標(biāo)的置換。在這種情況下，主管人員只是熱衷于使自己部門(mén)的費(fèi)用盡量不超過(guò)預(yù)算的規(guī)定，但卻忘記了自己的首要職責(zé)是千方百計(jì)地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。例如，某個(gè)企業(yè)的銷(xiāo)售部門(mén)為了不突破產(chǎn)品樣本的印刷預(yù)算，在全國(guó)的訂貨會(huì)上只向部分參加單位提供了產(chǎn)品樣本，因此喪失了大量的潛在用戶，失去了可能的訂貨。目標(biāo)的置換通常是由兩個(gè)方面的原因起的：

（1）沒(méi)有恰當(dāng)?shù)卣莆疹A(yù)算控制的度，例如預(yù)算編制得過(guò)于瑣細(xì)，或者制定了過(guò)于嚴(yán)厲的制裁規(guī)則以保證遵守，還可能制定了有較大吸引力的節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)措施，以刺激主管人員盡可能地壓縮開(kāi)支。

（2）為職能部門(mén)或作業(yè)部門(mén)設(shè)立的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有很好地體現(xiàn)計(jì)劃的要求，與企業(yè)的總目標(biāo)缺乏更直接的、更明確的聯(lián)系，從而使得這些部門(mén)的管人員只是考慮如何遵守預(yù)算和程序的要求，而不是從企業(yè)的總目標(biāo)出發(fā)考慮如何做好自己的本職工作。為了防止在預(yù)算控制中出現(xiàn)目標(biāo)置換的傾向，一方面應(yīng)當(dāng)使預(yù)算更好地體現(xiàn)計(jì)劃的要求；另一方面應(yīng)當(dāng)適當(dāng)掌握預(yù)控制的度，使預(yù)算具有一定的靈活性。預(yù)算的詳細(xì)程度和預(yù)算控制的嚴(yán)格度都有一個(gè)合理的限度，一旦超出了這個(gè)限度，預(yù)算控制就會(huì)背離其目的走向反面。

預(yù)算工作中經(jīng)?？梢砸?jiàn)到的另一種潛在危險(xiǎn)是效能低下。預(yù)算有一種因循守舊的傾向，過(guò)去所花費(fèi)的某些費(fèi)用，可以成為今天預(yù)算同樣一筆費(fèi)用依據(jù)；如果某個(gè)部門(mén)曾支出過(guò)一筆費(fèi)用購(gòu)買(mǎi)物料，這筆費(fèi)用就成了今后預(yù)算的基數(shù)。此外，主管人員常常知道在預(yù)算的層層審批中，原來(lái)申請(qǐng)的金額多半會(huì)被削減。因此，申報(bào)者往往將預(yù)算費(fèi)用的申請(qǐng)金額有意擴(kuò)大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際需要，所以，必須有一些更有效的管理方法來(lái)扭轉(zhuǎn)這種傾向，否則預(yù)算很可能會(huì)變成掩蓋懶散、效率低下的主管人員的保護(hù)傘。這樣的方法一種是編制可變預(yù)算；另一種就是“零基預(yù)算法”。

在工作中，您是否遇到過(guò)以下情形：

公司沒(méi)有建立完善的全面預(yù)算體系，只有重要部門(mén)才編制預(yù)算，管理者無(wú)法實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的控制;

認(rèn)為全面預(yù)算就是預(yù)算編制，是定期不得不完成的死任務(wù)，但跟實(shí)際工作沒(méi)有什么關(guān)系;

認(rèn)為編制預(yù)算就是一個(gè)討價(jià)還價(jià)的過(guò)程，無(wú)論如何盡心核算，最后總是被攔腰斬半;

預(yù)算目標(biāo)總是在批審時(shí)被一提又提，不如剛開(kāi)始就做的寬松一些，為部門(mén)工作留足余地，工作也不用做太大的調(diào)整;

預(yù)算是財(cái)務(wù)部的事情，部門(mén)內(nèi)部都有自己的工作任務(wù)，整天忙著銷(xiāo)售、采購(gòu)、生產(chǎn)等等事情還做不過(guò)來(lái)呢。

