財(cái)產(chǎn)、行為和資源稅法律制度房產(chǎn)稅法制度

概念

房產(chǎn)稅，是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，按照房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營(yíng)管理人等征收的一種稅。這里所說的房產(chǎn)，是指以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、菜窯、室外游泳池等不屬于房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅，但對(duì)出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

房產(chǎn)稅征收的目的

是運(yùn)用稅收杠桿，加強(qiáng)對(duì)發(fā)房產(chǎn)的管理，控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模和配合國(guó)家房產(chǎn)政策的調(diào)整，合理調(diào)節(jié)房產(chǎn)所有人和經(jīng)營(yíng)人的收入。此外，房產(chǎn)稅稅源穩(wěn)定，易于控制管理，是地方財(cái)政收入的重要來源之一。1986年9月15日國(guó)務(wù)院頒布并于同年10月1日起施行《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《房產(chǎn)稅暫行條例》），同年9月25日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》，之后，國(guó)務(wù)院以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又陸續(xù)發(fā)布了一些有關(guān)房產(chǎn)稅的規(guī)定、辦法，這些構(gòu)成了我國(guó)房產(chǎn)稅法律制度。

納稅人和征稅范圍

（一）房產(chǎn)稅的納稅人房產(chǎn)稅的納稅人，是指在我國(guó)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人。具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營(yíng)管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。

1．產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家所有的，其經(jīng)營(yíng)管理的單位為納稅人；產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人的，集體單位和個(gè)人為納稅人。

2．產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人。在房屋的管理和使用中，產(chǎn)權(quán)出典，是指產(chǎn)權(quán)所有人為了某種需要，將自己的房屋等的產(chǎn)權(quán)，在一定的期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓（典當(dāng)）給他人使用而取得出典價(jià)款的一種融資行為。產(chǎn)權(quán)所有人（房主）稱為房屋出典人。這種業(yè)務(wù)一般發(fā)生于出典人急需用資金，但又想保留產(chǎn)權(quán)回贖權(quán)的情況。承典人向出典人交付一定的典價(jià)之后，在質(zhì)典期內(nèi)獲取抵押物品的支配權(quán)，并可轉(zhuǎn)典。產(chǎn)權(quán)的典價(jià)一般要低于賣價(jià)。出典人在規(guī)定期間內(nèi)須歸還典價(jià)的本金和利息，方可贖回出典房屋等的產(chǎn)權(quán)。由于在房屋出典期間，產(chǎn)權(quán)所有人已無權(quán)支配房屋，因此，稅法規(guī)定對(duì)房屋具有支配權(quán)的承典人納稅人。

配權(quán)的承典人為納稅人。

3．產(chǎn)權(quán)所有人、承典人均不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定以及租典糾紛未解決的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。租典糾紛，是指產(chǎn)權(quán)所有人在房產(chǎn)出典和租賃關(guān)系上，與承典人、租賃人發(fā)生各種爭(zhēng)議，特別是有關(guān)權(quán)利和義務(wù)的爭(zhēng)議懸而未決的：此外，還有一些產(chǎn)權(quán)歸屬不清的問題，也都屬于租典糾紛。

稅法規(guī)定，對(duì)個(gè)人所有的非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。外籍人員和華僑、香港、澳門、臺(tái)灣同胞在內(nèi)地?fù)碛蟹慨a(chǎn)的，按照《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定繳納房地產(chǎn)稅，不適用《房產(chǎn)稅暫行條例》。

（二）房產(chǎn)稅的征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅范同為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋。其中，城市是指國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市，其征稅范圍為市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣城，不包括農(nóng)村；縣城是指未設(shè)立建制鎮(zhèn)的縣人民政府所在地的地區(qū)；建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)：工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國(guó)務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)的標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。在工礦區(qū)開征房產(chǎn)稅必須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。三、房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算?。ㄒ唬┓慨a(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)稅以房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)。按房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值征稅的，稱為從價(jià)計(jì)征；按房產(chǎn)租金收入征稅的，稱為從租計(jì)征。

1．從價(jià)計(jì)征

從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅，是以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)。根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值計(jì)算繳納。具體扣減比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

（1）房產(chǎn)原值，是指納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原值（或原價(jià)），包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。房產(chǎn)余值是房產(chǎn)的原值減除規(guī)定比例后的剩余價(jià)值。凡按會(huì)計(jì)制度在賬簿中記載有房屋原價(jià)的，以房屋原價(jià)按規(guī)定減除一定比例后作為房產(chǎn)余值．計(jì)征房產(chǎn)稅；沒有記載房屋原價(jià)的，按照上述原則，并參照同類房屋，確定房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。對(duì)房產(chǎn)原值的確定明顯不合理的，應(yīng)重新予以評(píng)估。

（2）房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。主要有：暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備；各種管線，如蒸汽、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導(dǎo)線；電梯、升降機(jī)、過道、曬臺(tái)等。凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。

（3）納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。對(duì)更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)人房產(chǎn)原值。

需要注意的是，對(duì)于投資聯(lián)營(yíng)的房產(chǎn)，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)予以區(qū)別對(duì)待：

（1）對(duì)以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)、投資者參與投資利潤(rùn)分紅、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)繳房產(chǎn)稅。

（2）對(duì)以房產(chǎn)投資收取固定收入、不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，實(shí)際上是以聯(lián)營(yíng)名義取得房屋租金．應(yīng)當(dāng)根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，以出租方取得的租金收人為計(jì)稅依據(jù)計(jì)繳房產(chǎn)稅。

此外，對(duì)于屬于融資租賃性質(zhì)的房屋，與一般房屋出租的“租金”內(nèi)涵不同，應(yīng)以房屋余值計(jì)算征收房產(chǎn)稅。至于租賃期內(nèi)房產(chǎn)稅的納稅人，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。

2．從租計(jì)征

從租計(jì)征的房產(chǎn)稅，是以房屋出租取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)。

房產(chǎn)的租金收入，是指房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房產(chǎn)使用權(quán)所取得的報(bào)酬，包括貨幣收入和實(shí)物收入。對(duì)以勞務(wù)或其他形式為報(bào)酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金水平，確定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)租金額從租計(jì)征。

（二）房產(chǎn)稅的稅率我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用比例稅率。

1．從價(jià)計(jì)征的，稅率為1．2%，即按房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值的1．2%計(jì)征。

2．從租計(jì)征的，稅率為12%，即按房產(chǎn)出租的租金收入的12%計(jì)征。從2001年1月1日起，對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。

（三）房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1．從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

從價(jià)計(jì)征是按房產(chǎn)的原值減除一定比例后的余值計(jì)征，其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1一扣除比例）×1．2%

