增值稅審計問題及其原因

在日常的增值稅審計中，我國現(xiàn)行增值稅存在著一些不容忽視的問題。如增值稅的轉(zhuǎn)型問題、抵扣機制及小規(guī)模納稅等問題都需要認真研究。

(一)現(xiàn)行增值稅抵扣機制存在的問題及原因

1.我國現(xiàn)行增值稅抵扣機制存在的問題

(1)“高征低扣”、“有征無扣”等導(dǎo)致增值稅鏈條脫節(jié)和稅負轉(zhuǎn)移。增值稅的征稅方式從原理上說是鏈條式的，只要其中一個環(huán)節(jié)征稅或扣稅不足，就會導(dǎo)致抵扣機制的脫節(jié)，稅負就會在不同環(huán)節(jié)間發(fā)生轉(zhuǎn)移。從我國現(xiàn)行增值稅制實施情況看，抵扣鏈條脫節(jié)和稅負轉(zhuǎn)移現(xiàn)象主要表現(xiàn)在：首先，一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進貨物，要么不能取得增值稅專用發(fā)票，得不到稅款抵扣，要么只能取得由稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，可抵扣6%或4%的進項稅額。這類一般納稅人即使在所經(jīng)營產(chǎn)品無增值的情況下，也必須按不含稅價計算17%或13%的銷項稅額，而其應(yīng)當(dāng)?shù)挚鄣倪M項稅額只有6%或4%。這樣，增值稅鏈條以前環(huán)節(jié)的稅負有11%或13%轉(zhuǎn)由本環(huán)節(jié)負擔(dān)。其次，一般納稅人購進免稅的農(nóng)產(chǎn)品，按買價的10%計算進項稅額，外購、銷售貨物所支付的運輸費用，按運輸費用的7%計算進項稅額，收購廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)票的，按收購支付金額的10%計算進項稅額。這樣，增值稅鏈條以前環(huán)節(jié)的稅負有一部分由本環(huán)節(jié)負擔(dān)。

(2)阻礙小規(guī)模納稅人發(fā)展。我國經(jīng)濟仍不發(fā)達，大多數(shù)屬于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人對一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，只能由稅務(wù)機關(guān)代開征收率為6%或4%的增值稅專用發(fā)票，而一般納稅人適用的增值稅稅率為17%和13%。顯然，在銷售貨物或提供勞務(wù)同質(zhì)同價的條件下，一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購進貨物或勞務(wù)比從一般納稅人處購進貨物或勞務(wù)，進項稅額少抵扣。因此，在一般情況下，一般納稅人不會向小規(guī)模納稅人購進貨物，小規(guī)模企業(yè)與一般納稅人相比明顯處于不利地位，缺乏市場競爭力，不得不采取折扣或讓利等方式跟一般納稅人交易。由此可見，現(xiàn)行增值稅的抵扣機制已成為中小企業(yè)發(fā)展的障礙之一。

(3)稅款抵扣范圍不規(guī)范。一方面，由于小規(guī)模納稅人的存在和普通銷貨發(fā)票的使用，使得購進屬于增值稅應(yīng)稅范圍的項目不能全部得到稅款抵扣；另一方面，對運輸費用計算扣稅的規(guī)定等又使得不屬于增值稅應(yīng)稅范圍的項目納入了增值稅的抵扣范圍。這使增值稅抵扣機制變得混亂，加大了增值稅進項稅額管理的難度。

2.現(xiàn)行增值稅抵扣機制存在問題的原因分析

(1)征稅對象范圍窄，是導(dǎo)致增值稅鏈條脫節(jié)的重要原因。規(guī)范增值稅的征稅對象范圍應(yīng)該覆蓋到幾乎是所有貨物和勞務(wù)，而我國目前的增值稅僅是對有形動產(chǎn)和加工、修理修配勞務(wù)征稅，致使納稅人很多購進項目不屬于增值稅的征稅范圍，從而也不能得到增值稅進項稅額的抵扣，人為地割斷了增值稅的抵扣鏈條。為了彌補這一缺陷，又規(guī)定對納稅人購進某些不屬于增值稅征稅范圍的勞務(wù)項目可以計算扣稅，這種抵扣機制在某種程度上又很容易被某些有意偷逃稅收的納稅人利用，加大了增值稅管理的難度。