每年的預(yù)算目標(biāo)管理層都決定了，各個(gè)部門(mén)就是分解目標(biāo)，配合編制。

預(yù)算就是討價(jià)還價(jià)的過(guò)程，目標(biāo)總是會(huì)被砍一刀的，所以產(chǎn)出目標(biāo)盡可能留余地，費(fèi)用成本盡可能寬松點(diǎn)。

預(yù)算執(zhí)行與實(shí)際的差距到底是如何產(chǎn)生的，是預(yù)算編制的問(wèn)題，還是實(shí)際執(zhí)行有了偏差？到底如何調(diào)整？

預(yù)算有什么價(jià)值呢？是不是就在管控成本費(fèi)用？

預(yù)算在形式上是一整套預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他附表。按照不同的內(nèi)容可以將預(yù)算分為經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三大類。

預(yù)算控制經(jīng)營(yíng)預(yù)算

（Operational Budget）。經(jīng)營(yíng)預(yù)算是指企業(yè)日常發(fā)生的各項(xiàng)本活動(dòng)的預(yù)算。它主要包括銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購(gòu)預(yù)算、直人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、單位生產(chǎn)成本預(yù)算、推銷(xiāo)及管理費(fèi)用預(yù)算等。其中最基本和最關(guān)鍵的是銷(xiāo)售預(yù)算，它是銷(xiāo)售預(yù)測(cè)正式的、詳細(xì)的說(shuō)明。由銷(xiāo)售預(yù)測(cè)是計(jì)劃的基礎(chǔ)，加之企業(yè)主要是靠銷(xiāo)售產(chǎn)品和勞務(wù)所提供的收入維持經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的支出和獲利的，因而銷(xiāo)售預(yù)算也就成為預(yù)算控制的基礎(chǔ)。生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)算中的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量，按產(chǎn)品品種、數(shù)量分別編制的。生產(chǎn)預(yù)算編好后，還應(yīng)根據(jù)分季度的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量，經(jīng)過(guò)對(duì)生產(chǎn)能力的平衡排出分季度的生產(chǎn)進(jìn)度日程表，或稱為生產(chǎn)計(jì)劃大綱，在生產(chǎn)預(yù)算和生產(chǎn)度日程表的基礎(chǔ)上，可以編制直接材料采購(gòu)預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)預(yù)算。這三項(xiàng)預(yù)算構(gòu)成對(duì)企業(yè)生產(chǎn)成本的統(tǒng)計(jì)。而推銷(xiāo)及管理費(fèi)用預(yù)算，包括制造業(yè)務(wù)范圍以外預(yù)計(jì)發(fā)生的各種費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目，例如銷(xiāo)售費(fèi)用、廣告費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)等。對(duì)于實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本控制的企業(yè)，還需要編制單位生產(chǎn)成本預(yù)算。

預(yù)算控制投資預(yù)算

（Investment Budget）。

投資預(yù)算是對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)的購(gòu)置擴(kuò)建、改造、更新等，在可行性研究的基礎(chǔ)上編制的預(yù)算。它具體反映在何時(shí)進(jìn)行投資、投資多少、資金從何處取得、何時(shí)可獲得收益、每年的現(xiàn)金流量為多少、需要多少時(shí)間回收全部投資等。由于投資的資金來(lái)源往往是企業(yè)的限定因素之一，而對(duì)廠房和設(shè)備等固定資產(chǎn)的投資又往往需要很時(shí)間才能回收，因此，投資預(yù)算應(yīng)當(dāng)力求和企業(yè)的戰(zhàn)略以及長(zhǎng)期計(jì)劃緊密系在一起。

預(yù)算控制財(cái)務(wù)預(yù)算

（FinanciaI Budget）。

財(cái)務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)反映有預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算。它主要包括“現(xiàn)金預(yù)算”、“預(yù)算收益表”和“預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表”。必須指出的是，前述的各種經(jīng)營(yíng)預(yù)算投資預(yù)算中的資料，都可以折算成金額反映在財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)。這樣，財(cái)務(wù)預(yù)算就成為各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和投資的整體計(jì)劃，故亦稱“總預(yù)算”。

