預算會計

第一章預算會計總論1

第一節(jié)政府與事業(yè)單位概述1

一、政府與事業(yè)單位的概念1

二、政府與事業(yè)單位的重要性3

三、政府與事業(yè)單位的特征4

第二節(jié)預算會計的概念和特點6

一、預算會計的概念6

二、預算會計的歷史發(fā)展7

三、預算會計的特點11

第三節(jié)預算會計的組成體系14

一、國家預算的組成體系14

二、預算會計的組成體系15

三、財政總預算會計與行政單位會計、事業(yè)單位會計的關系17

第四節(jié)預算會計的職能和目標18

一、預算會計的職能18

二、預算會計的目標19

第五節(jié)預算會計規(guī)范體系21

本章小結22

復習思考題23

第二章財政管理與預算會計25

第一節(jié)預算管理制度與預算會計25

一、部門預算25

二、政府收支分類27

三、預算外資金管理32

四、財政撥款結轉結余資金管理34

五、預算管理制度對預算會計的影響35[1]〖2〗[3]預算會計目錄[3]第二節(jié)國庫集中收付制度與預算會計38

一、國庫集中收付制度概述38

二、國庫集中收付制度的程序41

三、國庫集中收付制度對預算會計的影響43

第三節(jié)政府采購制度與預算會計46

一、政府采購制度及其意義46

二、政府采購資金的撥付管理46

三、政府采購制度對預算會計的影響48

本章小結49

復習思考題50

第三章財政總預算會計52

第一節(jié)財政總預算會計概述52

一、財政總預算會計及其基本任務52

二、財政總預算會計的特點54

三、財政總預算會計規(guī)范及其一般原則55

四、財政總預算會計要素和會計科目56

五、財政總預算會計管理基礎工作58

第二節(jié)財政總預算收入的會計核算58

一、財政總預算收入概述58

二、一般預算收入59

三、基金預算收入63

四、國有資本經營預算收入65

五、專用基金收入66

六、債務收入68

七、債務轉貸收入69

八、資金調撥收入69

九、財政專戶管理資金收入74

十、財政周轉金收入75

第三節(jié)財政總預算支出的會計核算77

一、財政總預算支出概述77

二、一般預算支出78

三、基金預算支出80

四、國有資本經營預算支出82

五、專用基金支出83

六、債務還本支出84

七、債務轉貸支出85

八、資金調撥支出86

九、安排預算穩(wěn)定調節(jié)基金90

十、財政專戶管理資金支出91

十一、財政周轉金支出91

第四節(jié)財政總預算資產的會計核算92

一、財政總預算資產概述92

二、財政性存款93

三、有價證券95

四、在途款97

五、暫付及應收款項98

六、預撥款項102

七、財政周轉金資產104

第五節(jié)財政總預算負債的會計核算107

一、財政總預算負債概述107

二、應付及暫收款項107

三、借入款110

四、借入財政周轉金111

第六節(jié)財政總預算凈資產的會計核算112

一、結余112

二、預算穩(wěn)定調節(jié)基金117

三、預算周轉金118

四、財政周轉基金119

第七節(jié)財政總預算會計報表120

一、財政總預算會計報表概述120

二、財政總預算會計報表準備122

三、財政總預算會計報表的編制124

四、財政總預算會計報表審核與匯總130

五、財政總預算會計報表分析131

本章小結133

復習思考題134

第四章行政單位會計138

第一節(jié)行政單位會計概述138

一、行政單位會計及其適用范圍138

二、行政單位會計的特點140

三、行政單位會計規(guī)范141

四、行政單位會計要素和會計科目142

第二節(jié)行政單位收入的會計核算144

一、行政單位收入概述144

二、財政撥款收入146

三、其他收入149

第三節(jié)行政單位支出的會計核算150

一、行政單位支出概述150

二、經費支出152

三、撥出經費155

第四節(jié)行政單位資產的會計核算156

一、行政單位資產概述156

二、貨幣資金158

三、應收及預付款項165

四、存貨175

五、固定資產180

六、在建工程190

七、無形資產196

八、政府儲備物資204

九、公共基礎設施208

十、待處理財產損溢212

十一、受托代理資產214

第五節(jié)行政單位負債的會計核算217

一、行政單位負債概述217

二、應繳財政款217

三、應繳稅費219

四、應付職工薪酬220

五、應付及暫存款項222

六、應付政府補貼款224

七、長期應付款225

八、受托代理負債226

第六節(jié)行政單位凈資產的會計核算227

一、財政撥款結轉結余227

二、其他資金結轉結余233