(2)增值稅稅率和抵扣率多樣化，極易造成稅負轉(zhuǎn)移。目前增值稅的稅率根據(jù)納稅人的不同，有稅率和征收率兩種設(shè)計，稅率有17%、13%、0%三檔，征收率有6%和4%兩檔。其設(shè)計不夠規(guī)范，仍保留有1994年稅制改革的產(chǎn)品稅和增值稅的特征。增值稅的抵扣率也呈多樣化，有17%、13%、6%、4%、10%、7%等。增值稅無論是按增值額計稅，還是實行稅款抵扣制，多樣化的稅率和抵扣率必然會造成不同環(huán)節(jié)間的稅負轉(zhuǎn)移。

(3)生產(chǎn)型增值稅利少弊多，影響經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整。增值稅按稅基的價格構(gòu)成不同，可以分為生產(chǎn)型、收入型和消費型三種類型。在稅率不變的情況下，從財政收入效果看，生產(chǎn)型稅基最寬，收入最多；消費型稅基最窄，收入最少。采用生產(chǎn)型增值稅的國家多是為了保證財政收入和發(fā)揮人力資源豐富的優(yōu)勢，同時也是為了抑制投資。這也是我國增值稅從試點以來一直選擇生產(chǎn)型增值稅的原因所在。但是，從經(jīng)濟長遠發(fā)展的角度來看，特別是在當(dāng)前我國經(jīng)濟正處在向社會主義市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵時刻，經(jīng)濟全球化的迅猛發(fā)展和我國宏觀經(jīng)濟呈現(xiàn)的通貨緊縮現(xiàn)象都要求國家采取更加積極的財政政策和稅收政策，鼓勵投資，擴大內(nèi)需，積極推動商品出口，保證經(jīng)濟發(fā)展，從而決定了我國的現(xiàn)行稅制特別是增值稅制，必須作出相應(yīng)的調(diào)整，改生產(chǎn)型為消費型，以適應(yīng)經(jīng)濟形勢發(fā)展的需要。

(二)我國小規(guī)模納稅人執(zhí)行中出現(xiàn)的問題及原因

當(dāng)前我國對小規(guī)模納稅人的界定總的來說是按照年銷售額作為標準的。小規(guī)模納稅人購進貨物支付的增值稅不允許抵扣，同時不能使用增值稅專用發(fā)票。不管實際征管中執(zhí)行政策產(chǎn)生了多大偏差，也不管小規(guī)模納稅人出于對自身利益的維護采取了多少違反規(guī)定的做法，僅就政策本身而言，增值稅的公平性在小規(guī)模納稅人身上被明顯扭曲。

1.重復(fù)征稅的矛盾十分突出

由于小規(guī)模納稅人購進貨物所支付的增值稅是不能抵扣的，即使其銷售貨物時按照6%和4%的征收轉(zhuǎn)嫁了一部分稅負，其自身仍要承擔(dān)11%—13%的稅負。重復(fù)征稅的程度因不同情況而不同。

2.由于不能使用增值稅專用發(fā)票，使小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營受到雙重影響

一種影響是，購進貨物不能取得專用發(fā)票，進項稅金不能抵扣，使其進貨成本增加；另一種影響是銷售貨物不能開具專用發(fā)票，使其在激烈的市場競爭中與一般納稅人相比處于極不利地位。以某經(jīng)營計算機的小規(guī)模納稅人為例，其購買計算機的價格為每臺4 700元，支付增值稅799元，即使按成本價銷售，還要承擔(dān)188元的增值稅，這部分稅金購貨方不能抵扣。而一般納稅人按相同的每臺4 700元進貨，按4 800元銷售，其應(yīng)納增值稅為17元。銷項稅金816元購貨方可全部抵扣。毫無疑問，經(jīng)銷商肯定愿意從能夠開具專用發(fā)票的一般納稅人處購買貨物。而小規(guī)模納稅人即使降低價格至進貨價銷售，也不能與一般納稅人競爭。由于稅收政策存在歧視性，使小規(guī)模納稅人的經(jīng)營受到極為不利的影響。