1. 現(xiàn)金預(yù)算主要反映計(jì)劃期間預(yù)計(jì)的現(xiàn)金收支的詳細(xì)情況。在完成了步的現(xiàn)金預(yù)算后，就可以知道企業(yè)在計(jì)劃期間需要多少資金，財(cái)務(wù)主管人就可以預(yù)先安排和籌措，以滿足資金的需求。為了有計(jì)劃地安排和籌措資金現(xiàn)金預(yù)算的編制期應(yīng)越短越好。西方國(guó)家有不少企業(yè)以周為單位，逐周編預(yù)算，甚至還有按天編制的。中國(guó)最常見(jiàn)的是按季和按月進(jìn)行編制。

2. 預(yù)計(jì)收益表（或稱為預(yù)計(jì)利潤(rùn)表）。是用來(lái)綜合反映企業(yè)在計(jì)劃期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)情況，并作為預(yù)計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最終成果的重要依據(jù)，是企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算中最主要的預(yù)算表之一。

3. 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表主要用來(lái)反映企業(yè)在計(jì)劃期末那一天預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)狀況。它的編制需以計(jì)劃期間開(kāi)始日的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，然后根據(jù)計(jì)劃期各項(xiàng)預(yù)算的有關(guān)資料進(jìn)行必要的調(diào)整。

綜上所述可見(jiàn)，企業(yè)的預(yù)算實(shí)際上是包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三大類，由各種不同的預(yù)算所組成的預(yù)算體系。

設(shè)計(jì)和運(yùn)用預(yù)算控制系統(tǒng)，不僅需要掌握其優(yōu)點(diǎn)和缺陷，而且需要了解其適用條件和范圍。預(yù)算控制系統(tǒng)的優(yōu)點(diǎn)從總體上看表現(xiàn)在：組織行為量化標(biāo)準(zhǔn)明確；組織總體目標(biāo)與個(gè)體目標(biāo)緊密銜接；突出過(guò)程控制，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、糾正偏差。具體地說(shuō)，預(yù)算控制的優(yōu)點(diǎn)包括：

(1)預(yù)算可使用統(tǒng)一的量化標(biāo)準(zhǔn)，特別是財(cái)務(wù)預(yù)算，以貨幣為統(tǒng)一計(jì)量單位反映組織的各種活動(dòng)和綜合狀況。統(tǒng)一的量化標(biāo)準(zhǔn)便于計(jì)量、綜合和比較。

(2)預(yù)算控制系統(tǒng)與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)相互協(xié)調(diào)配合。預(yù)算數(shù)據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)往往是以會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)為依據(jù)進(jìn)行預(yù)測(cè)而得到的，會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)又根據(jù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)情況進(jìn)行控制。預(yù)算控制系統(tǒng)可促進(jìn)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的發(fā)展與完善。

(3)預(yù)算控制將組織總體目標(biāo)與個(gè)體目標(biāo)緊密聯(lián)系起來(lái)，將各種目標(biāo)與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)聯(lián)系起來(lái)，預(yù)算控制的成敗直接影響或決定著組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(4)預(yù)算控制是過(guò)程控制或?qū)崟r(shí)控制。這種控制能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、糾正偏差，防止財(cái)務(wù)活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)偏離正常軌道。

(5)預(yù)算是激勵(lì)的基礎(chǔ)，激勵(lì)要以評(píng)價(jià)為前提，而評(píng)價(jià)要以預(yù)算為基礎(chǔ)。這種以預(yù)算為基礎(chǔ)的激勵(lì)或預(yù)算激勵(lì)，可充分調(diào)動(dòng)全員預(yù)算控制的積極性。

(一)預(yù)算控制過(guò)程中可能存在的問(wèn)題

在預(yù)算控制過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題集中體現(xiàn)在以下方面：

1．財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的使用

預(yù)算控制的目的是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的順利進(jìn)行，同時(shí)也為企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲制度提供資料。預(yù)算控制使用的數(shù)據(jù)可以分為兩大類，即財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)。二者在應(yīng)用過(guò)程中各有特點(diǎn)，忽視任何一方都對(duì)企業(yè)發(fā)展不利。