2．從租計(jì)征房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

從租計(jì)征是按房產(chǎn)的租金收入計(jì)征，其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=租金收入×12%（或4%）四、房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限?。ㄒ唬┘{稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1．納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起，繳納房產(chǎn)稅。

2．納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

3．納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋．從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

4．納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

5．納稅人購(gòu)置存量房．自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

6．納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

7．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起．繳納房產(chǎn)稅。

（二）納稅地點(diǎn)房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（三）納稅期限房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收辦法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

財(cái)產(chǎn)稅類，是以納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)數(shù)量或財(cái)產(chǎn)價(jià)值為征稅對(duì)象的一類稅收。行為稅類，也稱特定行為目的稅類，是以納稅人的某些特定行為為征稅對(duì)象的一類稅收。資源稅類，是以自然資源和某些社會(huì)資源為征稅對(duì)象的一類稅收。

房產(chǎn)稅法律制度

包括房產(chǎn)稅納稅人、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額的計(jì)算，以及稅收征收管理的法律規(guī)定。

車船稅法律制度

包括車船稅納稅人、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額的計(jì)算，以及稅收征收管理的法律規(guī)定。

印花稅法律制度

包括印花稅納稅人、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額的計(jì)算，以及稅收征收管理的法律規(guī)定。

契稅法律制度

包括契稅納稅人、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額的計(jì)算，以及稅收征收管理的法律規(guī)定。

城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度

包括城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額的計(jì)算，以及稅收征收管理的法律規(guī)定。

城市維護(hù)建設(shè)稅法律制度

包括城市維護(hù)建設(shè)稅納稅人、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額的計(jì)算，以及稅收征收管理的法律規(guī)定。

車輛購(gòu)置稅法律制度

包括車輛購(gòu)置稅納稅人、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額的計(jì)算，以及稅收征收管理的法律規(guī)定。

土地增值稅法律制度

包括土地增值稅納稅人、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額的計(jì)算，以及稅收征收管理的法律規(guī)定．．

資源稅法律制度

包括資源稅納稅人、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額的計(jì)算，以及稅收征收管理的法律規(guī)定。

車船稅的概念

車船稅，是指對(duì)在中國(guó)境內(nèi)車船管理部門登記的車輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱車船）依法征收的一種稅。征收車船稅，可以促使納稅人提高車船使用效益，督促納稅人合理利用車船，調(diào)節(jié)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。1951年原政務(wù)院頒布了《車船使用牌照稅暫行條例》，對(duì)車船征收車船使用牌照稅。1952年，原政務(wù)院頒布了《船舶噸稅暫行辦法》，對(duì)進(jìn)出我國(guó)港口的外國(guó)籍船舶和外商租用的中國(guó)籍船舶，以及中外合營(yíng)企業(yè)使用的中外國(guó)籍船舶，征收船舶噸稅。繳納船舶噸稅的船舶不再繳納車船使用牌照稅。1973年工商稅制改革，將對(duì)內(nèi)資企業(yè)征收的車船使用牌照稅并人工商稅，對(duì)個(gè)人、外僑以及外資企業(yè)、中外合資、合營(yíng)企業(yè)的車船，繼續(xù)征收車船使用牌照稅。1986年9月15日．國(guó)務(wù)院頒布并于同年10月1日施行《中華人民共和國(guó)車船使用稅暫行條例》，適用于除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以外的，在中國(guó)境內(nèi)擁有并且使用車船的單位和個(gè)人。1986年9月25日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于車船使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》。為了簡(jiǎn)化稅制，統(tǒng)一稅政，加強(qiáng)稅收征收管理，2006年12月27日國(guó)務(wù)院頒布《中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《車船稅暫行條例》），自2007年1月1日起施行?！盾嚧褂门普斩悤盒袟l例》和《中華人民共和國(guó)車船使用稅暫行條例》同時(shí)廢止。

車船稅的納稅人和征稅范圍

（一）車船稅的納稅人車船稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)擁有或者管理的車輛、船舶的單位和個(gè)人。車輛所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。一般情況下，擁有并且使用車船的單位和個(gè)人是統(tǒng)一的，納稅人既是車船的擁有人，又是車船的使用人。有租賃關(guān)系，擁有人與使用人不一致時(shí)，如車輛擁有人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。

外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞投資興辦的企業(yè)，外籍人員和香港、澳門、臺(tái)灣同胞等適用《車船稅暫行條例》，屬于車船稅的納稅人。

從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人。

（二）車船稅的征稅范圍車船稅的征稅范圍，包括依法在公安、交通、農(nóng)業(yè)等車船管理部門登記的車船，具體可分車輛和船舶兩大類。

1．車輛。車輛是指依靠燃油、電力等能源作為動(dòng)力運(yùn)行的機(jī)動(dòng)車輛，包括載客汽車（含電車）、載貨汽車（含半掛牽引車、掛車）、三輪汽車、低速貨車、摩托車、專業(yè)作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車等。

2．船舶。船舶包括機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)駁船。這里所說的機(jī)動(dòng)船舶，是指依靠燃料等能源作為動(dòng)力運(yùn)行的船舶，如客輪、貨船等；非機(jī)動(dòng)駁船，是指沒有動(dòng)力裝置，由拖輪拉著或推著運(yùn)行的船舶。三、車船稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算?。ㄒ唬┸嚧惖挠?jì)稅依據(jù)車船稅的計(jì)稅依據(jù)，按車船的種類和性能，分別確定為輛、自重噸位和凈噸位三種。

1．載客汽車、電車、摩托車，以每輛為計(jì)稅依據(jù)。

2．載貨汽車、三輪汽車、低速貨車，按自重每噸為計(jì)稅依據(jù)。

3．船舶，按凈噸位每噸為計(jì)稅依據(jù)。

（二）車船稅的稅率車船稅采用定額稅率，又稱固定稅額。根據(jù)《車船稅暫行條例》的規(guī)定，對(duì)應(yīng)稅車船實(shí)行有幅度的定額稅率，即對(duì)各類車船分別規(guī)定一個(gè)最低到最高限度的年稅額，同時(shí)授權(quán)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門、稅務(wù)主管部門可以根據(jù)實(shí)際情況在法定的稅目范圍和稅額幅度內(nèi)，劃分子稅目，并明確車輛的子稅目稅額幅度和船舶的具體適用稅額；車輛的具體適用稅額由省級(jí)人民政府在規(guī)定的子稅目稅額幅度內(nèi)確定。車船稅稅目稅額見表

車船稅稅目稅額表

注：專項(xiàng)作業(yè)車、輪式專用機(jī)械車的計(jì)稅單位及每年稅額由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門、稅務(wù)主管部門參照本表確定。