3.小規(guī)模納稅人與一般納稅人的比例值得探討

四川省—般納稅人的比例在1996年為10%，以后逐年下降，轉(zhuǎn)折性的下降出現(xiàn)在1998年商業(yè)—般納稅人的較大規(guī)模的劃轉(zhuǎn)。這次劃轉(zhuǎn)導(dǎo)致的后果是一般納稅人比例越來越小，1999年這一比例已降至5.7%。我們擔(dān)心，如果對小規(guī)模納稅人的增值稅政策仍不作調(diào)整，隨著這部分納稅人的不斷增加，會使得前述矛盾更加突出，進一步帶來就業(yè)、下崗工人安置等其他方面的負面影響，使增值稅政策問題轉(zhuǎn)化成影響社會穩(wěn)定的因素之一。

增值稅審計是對納稅人的會計賬簿和記錄進行的一種有選擇的審核制度。

(一)完善現(xiàn)行增值稅抵扣機制

1.拓展增值稅征收范圍，延伸增值稅抵扣鏈條

按照增值稅普遍征收的要求，其征收范圍應(yīng)盡可能得寬，覆蓋面應(yīng)盡可能得廣。所有的貨物銷售(包括視同銷售)和目前征收營業(yè)稅的大部分勞務(wù)，都應(yīng)納入增值稅的征收范圍。拓展增值稅征收范圍應(yīng)與擴大增值稅抵扣范圍同時進行。

2.確定科學(xué)、簡化增值稅稅率機制

稅率不統(tǒng)一，一方面造成購進免稅或低稅率產(chǎn)品作原料的產(chǎn)品稅負上升；另一方面生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品供給免稅產(chǎn)品作原料的，由于不開具增值稅專用發(fā)票，容易出現(xiàn)稅收征管上的漏洞。因此，增值稅應(yīng)建立數(shù)量盡可能少的稅率機制。

3.實行消費型增值稅

增值稅抵扣范圍的擴大，不僅體現(xiàn)在征稅范圍的擴大上，而且也體現(xiàn)在增值稅征稅類型的改革上。增值稅征稅類型應(yīng)由“生產(chǎn)型”改為“消費型”?！笆晃濉币?guī)劃明確提出，2006年到2010年期間，將在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型。

4.實行憑票同率抵扣的方法

小規(guī)模納稅人購進貨物由于得不到稅款抵扣，因此其支付給銷售方的增值稅額只能計入進貨成本。而小規(guī)模納稅人向一般納稅人銷售應(yīng)稅貨物或勞務(wù)時，其進貨成本應(yīng)是銷售價格的一個組成部分。這樣，一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)所承擔(dān)的增值稅應(yīng)包括兩部分：一部分是小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額；另一部分是小規(guī)模納稅人進貨成本中的增值稅額。從理論上講，這兩部分都應(yīng)在本環(huán)節(jié)得到抵扣。為了使一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)所承擔(dān)的增值稅能得到足額抵扣，就不能僅按稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額抵扣，而應(yīng)實行同率抵扣的辦法。這種方法下，增值稅專用發(fā)票就不再是唯一的抵扣依據(jù)，普通銷貨發(fā)票、運輸發(fā)票都應(yīng)成為增值稅抵扣的法定憑證。

(二)改進小規(guī)模納稅人增值稅

對小規(guī)模納稅人的稅收征管，我們歷來強調(diào)的是如何強化征管，特別對個體工商戶制定了一系列建賬管理、查賬征收的管理辦法，但收效甚微。既然對這部分納稅人的賬簿暫時沒有有效的辦法加以控制，要制止他們想方設(shè)法逃避稅收必然耗費大量的人、財、物力，帶來的結(jié)果不是稅收的增加而是征稅成本的增加。與其如此，能否換一個角度，從政策本身存在的問題中尋找辦法"para" label-module="para">