(1)財(cái)務(wù)指標(biāo)的優(yōu)缺點(diǎn)。預(yù)算控制主要采用財(cái)務(wù)形式的控制。預(yù)算與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的對(duì)比主要是基于控制成本的目的，采用的主要是財(cái)務(wù)指標(biāo)。財(cái)務(wù)指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)在于，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的生成要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的內(nèi)部控制和審計(jì)制度，而且管理者和員工更容易理解他們的行為對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。利用財(cái)務(wù)指標(biāo)控制預(yù)算，可以直接將企業(yè)的全盤(pán)活動(dòng)導(dǎo)向最終的財(cái)務(wù)成果。然而，財(cái)務(wù)指標(biāo)往往是基于特定的預(yù)算期間考慮問(wèn)題，囿于其資料獲得和計(jì)算過(guò)程的復(fù)雜性，所以無(wú)法科學(xué)地從戰(zhàn)略角度觀察企業(yè)的發(fā)展。單純利用財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)管理人員和員工的工作績(jī)效，會(huì)誘使管理人員和員工為完成任務(wù)而采取短期行為。而且，財(cái)務(wù)指標(biāo)只能提供已經(jīng)完成行為的歷史信息，無(wú)法隨時(shí)捕捉過(guò)程中的變化。

(2)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的優(yōu)缺點(diǎn)。在預(yù)算控制過(guò)程中使用非財(cái)務(wù)指標(biāo)可以彌補(bǔ)財(cái)務(wù)指標(biāo)的缺點(diǎn)，更加客觀合理地評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)。非財(cái)務(wù)指標(biāo)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略密切相關(guān)，反映的是關(guān)系企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)鍵因素；非財(cái)務(wù)指標(biāo)更加注重對(duì)未來(lái)的預(yù)期評(píng)價(jià)，具有前瞻性；非財(cái)務(wù)指標(biāo)可以對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程作出跟蹤評(píng)價(jià)，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的情況和問(wèn)題能夠及時(shí)、連續(xù)地傳遞給相應(yīng)的人員。

非財(cái)務(wù)指標(biāo)的缺點(diǎn)體現(xiàn)為：非財(cái)務(wù)指標(biāo)很難量化，使非財(cái)務(wù)指標(biāo)上的改進(jìn)與利潤(rùn)之間的相關(guān)性不易把握；在非財(cái)務(wù)指標(biāo)方面的努力無(wú)法立刻顯現(xiàn)出成果，往往需要較長(zhǎng)時(shí)間，不利于調(diào)動(dòng)員工的積極性去貫徹實(shí)施。

企業(yè)預(yù)算控制必須將財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合使用，以形成一個(gè)包含戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)，包含企業(yè)各個(gè)部門(mén)，包含整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程的綜合控制體系，從而提高企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的公正性與合理性。

2．偶發(fā)因素

事先無(wú)法預(yù)見(jiàn)的偶發(fā)因素會(huì)對(duì)企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生難以預(yù)計(jì)的影響，所以必須謹(jǐn)慎對(duì)待預(yù)算執(zhí)行控制過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題，盡量在預(yù)算中考慮可能會(huì)發(fā)生的偶然情況，做出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

有些偶發(fā)因素帶來(lái)的損失可以通過(guò)企業(yè)的策略面加以避免。比如，由于某種原材料市場(chǎng)在企業(yè)預(yù)算期間出現(xiàn)供小于求的情況，導(dǎo)致價(jià)格大幅度上漲，企業(yè)如果沒(méi)有事先準(zhǔn)備就可能由于原料價(jià)格上漲導(dǎo)致產(chǎn)品成本上升，造成利潤(rùn)下降甚至出現(xiàn)損失。而如果企業(yè)在原材料市場(chǎng)出現(xiàn)這種情況之前，就已經(jīng)與供應(yīng)商簽訂了預(yù)算期問(wèn)的原材料供應(yīng)合同，那么企業(yè)預(yù)算期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)就不會(huì)受到任何影響。

偶發(fā)因素中也有一些是無(wú)法避免的，對(duì)此，只能盡力將損失減少到最低程度。比如，在預(yù)算期間發(fā)生地震、洪水等自然災(zāi)害，致使企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)法進(jìn)行，這是企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)無(wú)法預(yù)見(jiàn)的，最多只能通過(guò)向保險(xiǎn)部門(mén)投保以加以避險(xiǎn)，但保險(xiǎn)賠償一般來(lái)說(shuō)也無(wú)法全額彌補(bǔ)發(fā)生的損失，只能較大限度地降低損失水平。