（三）車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

1．載客汽車和摩托車的應(yīng)納稅額=輛數(shù)×適用年稅額

2．載貨汽車、三輪汽車、低速貨車的應(yīng)納稅額=自重噸位數(shù)×適用年稅額

3．船舶的應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用年稅額

4．拖船和非機(jī)動(dòng)駁船的應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用年稅額×50%四、車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限?。ㄒ唬┘{稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證中記載日期的當(dāng)月。

（二）納稅地點(diǎn)車船稅的納稅地點(diǎn)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定?？缡?、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點(diǎn)為車船的登記地。

（三）納稅期限車船稅按年申報(bào)繳納。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

印花稅的概念

印花稅，是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用稅法規(guī)定應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人征收的一種行為稅。凡發(fā)生書立、領(lǐng)受、使用應(yīng)稅憑證行為的，都應(yīng)按照規(guī)定繳納印花稅。

印花稅具有覆蓋面廣、稅率低、納稅人自行完稅的特點(diǎn)。所謂納稅人自行完稅，是指納稅人在書立、領(lǐng)受、使用應(yīng)稅憑證、發(fā)生納稅義務(wù)的同時(shí)，先根據(jù)憑證所載計(jì)稅金額和應(yīng)適用的稅目稅率，自行計(jì)算其應(yīng)納稅額，再由納稅人自行購(gòu)買印花稅票，并一次足額粘貼在應(yīng)稅憑證上，最后由納稅人按規(guī)定對(duì)已粘貼的印花稅票自行注銷或者劃銷。

1988年8月6日，國(guó)務(wù)院頒布并于同年10月1日起實(shí)施《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《印花稅暫行條例》），同年9月29日，財(cái)政部印發(fā)《印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，12月12日，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》，之后．財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又陸續(xù)發(fā)布了一些有關(guān)印花稅的規(guī)定、辦法，如2006年11月27日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于印花稅若干政策的通知》，這些構(gòu)成了我國(guó)印花稅法律制度。

印花稅的納稅人和征稅范圍

（一）印花稅的納稅人印花稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個(gè)人。這里所說的單位和個(gè)人，是指國(guó)內(nèi)各類企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、部隊(duì)及中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個(gè)人。如果一份合同或應(yīng)稅憑證由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同簽訂，簽訂合同或應(yīng)稅憑證的各方都是納稅人，應(yīng)各就其所持合同或應(yīng)稅憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù)。

根據(jù)書立、領(lǐng)受、使用應(yīng)稅憑證的不同，納稅人可分為立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人等。

1．立合同人。立合同人是指合同的當(dāng)事人，即對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。所謂合同，是指根據(jù)《合同法》的規(guī)定訂立的各類合同，包括購(gòu)銷、加工承攬、建筑工程、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)以及具有合同性質(zhì)的憑證。

當(dāng)事人的代理人有代理納稅義務(wù)。

2．立賬簿人。立賬簿人是指開立并使用營(yíng)業(yè)賬簿的單位和個(gè)人。如某企業(yè)因生產(chǎn)需要，設(shè)立了若干營(yíng)業(yè)賬簿，該企業(yè)即為印花稅的納稅人。

3．立據(jù)人。立據(jù)人是指書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個(gè)人。

4．領(lǐng)受人。領(lǐng)受人是指領(lǐng)取并持有權(quán)利、許可證照的單位和個(gè)人。如領(lǐng)取房屋產(chǎn)權(quán)證的單位和個(gè)人，即為印花稅的納稅人。

5．使用人。使用人是指在國(guó)外書立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。

（二）印花稅的征稅范圍印花稅的征稅范圍具體包括：

1．購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)、建筑安裝工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或具有合同性質(zhì)的憑證。這里所說的具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證。融資租賃合同屬于借款合同。

2．產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書據(jù)，包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移時(shí)所書立的轉(zhuǎn)移書據(jù)。財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，是指經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。稅法規(guī)定，土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。①

3．營(yíng)業(yè)賬簿。營(yíng)業(yè)賬簿是指單位和個(gè)人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所設(shè)立的各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算

① 自2008年9月19日起．對(duì)買賣、繼承、贈(zèng)與所書立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)的出讓方按1‰的稅率征收證券（股票）交易印花稅，對(duì)受讓方不再征稅。從2008年11月1日起，對(duì)個(gè)人銷售或購(gòu)買住房暫免征收印花稅。

賬簿。營(yíng)業(yè)賬簿按其反映的內(nèi)容不同，可分為記載資金的賬簿和其他賬簿。記載資金的賬簿，是指反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位資本金額增減變化的賬簿；其他賬簿，是指除上述賬簿以外的有關(guān)其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容的賬簿，包括日記賬簿和各種明細(xì)分類賬簿。

4．權(quán)利、許可證照。包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證等。

5．經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。

需要說明的是，印花稅的征稅范圍，不僅限于在我國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受的憑證，還包括在境外書立、領(lǐng)受但在我國(guó)境內(nèi)使用、在我國(guó)境內(nèi)具有法律效力、受我國(guó)法律保護(hù)的憑證。

納稅人以電子形式簽訂的上述各類應(yīng)稅憑證，按規(guī)定征收印花稅。

印花稅的稅率

印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。

（一）比例稅率對(duì)載有金額的憑證，如各類合同、資金賬簿等，采用比例稅率。按照憑證所標(biāo)明的確定的金額按比例計(jì)算應(yīng)納稅額，既能保證財(cái)政收入，又能體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的原則。在印花稅的13個(gè)稅目中，各類合同以及具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，適用比例稅率。

1．借款合同，適用稅率為0.5‰；

2．購(gòu)銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同等．適用稅率為3‰。；

3．加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)合同、記載資金數(shù)額的營(yíng)業(yè)賬簿等，適用稅率為5‰。；

4．財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同等，適用稅率為1‰；

5．因股票買賣、繼承、贈(zèng)與而書立“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”（包括A股和B股），適用稅率為1‰。此稅率系后增加的，《印花稅稅目稅率表》上沒有此稅率。

（二）定額稅率為了簡(jiǎn)化征管手續(xù)，便于操作，對(duì)無法計(jì)算金額的憑證，或雖載有金額，但作為計(jì)稅依據(jù)不合理的憑證，采用定額稅率，以件為單位繳納一定數(shù)額的稅款。權(quán)利、許可證照，營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿，均為按件貼花，稅額為每件5元。

印花稅稅目稅率見表

印花稅稅目稅率表

注：①適用1‰稅率的還有“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”。自2005年1月24日起，“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”（包括A股和B股）從2‰調(diào)整為1‰.