1.提高增值稅起征點，適當(dāng)擴大享受免稅的納稅人比例

我國目前增值稅起征點為：貨物的月銷售額達到600—2000元，應(yīng)稅勞務(wù)的月銷售額達到200—800元，按次(日)納稅為每次(曰)50—80元。起征點的調(diào)整，需要考慮的因素包括經(jīng)濟發(fā)展水平，最低工資標準、生活水平以及稅收征管成本等?？紤]我國東西部地區(qū)的差異，筆者建議：年銷售額在4—10萬元以下的小規(guī)模納稅人免征增值稅，具體標準由各省自行確定。

2.降低小規(guī)模納稅人的征收率

小規(guī)模納稅人的進銷差率一般來說低于一般納稅人。因此，工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率可調(diào)為4%，商業(yè)小規(guī)模納稅人調(diào)為2%。作這樣的調(diào)整后，理論上對增值稅收入會產(chǎn)生一定影響，但實際上，這部分收入可以通過核實銷售額而得以彌補。征收率下調(diào)后，有助于縮小兩種納稅人之間的稅負差異，縮小小規(guī)模納稅人的名義稅負與實際稅負的差異，也有助于減少偷漏稅和培養(yǎng)稅源，有助于促進小規(guī)模納稅人發(fā)展。

3.小規(guī)模納稅人可以選擇按適用稅率納稅

小規(guī)模納稅人可以選擇按適用稅率納稅，并由稅務(wù)部門按17%或 13%代開增值稅專用發(fā)票，但其進項稅額不允許抵扣。

4.鑒于我國小規(guī)模納稅人素質(zhì)普遍較低的實際情況，對他們的征稅辦法應(yīng)盡可能簡便易行

對小規(guī)模納稅的征稅辦法可以采取取消申報表，采取劃卡申報、電話申報等辦法。在減輕稅負、簡化征收辦法的同時，對不依法納稅的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)及相關(guān)部門要密切協(xié)作，加大執(zhí)法力度。稅務(wù)部門要堅決依法處罰，工商管理部門可以吊銷其營業(yè)執(zhí)照，公安部門可以參與稅務(wù)執(zhí)法，共同維護稅法的法律權(quán)威。2100433B

增值稅收入審計的內(nèi)容

主要審查：

①應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售收入計算是否正確，真實，有無銷售收入未入銷售收入帳或久掛往來結(jié)算帳戶，隱匿銷售收入的問題。

②應(yīng)稅產(chǎn)品的適用稅目，適用稅率是否正確，有無錯用稅目，稅率，多征或少征稅款的問題。

③按“扣額法”計稅的應(yīng)納稅產(chǎn)品的扣除項目和扣除金額是否符合規(guī)定，計算是否正確，有無將不屬扣除范圍的低值易耗品，修理用備件，勞保用品，專項工程耗料，生活福利部門耗料，以及基本建設(shè)用料計入扣除額。

④按“扣稅法”計稅的應(yīng)稅產(chǎn)品的扣除項目和扣除稅款是否符合規(guī)定，計算是否正確，有無將燃料、動力，包裝物、低值易耗晶、修理用備件、專項工程用料、基本建設(shè)用料等稅金計入扣除稅款，減少應(yīng)納稅款。

⑤紡織業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的扣稅額是否符合規(guī)定，計算是否正確，有無擅自提高綜合扣除稅率，和擅自提高外購包裝物、外購染化料的扣除稅率，擴大扣除稅額，減少應(yīng)納稅款的問題。

⑥應(yīng)納稅進口產(chǎn)品是否按規(guī)定由海關(guān)代征，有無漏征、漏報的情況，組成計稅價格是否符合規(guī)定，應(yīng)征稅款計算是否正確。

⑦委托加工產(chǎn)品和用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的中間產(chǎn)品是否按規(guī)定計算納稅。