3．通貨膨脹

通貨膨脹是一種普遍存在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，只是強(qiáng)弱程度在不同地區(qū)和不同時(shí)問(wèn)會(huì)有所不同而已。而且，通貨膨脹率也會(huì)不停地變化。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中與預(yù)算編制時(shí)的通貨膨脹率很可能不同，如果在預(yù)算執(zhí)行的控制過(guò)程中不注意這種變化，很可能會(huì)使通貨膨脹成為偶發(fā)因素中的不可控因素，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。

4．預(yù)算項(xiàng)目的可控性問(wèn)題

在理想的狀態(tài)下，分發(fā)給企業(yè)員工的預(yù)算和控制報(bào)告應(yīng)該同員工的權(quán)、責(zé)、利相關(guān)，員工能對(duì)預(yù)算中的收入、成本進(jìn)行直接和完全的控制，但在實(shí)際生活中這種情況非常罕見(jiàn)。部門(mén)和員工之間的權(quán)、責(zé)關(guān)系很難完全分開(kāi)，必然會(huì)存在一些誰(shuí)都無(wú)法確定直接負(fù)責(zé)的“灰色”項(xiàng)目，或者是由多個(gè)部門(mén)和員工共同分擔(dān)的項(xiàng)目。

這種預(yù)算項(xiàng)目的可控性當(dāng)中存在的問(wèn)題，可能是在預(yù)算編制時(shí)就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)，那么可以在編制預(yù)算時(shí)通過(guò)分割權(quán)責(zé)關(guān)系、分?jǐn)偝杀举M(fèi)用來(lái)解決。但有的可控性問(wèn)題可能是隱藏的，只有發(fā)生與之直接相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)才會(huì)顯現(xiàn)出來(lái)。這樣，在預(yù)算控制過(guò)程中就必須對(duì)無(wú)法歸屬的項(xiàng)目做出及時(shí)、合理的處理，否則就可能造成部門(mén)和員工之間的矛盾，影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

5．信息傳遞失敗

在預(yù)算控制過(guò)程中應(yīng)定期形成控制報(bào)告并向相應(yīng)責(zé)任人員呈送，以便及時(shí)做出反應(yīng)。但在實(shí)際操作中，由于各種原因很可能出現(xiàn)信息傳遞失敗，需要及時(shí)處理的情況沒(méi)有第一時(shí)間送達(dá)相關(guān)管理人員。這種情況下，貽誤時(shí)機(jī)給企業(yè)造成的損失難以估計(jì)，如果出現(xiàn)嚴(yán)重的問(wèn)題甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)的失敗。

6．計(jì)量錯(cuò)誤

預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的記錄以及與預(yù)算指標(biāo)的對(duì)比需要大量的計(jì)算程序和計(jì)量手段。在龐大的數(shù)據(jù)量和復(fù)雜的數(shù)據(jù)關(guān)系中，計(jì)量和計(jì)算錯(cuò)誤不可避免。

單純數(shù)學(xué)上的計(jì)算錯(cuò)誤，可以通過(guò)完善的會(huì)計(jì)系統(tǒng)的平衡關(guān)系檢查出來(lái)并加以更正。而項(xiàng)目計(jì)量中的錯(cuò)誤則可能不會(huì)被發(fā)現(xiàn)，一直存在于預(yù)算控制報(bào)告中。比如，員工的實(shí)際工時(shí)或?qū)嶋H的原材料用量都無(wú)法在會(huì)計(jì)平衡關(guān)系中被發(fā)現(xiàn)。所以，對(duì)于這類難以發(fā)現(xiàn)的計(jì)量錯(cuò)誤，在進(jìn)行預(yù)算控制時(shí)要將其考慮進(jìn)去。

(二)完善預(yù)算控制的對(duì)策

1．建立暢通的信息網(wǎng)絡(luò)

為了能夠靈活地了解預(yù)算執(zhí)行情況，能將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算執(zhí)行目標(biāo)進(jìn)行比較，并且能使預(yù)算主體及時(shí)清楚這種執(zhí)行的偏差，以便及時(shí)進(jìn)行調(diào)節(jié)，保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要建立一個(gè)科學(xué)、暢通的信息系統(tǒng)。參見(jiàn)圖1所示。