②2006年11月27日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印花稅若干政策的通知》，對(duì)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。

印花稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）印花稅的計(jì)稅依據(jù)《印花稅暫行條例》按照應(yīng)稅憑證種類，對(duì)計(jì)稅依據(jù)分別規(guī)定如下：

1．合同或具有合同性質(zhì)的憑證，以憑證所載金額作為計(jì)稅依據(jù)。具體包括購(gòu)銷合同中記載的購(gòu)銷金額、加工承攬合同中的加工或承攬收入、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同中的收取費(fèi)用、建筑安裝工程合同中的承包金額、財(cái)產(chǎn)租賃合同中的租賃金額、貨物運(yùn)輸合同中的運(yùn)輸費(fèi)用（運(yùn)費(fèi)收入）、倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用、借款合同中的借款金額、保險(xiǎn)合同中的保險(xiǎn)費(fèi)等。上述憑證以“金額”、“費(fèi)用”作為計(jì)稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)稅，不得作任何扣除。

載有兩個(gè)或兩個(gè)以上應(yīng)適用不同稅目稅率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的同一憑證，分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花：未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)算貼花。

2．營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，以“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)。

3．不記載金額的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、專利證等權(quán)利許可證照，以及日記賬簿和各種明細(xì)分類賬簿等輔助性賬簿，以憑證或賬簿的件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)。

4．納稅人有以下情形的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定納稅人印花稅計(jì)稅依據(jù)：

（1）未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，或未如實(shí)登記和完整保存應(yīng)稅憑證的；

（2）拒不提供應(yīng)稅憑證或不如實(shí)提供應(yīng)稅憑證致使計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的；

（3）采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限報(bào)送匯總繳納印花稅情況報(bào)告，經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期報(bào)告，逾期仍不報(bào)告的或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。

地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收印花稅的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)納稅人的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，參考納稅人各期印花稅情況及同行業(yè)合同簽訂情況，確定科學(xué)合理的數(shù)額或比例作為納稅人印花稅計(jì)稅依據(jù)。

（二）印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1．實(shí)行比例稅率的憑證，印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額×比例稅率

2．實(shí)行定額稅率的憑證，印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×定額稅率

3．營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=（實(shí)收資本 資本公積）×5‰

其他賬簿按件貼花，每件5元。五、印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限?。ㄒ唬┘{稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時(shí)貼花。具體是指在合同簽訂時(shí)、賬簿啟用時(shí)和證照領(lǐng)受時(shí)貼花。如果合同是在國(guó)外簽訂，并且不便在國(guó)外貼花的，應(yīng)在將合同帶入境時(shí)辦理貼花納稅手續(xù)。

（二）納稅地點(diǎn)印花稅一般實(shí)行就地納稅。對(duì)于全國(guó)性商品物資訂貨會(huì)（包括展銷會(huì)、交易會(huì)等）上所簽訂合同應(yīng)納的印花稅，由納稅人回其所在地后及時(shí)辦理貼花完稅手續(xù)；對(duì)地方主辦、不涉及省際關(guān)系的訂貨會(huì)、展銷會(huì)上所簽合同的印花稅，其納稅地點(diǎn)由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府自行確定。

（三）納稅期限印花稅的納稅方法較其他稅種不同，其特點(diǎn)是由納稅人根據(jù)稅法規(guī)定，自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行購(gòu)買印花稅稅票，自行完成納稅義務(wù)。同時(shí)，對(duì)特殊情況采取特定的納稅貼花方法。稅法規(guī)定，印花稅完稅憑證應(yīng)在書立、領(lǐng)受時(shí)即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。同一種類應(yīng)納印花稅憑證若需要頻繁貼花的，納稅人可向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按期匯總繳納印花稅，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)發(fā)給許可證后，按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的限期（最長(zhǎng)不超過1個(gè)月）匯總計(jì)算納稅。

契稅的概念

契稅，是指國(guó)家在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，按照當(dāng)事人雙方簽訂的合同（契約），以及所確定價(jià)格的一定比例，向權(quán)屬承受人征收的一種稅。契稅是一個(gè)古老的稅種。新中國(guó)成立以后頒布的第一個(gè)《契稅暫行條例》規(guī)定：“凡土地、房屋之買賣、典當(dāng)、贈(zèng)與和交換，均應(yīng)憑土地、房屋的產(chǎn)權(quán)證明，在當(dāng)事人雙方訂立契約時(shí)，由產(chǎn)權(quán)承受人繳納契稅?！敝螅醵惙芍贫炔粩嘈抻喓驼{(diào)整。1997年7月7日，國(guó)務(wù)院頒布并于同年10月1日起施行《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《契稅暫行條例》），同年10月28日，財(cái)政部印發(fā)《契稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，之后．財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又陸續(xù)發(fā)布了一些有關(guān)契稅的規(guī)定、辦法，這些構(gòu)成了我國(guó)契稅法律制度。

契稅的納稅人和征稅范圍

（一）契稅的納稅人契稅的納稅人，是指在我國(guó)境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人。

契稅由權(quán)屬的承受人繳納。這里所說的“承受”，是指以受讓、購(gòu)買、受贈(zèng)、交換等方式取得的土地、房屋權(quán)屬的行為，土地、房屋權(quán)屬，是指土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)；單位，是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、軍事單位和社會(huì)團(tuán)體以及其他組織；個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。

（二）契稅的征稅范圍契稅以在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為作為征稅對(duì)象。土地、房屋權(quán)屬未發(fā)生轉(zhuǎn)移的，不征收契稅。

契稅的征稅范圍主要包括：

1．國(guó)有土地使用權(quán)出讓。國(guó)有土地使用權(quán)出讓是指土地使用者向國(guó)家交付土地使用權(quán)出讓費(fèi)用，國(guó)家將國(guó)有土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓與土地使用者的行為。出讓費(fèi)用包括出讓金、土地收益等項(xiàng)。

2．土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓是指土地使用者以出售、贈(zèng)與、交換或者其他方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個(gè)人的行為。土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移。

3．房屋買賣。房屋買賣是指房屋所有者將其房屋出售，由承受者支付貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)利益的行為。