⑧審查納稅單位遵守納稅紀律的情況，繳納稅款是否及時，足額，有無拖欠稅和偷漏稅等問題。2100433B

審計要點：

慎重地選擇應(yīng)交稅費審計的切人點，確保應(yīng)交稅費審計目標的實現(xiàn)。

具體包括：

1、應(yīng)交稅費內(nèi)容真實性的審計：

①增值稅內(nèi)容是否真實；

②營業(yè)稅內(nèi)容是否真實；

③消費稅內(nèi)容是否真實；

④所得稅內(nèi)容是否真實；

⑤城市維護建設(shè)稅是否真實。

2、應(yīng)交稅費計稅依據(jù)的合規(guī)性審計：

①增值稅是根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，對我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修備勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人收取的一種流轉(zhuǎn)稅。應(yīng)審查其是否以向購買方收取的全部價款和價外費用作為計稅依據(jù)；

②營業(yè)稅是根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，應(yīng)審計其是否以營業(yè)額作為計稅依據(jù)；

③消費稅是根據(jù)《消費稅暫行條例》規(guī)定，對中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，應(yīng)審計其是否以銷售額或銷售量作為計稅依據(jù)；

④所得稅是根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，對中國境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅，應(yīng)審計其是否以應(yīng)納稅所得額作為計稅依據(jù)；

⑤城市維護建設(shè)稅是否以增值稅、營業(yè)稅和消費稅的實際納稅額作為計稅依據(jù)。

3、應(yīng)交稅費適從稅率的合法性審計：

①增值稅稅率是否界定清晰，除另有規(guī)定外是否適從于基本稅率17%，國家扶持政策的貨物是否適從于低稅率13%，出口貨物是否適從于優(yōu)惠率0%，小規(guī)模納稅人是否適用于通用稅率3%；

②營業(yè)稅稅率是否定位定率，有無故意選用低稅率問題，有無擅自調(diào)整稅率行為，兼營不同稅目應(yīng)稅行為的是否從高確定適用稅率；

③消費稅稅率是否具有針對性，不同的應(yīng)稅對象是否適用于不同的稅率，有無故意采用低稅率的行為；

④所得稅稅率使用是否正確，除政府政策扶持外是否適從于25%；

⑤城市維護建設(shè)稅稅率是否根據(jù)企業(yè)所在地視市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)的情況分別確定為7%、5%和1%。

4、應(yīng)交稅費減、免稅合理性的審計：

①增值稅的減免是否合理，有無任意擴大增值稅減免范圍的情況；

②所得稅減免是否合理，有無超范圍、超期限、超審批權(quán)限任意減免所得稅情況。

5、應(yīng)交稅費納稅時效性的審計：

①增值稅有無采用延遲確認納稅義務(wù)時間、推遲納稅的行為。如采用直接收款方式下，是否確認納稅時間為收到銷售款項或取得收取款項憑證，并將把提貨單交給買方的當(dāng)天。采用托收承付方式下，是否確認納稅時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。采用分期收款方式下，是否確認納稅時間為合同約定收款法定日的當(dāng)天。采用代銷方式下，是否確認納稅時間為收到代銷清單的當(dāng)天。采用預(yù)收貸款方式下，是否確認納稅時間為發(fā)出貨物的當(dāng)天等；

②營業(yè)稅有無延遲確認納稅義務(wù)時間、推遲納稅的行為。如轉(zhuǎn)移不動產(chǎn)時是否確認納稅時間為轉(zhuǎn)移不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的當(dāng)天。銷售自建建筑物時是否確認納稅時間為銷售建筑物并收到營業(yè)額或取得索取營業(yè)額憑證的當(dāng)天。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)預(yù)收款時是否確認納稅時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；

③消費稅有無延遲確認納稅義務(wù)時間、推遲納稅行為。如自產(chǎn)自用的消費品是否確認納稅時間為使用消費品的當(dāng)天。委托加工的消費品是否確認納稅時間為提貨的當(dāng)天；