三、資產基金236

四、待償債凈資產237

第七節(jié)行政單位財務報表238

一、行政單位財務報表概述238

二、行政單位財務報表準備240

三、行政單位財務報表的編制241

四、行政單位財務報表審核與匯總252

五、行政單位財務報表分析253

本章小結256

復習思考題257

第五章事業(yè)單位會計261

第一節(jié)事業(yè)單位會計概述261

一、事業(yè)單位會計及其基本假設261

二、事業(yè)單位會計的特點263

三、事業(yè)單位會計規(guī)范及其適用范圍264

四、事業(yè)單位會計要素和會計科目267

第二節(jié)事業(yè)單位收入的會計核算268

一、事業(yè)單位收入概述268

二、財政補助收入271

三、事業(yè)收入274

四、上級補助收入277

五、附屬單位上繳收入279

六、經營收入280

七、其他收入282

第三節(jié)事業(yè)單位支出的會計核算285

一、事業(yè)單位支出概述285

二、事業(yè)支出287

三、上繳上級支出291

四、對附屬單位補助支出292

五、經營支出293

六、其他支出295

第四節(jié)事業(yè)單位資產的會計核算297

一、事業(yè)單位資產概述297

二、貨幣資金299

三、應收及預付款項306

四、存貨314

五、對外投資319

六、固定資產325

七、在建工程335

八、無形資產338

九、待處置資產損溢345

第五節(jié)事業(yè)單位負債的會計核算349

一、事業(yè)單位負債概述349

二、借入款項350

三、應付及預收款項352

四、應付職工薪酬357

五、應繳款項359

六、長期應付款365

第六節(jié)事業(yè)單位凈資產的會計核算366

一、事業(yè)單位凈資產概述366

二、事業(yè)基金367

三、非流動資產基金369

四、專用基金370

五、財政補助結轉結余372

六、非財政補助結轉結余375

七、非財政補助結余分配378

第七節(jié)事業(yè)單位財務報表379

一、事業(yè)單位財務報表概述379

二、事業(yè)單位財務報表準備381

三、事業(yè)單位財務報表的編制382

四、事業(yè)單位財務報表審核與匯總395

五、事業(yè)單位財務報表分析396

本章小結399

復習思考題400

第六章預算會計的未來405

第一節(jié)預算會計改革的背景405

一、預算會計改革的國內背景405

二、預算會計改革的國際背景409

第二節(jié)預算會計改革的展望411

一、預算會計改革的發(fā)展方向411

二、預算會計改革應處理好的幾個關系414

本章小結415

復習思考題416

參考文獻417 2100433B

本書既從整體上介紹預算會計的基本理論，分析財政管理改革的主要內容及其對預算會計的影響，又以現(xiàn)行的預算會計制度為主要依據(jù)，詳細介紹財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計的基礎理論和實務，并對我國預算會計的未來改革進行展望。 本書共分為六章，內容完整，重點突出，時間性強，緊扣我國預算會計理論和實務的最新發(fā)展變化，同時便于教師根據(jù)課程教學安排進行調整，培養(yǎng)學生掌握預算會計實踐操作技能，提高對本專業(yè)的認知程度。

本書可以作為高等院校財經類專業(yè)學生的課程教材，也可以作為行政事業(yè)單位會計人員培訓、自學的參考用書。

預算會計概況

由于會計具有反映性，行政事業(yè)的環(huán)境與企業(yè)的環(huán)境存在巨大的差異，使預算會計具備特有而鮮明的特征。但會計也具有技術屬性，預算會計和企業(yè)會計在確認、計量、記錄和報告的許多方面是一致的。在實務中，企業(yè)會計常被作為基準用以評價預算會計，那么如何利用企業(yè)會計有關原理和技術構建預算會計體系呢？

預算會計預算會計的目標

預算會計有三級目標，即基本目標，中級目標和高級目標。一般認為基本目標是保持公共資金的安全完整，防止腐敗和揭露貪污。中級目標是促進合理的財務管理。財務管理的對象包括稅收的征收、其它收入、購買貨物或服務付款、借款和償付債務等。運行良好的政府對各項業(yè)務活動都進行精確地預算或適當?shù)赜媱?，財務會計制度對經授權的交易的?zhí)行情況進行記錄。為此，政府須建立成本會計制度進行成本核算，使政府經濟，高效地運行。預算會計的高級目標是幫助政府解除受托責任。公共受托責任存在官僚機構對單位負責人的受托責任、行政部門對立法部門的受托責任，政府對公民的受托責任三層受托責任。解除受托責任的目標可通過增加代理人披露信息的激勵和減少委托人的信息成本來更好的實現(xiàn)。