4．房屋贈(zèng)與。房屋贈(zèng)與是指房屋所有者將其房屋無償轉(zhuǎn)讓給受贈(zèng)者的行為。

5．房屋交換。房屋交換是指房屋所有者之間相互交換房屋的行為。

除上述情形外，在實(shí)際中還有其他一些轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的形式，如以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、人股，以土地、房屋權(quán)屬抵債；以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬；以預(yù)購(gòu)方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬等。對(duì)于這些轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的形式，可以分別視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈(zèng)與征收契稅。再如土地使用權(quán)受讓人通過完成土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓方約定的投資額度或投資特定項(xiàng)目，以此獲取低價(jià)轉(zhuǎn)讓或無償贈(zèng)與的土地使用權(quán)的，屬于契稅征收范圍，其計(jì)稅價(jià)格由征收機(jī)關(guān)參照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格核定。此外，公司增資擴(kuò)股中，對(duì)以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)人股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅；企業(yè)破產(chǎn)清算期間，對(duì)非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，征收契稅。

土地、房屋權(quán)屬變動(dòng)還有其他一些不同的形式，如典當(dāng)、繼承、出租或者抵押等，這些均不屬于契稅的征稅范圍。

契稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）契稅的計(jì)稅依據(jù)按照土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的形式、定價(jià)方法的不同，契稅的計(jì)稅依據(jù)確定如下：

1．國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。成交價(jià)格是指土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的價(jià)格，包括承受者應(yīng)交付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)利益。

2．土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定。

3．土地使用權(quán)交換、房屋交換，以所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額為計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)只考慮其價(jià)格的差額，交換價(jià)格不相等的，由多交付貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納契稅；交換價(jià)格相等的，免征契稅。土地使用權(quán)與房屋所有權(quán)之間相互交換，也應(yīng)按照上述辦法確定計(jì)稅依據(jù)。

4．以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)應(yīng)補(bǔ)交的契稅，以補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或土地收益作為計(jì)稅依據(jù)。

為了防止納稅人隱瞞、虛報(bào)成交價(jià)格以偷、逃稅款，對(duì)成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格而無正當(dāng)理由的，或所交換的土地使用權(quán)、房屋價(jià)格的差額明顯不合理并且無正當(dāng)理由的，征收機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)價(jià)格核定計(jì)稅依據(jù)。

（二）契稅的稅率契稅采用比例稅率，并實(shí)行3%～5%的幅度稅率①。具體稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在幅度稅率規(guī)定范圍內(nèi)，按照本地區(qū)的實(shí)際情況確定，以適應(yīng)不同地區(qū)納稅人的負(fù)擔(dān)水平和調(diào)控房地產(chǎn)交易的市場(chǎng)價(jià)格。

（三）契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算契稅應(yīng)納稅額依照省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的適用稅率和稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率

城鎮(zhèn)土地使用稅的概念

城鎮(zhèn)土地使用稅是國(guó)家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，對(duì)使用土地的單位和個(gè)人，以其實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額計(jì)算征收的一種稅。開征城鎮(zhèn)土地使用稅，有利于通過經(jīng)濟(jì)手段，加強(qiáng)對(duì)土地的管理，變土地的無償使用為有償使用，促進(jìn)合理、節(jié)約使用土地，提高土地使用效益；有利于適當(dāng)調(diào)節(jié)不同地區(qū)、不同地段之間的土地級(jí)差收入，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，理順國(guó)家與土地使用者之間的分配關(guān)系。1988年9月27日國(guó)務(wù)院頒布、自1988年11月1日起施行《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》），同年10月24日，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》。2006年12月，國(guó)務(wù)院頒布《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改（中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例）的規(guī)定》，自2007年1月113起施行。這些構(gòu)成了我國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度。

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人和征稅范圍

（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，是指在稅法規(guī)定的征稅范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。單位，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)以及其他單位，個(gè)人，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。

國(guó)家對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，根據(jù)用地者的不同情況分別確定為：

1．城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納。

2．擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人繳納。

3．土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅。

4．土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。

（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對(duì)象是稅法規(guī)定的納稅區(qū)域內(nèi)的土地。根據(jù)《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的規(guī)定，凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，不論是屬于國(guó)家所有的土地，還是集體所有的土地，都是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對(duì)象。

城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。

城市，是指國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市，城市的征稅范圍包括市區(qū)和郊區(qū)?？h城，是指縣人民政府所在地，縣城的征稅范圍為縣人民政府所在地的城鎮(zhèn)。建制鎮(zhèn)，是經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)，建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地的地區(qū)，但不包括鎮(zhèn)政府所在地所轄行政村。工礦區(qū)，是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國(guó)務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。工礦區(qū)的設(shè)立必須經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)。城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)雖然有行政區(qū)域和城建區(qū)域之分，但區(qū)域中的不同地方，其自然條件和經(jīng)濟(jì)繁榮程度各不相同，情況非常復(fù)雜，各省級(jí)人民政府可根據(jù)稅法的規(guī)定，具體劃定本地城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的具體征稅范圍。

城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)

城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際占用的土地面積。具體按以下辦法確定：

1．凡由省級(jí)人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的土地面積為準(zhǔn)。

2．尚未組織測(cè)定，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確定的土地面積為準(zhǔn)。

3．尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積，待核發(fā)土地使用證書后再作調(diào)整。

城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采取有幅度的差別稅額。按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米城鎮(zhèn)土地使用稅年應(yīng)納稅額。大、中、小城市以公安部門登記在冊(cè)的非農(nóng)業(yè)正式戶口人數(shù)為依據(jù)，按照國(guó)務(wù)院頒布的《城市規(guī)劃條例》中規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)劃分。人口在50萬以上的為大城市；人口在20萬～50萬之間的為中等城市；人口在20萬以下的為小城市。城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米年稅額標(biāo)準(zhǔn)如下：

1．大城市1．5～30元；

2．中等城市1．2～24元；

3．小城市0．9～18元：

4．縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0．6～12元。

城鎮(zhèn)土地使用稅規(guī)定幅度稅額，而且每個(gè)幅度稅額的差距為20倍。這主要考慮我國(guó)各地存在著懸殊的土地級(jí)差收益，同一地區(qū)內(nèi)不同地段的市政建設(shè)情況和經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度也有較大的差別。省、自治區(qū)、直轄市人民政府，應(yīng)當(dāng)在上述規(guī)定的稅額幅度內(nèi)，根據(jù)市政建設(shè)情況、經(jīng)濟(jì)繁榮程度等條件，確定所轄地區(qū)的適用稅額幅度。各地在確定不同地段的等級(jí)和適用稅額時(shí)，有選擇余地，應(yīng)盡可能平衡稅額。

（二）城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅是以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額計(jì)算征收。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅額五、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限　（一）城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1．納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

2．納稅人購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)、房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

3．納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

4．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房．自房屋使用或交付之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

5．納稅人新征用的耕地．自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)，開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

6．納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

（二）納稅地點(diǎn)城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納。

納稅人使用的土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市管轄的，由納稅人分別向土地所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；在同一省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，其納稅地點(diǎn)由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。