預(yù)算執(zhí)行信息系統(tǒng)要求在企業(yè)內(nèi)外部收集有關(guān)預(yù)算管理的有用的信息，其中，要注意信息的準(zhǔn)確、及時(shí)、完整和適用的要求。同時(shí)，還要建立一個(gè)反饋的信息系統(tǒng)，以便在預(yù)算管理中能及時(shí)地加以控制。

2．重點(diǎn)控制

企業(yè)內(nèi)部員工與員工之問(wèn)、部門(mén)與部門(mén)之間的沖突難以避免，有時(shí)，各個(gè)預(yù)算主體為了自身的利益難免會(huì)對(duì)整個(gè)預(yù)算主體的合理利益產(chǎn)生沖突。因此，需要通過(guò)控制，界定組織中個(gè)體的權(quán)利和義務(wù)，以實(shí)現(xiàn)組織全面目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

預(yù)算管理活動(dòng)雖然涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，但是這各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)并不是同等重要。在兼顧全局的前提下，對(duì)一些關(guān)鍵點(diǎn)和容易使預(yù)算目標(biāo)產(chǎn)生偏差的關(guān)鍵環(huán)節(jié)要進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。

具體而言，預(yù)算管理首先通過(guò)一定的程序來(lái)確定合理的預(yù)算目標(biāo)，然后自上而下層層分解，再結(jié)合公司的結(jié)構(gòu)和信息系統(tǒng)找出關(guān)鍵點(diǎn)，在預(yù)算實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行重點(diǎn)把握和監(jiān)控。

預(yù)算控制系統(tǒng)是管理控制系統(tǒng)的小型復(fù)制品，是公司治理結(jié)構(gòu)下的游戲規(guī)則。它是一種與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相配合的戰(zhàn)略保障體系，是與整個(gè)公司業(yè)務(wù)流、資金流、信息流，以及人力資源流的要求相一致的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)體系，是與日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程互相滲透的行為規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)體系，是與期終總結(jié)相關(guān)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲體系。這是對(duì)預(yù)算控制系統(tǒng)重要性的重新詮釋，不但把預(yù)算控制同企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)流程密切聯(lián)系起來(lái)，而且還從更深的層次揭示了預(yù)算控制在企業(yè)生存與發(fā)展中所起的關(guān)鍵性作用。預(yù)算控制系統(tǒng)的功能主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

第三，控制業(yè)務(wù)。控制是預(yù)算控制系統(tǒng)最基本的功能，預(yù)算的控制作用貫穿于整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中。預(yù)算編制是一種事前控制，預(yù)算執(zhí)行是一種事中控制，預(yù)算分析與考評(píng)是一種事后控制。通過(guò)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果反饋以及與預(yù)算目標(biāo)的差異分析，有助于發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)和管理的薄弱環(huán)節(jié)并糾正不利差異，從而改進(jìn)工作，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)、資金撥付和會(huì)計(jì)核算等業(yè)務(wù)的進(jìn)行都要以預(yù)算目標(biāo)為依據(jù)。如果屬于預(yù)算內(nèi)項(xiàng)目，且符合預(yù)算目標(biāo)要求，則費(fèi)用可以報(bào)銷(xiāo)，資金可以撥付，會(huì)計(jì)核算可以進(jìn)行；如果屬于超預(yù)算或預(yù)算外項(xiàng)目，則需要重新進(jìn)行審批。這樣就對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起到了有效的控制作用，使戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有了保障。

第四，評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)。預(yù)算控制系統(tǒng)具有“抑惡揚(yáng)善”的功能，即抑制偏離公司戰(zhàn)略目標(biāo)的“惡”行，褒揚(yáng)為實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)而努力的“善”為。各項(xiàng)預(yù)算控制指標(biāo)和預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)為公司提供了評(píng)價(jià)各部門(mén)及其員工實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的客觀依據(jù)。定期或不定期檢查考評(píng)各部門(mén)所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作任務(wù)的完成情況，并將預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際結(jié)果與預(yù)先設(shè)置的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比較，確保公司整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)管理的核心。當(dāng)然，需要注意的是，應(yīng)該將預(yù)算執(zhí)行者的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果與其薪酬獎(jiǎng)勵(lì)相掛鉤，否則對(duì)執(zhí)行者而言預(yù)算的執(zhí)行既無(wú)動(dòng)力，也無(wú)壓力，其結(jié)果流于形式。