與企業(yè)會計首要目標是決策有用性相比，受托責任是政府財務報告的基石。財務報表是提供給資源提供人易于評價管理當局受托關系的報告。公共受托責任強調對項目受托責任和業(yè)績受托責任進行計量和報告，但也須對政策受托責任、過程受托責任、合法性受托責任進行適當?shù)貓蟾妗I(yè)績計量不應受利益關系集團的操縱，不含糊且明確的計量是履行受托責任不可或缺的條件。因此預算會計特別強調客觀性。

預算會計預算會計的控制

公共組織的特征是“沒有最終委托人的代理人”，不存在所有者權益，一般不受產品市場和資本市場的約束。公共組織主要通過法律（法規(guī)）及合同條款、基金會計和預算控制來替代其所缺乏的市場規(guī)則，并對組織進行約束和控制。預算會計恒等式為：資產-負債=凈資產（基金余額）；收入-支出=結余。

1. 主體和基金

公共組織提供的產品或服務不存在競爭性的市場以及沒有剩余索取權的情況下，很難明確地制定管理者的業(yè)績評價標準。結果，與公共組織進行協(xié)作而發(fā)生交易的主體，只能通過在理事機構（各級人大、理事會）中尋求代表和對管理決策施加適當限制的方式來保護自身的利益。因此，預算會計廣泛使用基金和基金會計。

基金是擁有自我平衡賬戶體系的一個財政和會計主體，用于記錄現(xiàn)金和其它財務資源、相關負債、剩余權益或余額及其變動，基金賬戶的設置應便于遵循特定的法規(guī)要求、限定條款和約束條件來開展活動并實現(xiàn)一定目標。預算會計的顯著特征是將會計科目劃分成多種基金主體，每一種基金主體都與該組織的委托契約所規(guī)定的某一種特定公共產品或服務有關，但立法機構或理事會通常會限制基金的使用和基金間的轉移。預算會計通過設立基金主體來控制時間限制和用途限定的資源，防止管理當局將各種基金混合在一起使用，確保并證明政府遵守了法律和管理要求。盡管所有的公共組織都在某種程度上對基金進行了劃分，但是政府組織對基金的劃分則要嚴格得多。

由于基金會計的使用，政府存在會計主體和報告主體之分，一個報告主體包含多個會計主體。另外，政務活動中以逐年或逐個項目為基礎的會計主體通常不存在“持續(xù)經營”假設。

2. 預算、撥款和經費保留款

公共組織用預算規(guī)則替代了其所缺乏的市場規(guī)則，預算在政府中發(fā)揮了重要的作用。預算由各級人大負責批準，是政府工作計劃，對管理當局在各個方面的活動做出了詳細專門指導。預算執(zhí)行情況的比較信息提供了評價管理當局的受托責任的基準。

詳細預算的編制和審批以及將預算納入政府會計系統(tǒng)，確保了政府的行為能夠符合契約締結主體的期望。經批準的逐項撥款作為可用于該年度每一項目的款項，都記入會計賬簿中。由于政府基金的用途是有限制的，為了避免任意賬目的支出超過撥款，設置了經費保留款科目進行控制。會計與控制的這一特征預算抑制了管理者的創(chuàng)造和革新的動力。

3.財務會計與管理會計的融合

在公共組織中，財務會計和管理會計不能像企業(yè)會計中那樣簡單的區(qū)分。在政府會計中，管理會計指預算和控制，它不只為管理當局服務。預算用來表達公共政策和政治偏好，預算是取得宏觀經濟目標的收入和支出財政政策工具，預算信息為業(yè)績計量提供標桿。預算和會計是很難進行區(qū)分的，它們在說明和解除政府的財務受托責任方面相互促進和相互補充的。

預算會計資產和負債的確認和計量

公共組織的資產和負債很難進行定義。公共組織資產包括自然資源、繼承資產、基礎設施資產、國防資產、大量的無形資產等資產。對于某些公共組織資產來說，成本記錄、計價方法、會計準則和市價可能并不存在，資產的可靠計量可能是困難的，實務中許多固定資產是不計提折舊的。當由于缺乏可靠計量而使這類資產不能被確認，為反映這類資產往往以附注的形式來披露。