（三）納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

財(cái)產(chǎn)和行為稅是現(xiàn)有稅種中財(cái)產(chǎn)類和行為類稅種的統(tǒng)稱。財(cái)產(chǎn)和行為稅合并申報(bào)，通俗講就是“簡(jiǎn)并申報(bào)表，一表報(bào)多稅”，納稅人在申報(bào)多個(gè)財(cái)產(chǎn)和行為稅稅種時(shí)，不再單獨(dú)使用分稅種申報(bào)表，而是在一張納稅申報(bào)表上同時(shí)申報(bào)多個(gè)稅種。對(duì)納稅人而言，可簡(jiǎn)化報(bào)送資料、減少申報(bào)次數(shù)、縮短辦稅時(shí)間。財(cái)產(chǎn)和行為稅合并申報(bào)的稅種范圍包括城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、耕地占用稅、資源稅、土地增值稅、契稅、環(huán)境保護(hù)稅、煙葉稅等10個(gè)稅種。

城市維護(hù)建設(shè)稅是增值稅、消費(fèi)稅的附加稅種，與增值稅、消費(fèi)稅申報(bào)表整合，不納入財(cái)產(chǎn)和行為稅合并申報(bào)范圍。

財(cái)產(chǎn)行為稅合并申報(bào)

國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第9號(hào)發(fā)布《關(guān)于簡(jiǎn)并稅費(fèi)申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》，決定全面推行財(cái)產(chǎn)和行為稅合并申報(bào)。

一、自2021年6月1日起，納稅人申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、耕地占用稅、資源稅、土地增值稅、契稅、環(huán)境保護(hù)稅、煙葉稅中一個(gè)或多個(gè)稅種時(shí)，使用《財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表》（附件1）。納稅人新增稅源或稅源變化時(shí)，需先填報(bào)《財(cái)產(chǎn)和行為稅稅源明細(xì)表》（附件2）?！稄U止文件及條款清單》（附件3）所列文件、條款同時(shí)廢止。

二、自2021年5月1日起，海南、陜西、大連和廈門開展增值稅、消費(fèi)稅分別與城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加申報(bào)表整合試點(diǎn)，啟用《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》、《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》、《增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表》及其附列資料和《消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表》（附件4-10），《暫停執(zhí)行文件和條款清單》（附件11）所列文件、條款同時(shí)暫停執(zhí)行。

財(cái)產(chǎn)行為稅內(nèi)容解讀

2021年4月16日，國(guó)家稅務(wù)總局就《關(guān)于簡(jiǎn)并稅費(fèi)申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》做出解讀。主要內(nèi)容：

一、什么是財(cái)產(chǎn)和行為稅合并申報(bào)？

財(cái)產(chǎn)和行為稅是現(xiàn)有稅種中財(cái)產(chǎn)類和行為類稅種的統(tǒng)稱。財(cái)產(chǎn)和行為稅合并申報(bào)，通俗講就是“簡(jiǎn)并申報(bào)表，一表報(bào)多稅”，納稅人在申報(bào)多個(gè)財(cái)產(chǎn)和行為稅稅種時(shí)，不再單獨(dú)使用分稅種申報(bào)表，而是在一張納稅申報(bào)表上同時(shí)申報(bào)多個(gè)稅種。對(duì)納稅人而言，可簡(jiǎn)化報(bào)送資料、減少申報(bào)次數(shù)、縮短辦稅時(shí)間。財(cái)產(chǎn)和行為稅合并申報(bào)的稅種范圍包括城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、耕地占用稅、資源稅、土地增值稅、契稅、環(huán)境保護(hù)稅、煙葉稅等10個(gè)稅種。

城市維護(hù)建設(shè)稅是增值稅、消費(fèi)稅的附加稅種，與增值稅、消費(fèi)稅申報(bào)表整合，不納入財(cái)產(chǎn)和行為稅合并申報(bào)范圍。

二、什么是增值稅、消費(fèi)稅分別與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合？

納稅人申報(bào)增值稅、消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)一并申報(bào)附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加等附加稅費(fèi)。增值稅、消費(fèi)稅分別與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合，是指將《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》、《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》及其附列資料、《增值稅預(yù)繳稅款表》、《消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》分別與《城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加地方教育附加申報(bào)表》整合，啟用《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》、《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》、《增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表》及其附列資料和《消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表》。

三、為什么要簡(jiǎn)并稅費(fèi)申報(bào)？

為了進(jìn)一步優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境，提高辦稅效率，提升辦稅體驗(yàn)，稅務(wù)總局在2019年成功推行城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅合并申報(bào)的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大合并申報(bào)范圍，實(shí)行財(cái)產(chǎn)行為稅各稅種合并申報(bào)，并開展增值稅、消費(fèi)稅分別與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合試點(diǎn)。

一是優(yōu)化辦稅流程。財(cái)產(chǎn)和行為稅10個(gè)稅種原有分稅種納稅申報(bào)存在“入口多、表單多、數(shù)據(jù)重復(fù)采集”等問題。合并申報(bào)按照“一表申報(bào)、稅源信息采集前置”的思路，對(duì)申報(bào)流程進(jìn)行優(yōu)化改造，將10稅種申報(bào)統(tǒng)一到一個(gè)入口，將稅源信息從申報(bào)環(huán)節(jié)分離至稅源基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)，便于數(shù)據(jù)的統(tǒng)籌運(yùn)用，提高數(shù)據(jù)使用效率。附加稅費(fèi)是隨增值稅、消費(fèi)稅附加征收的，附加稅費(fèi)單獨(dú)申報(bào)易產(chǎn)生與增值稅、消費(fèi)稅申報(bào)不同步等問題，整合主稅附加稅費(fèi)申報(bào)表按照“一表申報(bào)、同征同管”的思路，將附加稅費(fèi)申報(bào)信息作為增值稅、消費(fèi)稅申報(bào)表附列資料（附表），實(shí)現(xiàn)增值稅、消費(fèi)稅和附加稅費(fèi)信息共用，提高申報(bào)效率，便利納稅人。

二是減輕辦稅負(fù)擔(dān)。簡(jiǎn)并稅費(fèi)申報(bào)對(duì)原有表單和數(shù)據(jù)項(xiàng)進(jìn)行全面梳理整合，減少了表單數(shù)量和數(shù)據(jù)項(xiàng)。新申報(bào)表充分利用部門共享數(shù)據(jù)和其他征管環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)，可實(shí)現(xiàn)已有數(shù)據(jù)自動(dòng)預(yù)填，大幅減輕納稅人填報(bào)負(fù)擔(dān)，降低納稅人申報(bào)錯(cuò)誤幾率。