④所得稅有無延遲確認納稅義務(wù)時間、推遲納稅行為。如所得稅是否按月預(yù)繳、年終多退少補；

⑤城市維護建設(shè)稅有無延遲確認納稅義務(wù)時間、推遲納稅行為。如城市維護建設(shè)稅是否確認納稅時間為增值稅、營業(yè)稅和消費稅實現(xiàn)的當(dāng)天；

6、應(yīng)交稅費報表列示恰當(dāng)性的審計：

應(yīng)交稅費是否根據(jù)“應(yīng)交稅費”期末貸方余額填列，如“應(yīng)交稅費”期末為借方余額時，是否以“一”號填列。

審計應(yīng)交稅費應(yīng)注意的特殊情況：

注冊會計師在審計應(yīng)交稅費時，要特別關(guān)注應(yīng)交增值稅的一些特殊情況：

一是增值稅與其他賬戶的勾稽關(guān)系，如增值稅銷項稅額與主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入中相關(guān)項目的配比、增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出與處理財產(chǎn)損失、在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料等。

二是視同銷售行為是否少交增值稅。根據(jù)稅法規(guī)定，對于企業(yè)將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)或委托加工貨物作為投資提供給其他單位或個人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于分配給股東或投資者；將自產(chǎn)或委托加工貨物用于集體福利或個人銷售；設(shè)有兩個以上機構(gòu)且不在同一地區(qū)但實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)送到另一個機構(gòu)用于銷售；將自產(chǎn)或委托加工的或購買的貨物無償贈送他人等行為視同銷售，應(yīng)計交增值稅。

三是不予抵扣項目有沒有轉(zhuǎn)出進項稅額。根據(jù)稅法規(guī)定，不予抵扣項目包括：購進固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的購進貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

四是對于同時生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品與免稅產(chǎn)品時，外購貨物的進項稅額同時發(fā)生的，是否將應(yīng)稅產(chǎn)品允許抵扣的進項稅額與免稅產(chǎn)品不得抵扣的進項稅額混淆在一起，少計交增值稅。注冊會計師在審計時，應(yīng)利用正確的方法分清應(yīng)稅產(chǎn)品允許抵扣的進項稅額與免稅產(chǎn)品不得抵扣的進項稅額，并提請被審計單位予以調(diào)整。

注冊會計師對銷貨退回、銷售折讓、銷售折扣的審計是產(chǎn)品銷售收入審計程序的一個補充。實務(wù)操作中應(yīng)當(dāng)注意收集有關(guān)審計證據(jù)，包括銷售合同、退貨處理單、折讓協(xié)議、銷售發(fā)票等。事實上，審計過程中有時會遇到?jīng)]有書面證據(jù)的銷售沖減的會計處理，對此，注冊會計師須保持相應(yīng)的警覺，并檢查銷售過程及銷售沖銷過程的所有單據(jù)，嚴防借銷售折扣、退回與折讓之名，行轉(zhuǎn)移收入或侵吞貨款之實的舞弊行為。

對于大額銷售以及大額退貨的書面證據(jù)，注冊會計師應(yīng)采取復(fù)印并保留于審計檔案的方法，以表示在審計中對此項內(nèi)容的關(guān)注。當(dāng)然，這并不能規(guī)避審計風(fēng)險。

審計準則一般準則

一般準則是指對審計人員任職資格和執(zhí)業(yè)行為所作出的規(guī)則，主要用于對訓(xùn)練與能力、獨立性、職業(yè)道德方面的約束。

審計準則工作準則

工作準則是指審計人員在實施審計行為時應(yīng)遵守的規(guī)則，也稱為審計的實施準則或?qū)徲嫷耐馇跍蕜t，主要用于制定審計計劃，內(nèi)部控制制度的評審，收集甄別審計證據(jù)，編制審計工作底稿。

審計準則報告準則

報告準則是指對審計人員編制審計報告的原則、形式、內(nèi)容所作出的規(guī)則，主要用于編寫審計報告，運用審計報告的形式，規(guī)定審計報告的內(nèi)容。