公共組織資產按其流動性可分為金融資產和非金融資產，按資產的用途是否受到限制可分為限制性資產，非限制性資產和抵押資產。公共組織資產的計量，區(qū)分交換性或非交換性交易獲得的資產分別采用不同的計量模式。對交換性交易獲得的資產采用歷史成本進行計量，對于以非交換性交易獲得的資產，以收到的資產的公允價值計量。

政府存在貨幣發(fā)行、環(huán)境負債、雇員養(yǎng)老金負債等特殊負債，同時很難把政府的合約或法律義務與政治承諾、提供一般福利的社會責任間進行區(qū)分。與公司的有限責任相比，民主政府傾向于擴大他們的責任，導致更大的預算和經常的赤字。由于政府會計的計量重點是當期的財務資源，忽視長期債務的計量，以致政府存在大量的隱性債務，給政府的持續(xù)運行帶來極大的風險。

預算會計收入和支出的確認和計量

政府提供公共物品具有壟斷性。公共物品的非排他性使得不付費者照樣也能消費，因此需要通過稅收等非交換性交易對其進行融資。這些特征使得產品或服務的提供和收入的確認失去聯(lián)系，使公共組織的收入和費用進行匹配不可能。同時，由于政府和公眾間的許多交易和事項的非自愿性加劇了收入和費用的非匹配性。另外，政府的運營報表按資源流動進行計量和確認，不注重計量政府的服務努力和成就。

公共組織的收入分為非交換性交易收入、交換性交易收入、其它利得三類。稅收、撥款和補助等在內的非交換性交易是公共組織主要的財務來源?！斗墙粨Q性交易會計和財務報告》規(guī)定滿足以下兩個條件才能確認收入：（1）滿足資產的確認標準或收到現(xiàn)金；（2）滿足收入確認標準。根據(jù)這兩個標準，政府的財產稅可以可靠地估計，并有標的以利于強制執(zhí)行。財產稅可采用應計制或修正的應計制進行計量，而其它稅種只能采用現(xiàn)金制進行確認。撥款和補助的資源提供者經常提出合格性標準或對提供資源的用途進行限制，只有滿足合格性標準才能對撥款和補助進行確認。

而公共組織的成本計量重點是“支出”，而非“費用”，即會計期間內為：（1）日常運營；（2）資本支出；（3）長期借款本金的償還和支付利息； （4）撥款或補助支出等目的支用的財務資源的金額。按國際貨幣基金組織頒布的政府財政統(tǒng)計的要求，政府支出一般可按經濟性質和按實現(xiàn)的政府職能或社會經濟目標進行分類。

預算會計政府會計的硏究方法

與企業(yè)會計的實證研究快速發(fā)展相比，由于受數(shù)據(jù)獲取途徑等因素限制，政府會計研究基本還停留在規(guī)范研究階段。政府的職能就是確保社會所有契約能夠被有效履行，確保各契約方的合作。政府本身又是一組契約的組合，行政當局的任務就是通過協(xié)商簽訂各利益方都滿意的契約，并確保契約的有效履行。政府會計實證研究就是運用契約理論來研究會計變更對各利益方的影響。目前，我國除了側重進行政府會計規(guī)范研究外，還大力提倡政府會計實證研究，以便對會計準則制訂提供更多、更好的建議。

縱向體系是按照國家政權結構和行政區(qū)域來劃分的，我國政府預算可分為中央預算和地方預算，后者包括?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）、市（社區(qū)的市、自治州）、縣（自治縣、不設區(qū)的市、市轄區(qū)）、鄉(xiāng)（民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)）。

橫向體系是按各級政府所屬各部門劃分建立的，主要由各級政府總預算會計、行政單位會計、非營利組織會計和參與預算執(zhí)行的國庫會計、稅收征解會計、專業(yè)銀行撥款會計共同組成。 ` 　財政總預算會計的分級與政府預算的分級是一致的。政府預算分中央、省、市、縣、鄉(xiāng)五級，財政總預算會計包括中央財政部設立的中央財政總預算會計、各省財政廳設立的省財政總預算會計、市財政局設立的市財政總預算會計、縣財政局設立的縣財政總預算會計、鄉(xiāng)財政所設立的鄉(xiāng)財政總預算會計。

行政、事業(yè)單位會計分級：主管會計單位、二級會計單位、三級會計單位。

預算會計的核算基礎是以收付實現(xiàn)制為主，強調預算收支的會計處理。2100433B

預算會計核算應遵循的基本原則：真實性原則、相關性原則、可比性原則、一貫性原則、及時性原則、重要性原則、明晰性原則、收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制、歷史成本原則、配比原則、?？顚Ｓ迷瓌t。