三是提高辦稅質(zhì)效。簡(jiǎn)并稅費(fèi)申報(bào)利用信息化手段實(shí)現(xiàn)稅額自動(dòng)計(jì)算、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)比對(duì)、申報(bào)異常提示等功能，可有效避免漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)，確保申報(bào)質(zhì)量，還有利于優(yōu)惠政策及時(shí)落實(shí)到位。通過整合各稅種申報(bào)表，實(shí)現(xiàn)多稅種“一張報(bào)表、一次申報(bào)、一次繳款、一張憑證”，提高了辦稅效率。

四、怎么進(jìn)行稅費(fèi)申報(bào)？

（一）財(cái)產(chǎn)和行為稅合并申報(bào)

納稅申報(bào)時(shí)，各稅種統(tǒng)一采用《財(cái)產(chǎn)行為稅納稅申報(bào)表》。該申報(bào)表由一張主表和一張減免稅附表組成，主表為納稅情況，附表為申報(bào)享受的各類減免稅情況。納稅申報(bào)前，需先維護(hù)稅源信息。稅源信息沒有變化的，確認(rèn)無變化后直接進(jìn)行納稅申報(bào)；稅源信息有變化的，通過填報(bào)《稅源明細(xì)表》進(jìn)行數(shù)據(jù)更新維護(hù)后再進(jìn)行納稅申報(bào)。

納稅人可以自由選擇維護(hù)稅源信息的時(shí)間，既可以在申報(bào)期之前，也可以在申報(bào)期內(nèi)。為確保稅源信息和納稅申報(bào)表邏輯一致，減輕納稅人填報(bào)負(fù)擔(dān)，征管系統(tǒng)將根據(jù)各稅種稅源信息自動(dòng)生成新申報(bào)表，納稅人審核確認(rèn)后即可完成申報(bào)。無論選擇何種填報(bào)方式，納稅人申報(bào)時(shí)，系統(tǒng)都會(huì)根據(jù)已經(jīng)登記的稅源明細(xì)表自動(dòng)生成申報(bào)表。

（二）增值稅、消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)申報(bào)

新啟用的《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》、《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》、《增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表》及其附列資料和《消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表》中，附加稅費(fèi)申報(bào)表作為附列資料或附表，納稅人在進(jìn)行增值稅、消費(fèi)稅申報(bào)的同時(shí)完成附加稅費(fèi)申報(bào)。

具體為納稅人填寫增值稅、消費(fèi)稅相關(guān)申報(bào)信息后，自動(dòng)帶入附加稅費(fèi)附列資料（附表）；納稅人填寫完附加稅費(fèi)其他申報(bào)信息后，回到增值稅、消費(fèi)稅申報(bào)主表，形成納稅人本期應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅和附加稅費(fèi)。上述表內(nèi)信息預(yù)填均由系統(tǒng)自動(dòng)實(shí)現(xiàn)。

五、怎么提供財(cái)產(chǎn)和行為稅稅源信息？

稅源信息是財(cái)產(chǎn)和行為稅各稅種納稅申報(bào)和后續(xù)管理的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源，是生成納稅申報(bào)表的主要依據(jù)。納稅人通過填報(bào)稅源明細(xì)表提供稅源信息。納稅人僅就發(fā)生納稅義務(wù)的稅種填報(bào)對(duì)應(yīng)的稅源明細(xì)表。

每個(gè)稅種的稅源明細(xì)表根據(jù)該稅種的稅制特點(diǎn)設(shè)計(jì)。對(duì)于城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅等穩(wěn)定稅源，可以“一次填報(bào)，長(zhǎng)期有效”。例如，某企業(yè)按季繳納城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅，8月15日購(gòu)入廠房，假設(shè)當(dāng)季申報(bào)期為10月1日至10月20日，則企業(yè)可在8月15日至10月20日之間的任意時(shí)刻填寫城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅稅源明細(xì)表，然后申報(bào)，只要廠房不發(fā)生轉(zhuǎn)讓、損毀等變化情況，就可以一直使用該稅源明細(xì)表。

對(duì)于耕地占用稅、印花稅、資源稅等一次性稅源，納稅人可以在發(fā)生納稅義務(wù)后立即填寫稅源明細(xì)表，也可以在申報(bào)時(shí)填報(bào)所有稅源信息。例如，某煤炭企業(yè)分別在8月5日、10日、15日銷售應(yīng)稅煤炭并取得價(jià)款，則可當(dāng)天立即填寫資源稅稅源明細(xì)表，也可以在申報(bào)期結(jié)束前，一并填報(bào)所有稅源信息。

六、怎么更正財(cái)產(chǎn)和行為稅稅源信息？

納稅人發(fā)現(xiàn)錯(cuò)填、漏填稅源信息時(shí)，可以直接修改已填寫的稅源明細(xì)表。例如，納稅人填寫了印花稅稅源明細(xì)表，申報(bào)前發(fā)現(xiàn)遺漏了應(yīng)稅合同信息，則可直接修改已填寫的稅源明細(xì)表，補(bǔ)充相應(yīng)合同信息，然后繼續(xù)申報(bào)或更正申報(bào)。

七、財(cái)產(chǎn)和行為稅各稅種是否必須一次性申報(bào)完畢？

合并申報(bào)不強(qiáng)制要求一次性申報(bào)全部稅種，納稅人可以自由選擇一次性或分別申報(bào)當(dāng)期稅種。例如，納稅人7月應(yīng)申報(bào)城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅和資源稅等4個(gè)稅種，7月5日申報(bào)時(shí)只申報(bào)了城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等3個(gè)稅種，遺漏了資源稅，則可在申報(bào)期結(jié)束前單獨(dú)申報(bào)資源稅，不用更正此前的申報(bào)。

八、財(cái)產(chǎn)和行為稅各稅種納稅期限不一致能合并申報(bào)嗎？

不同納稅期限的財(cái)產(chǎn)和行為稅各稅種可以合并申報(bào)。

按期申報(bào)但納稅期限不同的稅種可以合并申報(bào)。例如，某企業(yè)按季度繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，按月匯總繳納印花稅，則在4月征期內(nèi)，該企業(yè)可以合并申報(bào)一季度城鎮(zhèn)土地使用稅和3月份印花稅。

按期申報(bào)與按次申報(bào)的稅種也可以合并申報(bào)。例如，某企業(yè)按季度繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，3月15日收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知，則在4月征期內(nèi)，該企業(yè)可以合并申報(bào)一季度城鎮(zhèn)土地使用稅和3月15日耕地占用稅。

九、財(cái)產(chǎn)和行為稅合并申報(bào)多個(gè)稅種后只更正申報(bào)一個(gè)稅種怎么辦？

合并申報(bào)支持單稅種更正。納稅人更正申報(bào)一個(gè)或部分稅種，不影響其他已申報(bào)稅種。例如，納稅人一次性申報(bào)了城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅和資源稅等4個(gè)稅種，隨后發(fā)現(xiàn)資源稅申報(bào)錯(cuò)誤，則可以僅就資源稅進(jìn)行更正申報(bào)。更正時(shí)，修改資源稅稅源明細(xì)表再單獨(dú)更正申報(bào)即可，無需調(diào)整其他已申報(bào)稅種。

十、財(cái)產(chǎn)和行為稅合并申報(bào)對(duì)房地產(chǎn)交易稅收申報(bào)有影響嗎？

目前，納稅人在房地產(chǎn)交易稅收申報(bào)時(shí)一般使用不動(dòng)產(chǎn)登記辦稅功能模塊中的增量房交易納稅申報(bào)表、存量房交易納稅申報(bào)表、土地交易納稅申報(bào)表，合并申報(bào)增值稅及附加稅費(fèi)、所得稅、印花稅、契稅等。財(cái)產(chǎn)和行為稅合并申報(bào)后，不動(dòng)產(chǎn)登記辦稅有關(guān)申報(bào)表單仍可以繼續(xù)使用。

十一、申報(bào)表整合后，增值稅申報(bào)有什么變化？

新申報(bào)表中，除實(shí)行主稅附加稅費(fèi)合并申報(bào)外，增值稅申報(bào)也進(jìn)行了優(yōu)化調(diào)整。

（一）使用新申報(bào)表后，一般納稅人增值稅納稅申報(bào)內(nèi)容有哪些變化？

新啟用的《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》及其附列資料，主要變化有三個(gè)方面：一是在原《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》主表增加第39欄至第41欄“附加稅費(fèi)”欄次，并將表名調(diào)整為《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》；二是將原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第23欄“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形”拆分為第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額”和第23b欄“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形”，并將表名調(diào)整為《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）。其中第23a欄專門用于填報(bào)異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出情況，第23b欄填報(bào)原第23欄內(nèi)容。三是增加《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（五）》（附加稅費(fèi)情況表）。

其中涉及到增值稅納稅申報(bào)內(nèi)容的變化主要是，納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)，需要將按照規(guī)定本期應(yīng)當(dāng)作異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出處理的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）的第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額”。對(duì)于前期已經(jīng)作過異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出處理，解除異常憑證或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)允許繼續(xù)抵扣的，且納稅人重新確認(rèn)用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在本欄次填入負(fù)數(shù)。

（二）使用新申報(bào)表后，小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報(bào)內(nèi)容有哪些變化？

新啟用的《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》及其附列資料，主要變化有三個(gè)方面：一是在原《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》主表增加第23欄至第25欄“附加稅費(fèi)”欄次，并將表名調(diào)整為《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》。二是將原《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》主表中開具增值稅專用發(fā)票銷售額和開具普通發(fā)票銷售額相關(guān)欄次名稱調(diào)整為更準(zhǔn)確的表述，即將第2、5欄次名稱由原“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”調(diào)整為“增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”；將第3、6、8、14欄次名稱，由原“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”調(diào)整為“其他增值稅發(fā)票不含稅銷售額”，上述欄次具體填報(bào)要求不變。三是增加《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料（二）》（附加稅費(fèi)情況表）。

《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》及其附列資料涉及到的增值稅納稅申報(bào)內(nèi)容和口徑?jīng)]有變化。

（三）試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人，在2021年4月份及之后屬期收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的稅務(wù)事項(xiàng)通知書，告知其已申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票為異常增值稅扣稅憑證。納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)如何處理？

按照《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》及其附列資料的填寫說明，《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額”欄次，填寫本期異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

如果納稅人的納稅信用等級(jí)不為A級(jí)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第38號(hào)，簡(jiǎn)稱38號(hào)公告）第三條第（一）項(xiàng)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在納稅人辦理收到相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)通知書對(duì)應(yīng)屬期的增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)時(shí)，按照《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》填寫說明的要求，將對(duì)應(yīng)專用發(fā)票已抵扣稅額計(jì)入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》第23a欄。

如果納稅人的納稅信用等級(jí)為A級(jí)，則可以按照38號(hào)公告第三條第（四）項(xiàng)的規(guī)定，自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)出具核實(shí)結(jié)果之前暫不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，也不需要將對(duì)應(yīng)專用發(fā)票已抵扣稅額計(jì)入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》第23a欄。

若納稅人逾期未提出核實(shí)申請(qǐng)，或者提出核實(shí)申請(qǐng)但經(jīng)核實(shí)確認(rèn)相關(guān)發(fā)票不符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。

（四）試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人，在2021年4月份及之后屬期收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的稅務(wù)事項(xiàng)通知書，告知其已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的異常增值稅扣稅憑證，被稅務(wù)機(jī)關(guān)解除異常，對(duì)應(yīng)增值稅專用發(fā)票可按照現(xiàn)行規(guī)定繼續(xù)抵扣。納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)如何處理？

按照《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫說明，《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額”欄次，填寫本期異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出后，經(jīng)核實(shí)允許繼續(xù)抵扣的，且納稅人重新確認(rèn)用于抵扣的，在本欄填入負(fù)數(shù)。

對(duì)于試點(diǎn)地區(qū)納稅人，在2021年4月及之后屬期作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理的異常憑證，在解除異常憑證后，納稅人應(yīng)先通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)對(duì)相關(guān)發(fā)票再次進(jìn)行抵扣勾選，然后在辦理抵扣勾選屬期增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)時(shí)，按照《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》填寫說明的要求，將允許繼續(xù)抵扣的稅額以負(fù)數(shù)形式計(jì)入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》第23a欄。在2021年4月屬期之前已作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理的異常憑證，不需要再次進(jìn)行抵扣勾選，可以經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，直接將允許繼續(xù)抵扣的稅額以負(fù)數(shù)形式計(jì)入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》第23a欄。

十二、申報(bào)表整合后，消費(fèi)稅申報(bào)有什么變化？

新申報(bào)表中，除實(shí)行主稅附加稅費(fèi)合并申報(bào)外，消費(fèi)稅申報(bào)也進(jìn)行了簡(jiǎn)并優(yōu)化。

（一）使用新申報(bào)表后，消費(fèi)稅申報(bào)表有哪些變化？

一是將原分稅目的8張消費(fèi)稅納稅申報(bào)表主表整合為1張主表，基本框架結(jié)構(gòu)維持不變，包含銷售情況、稅款計(jì)算和稅款繳納三部分，增加了欄次和列次序號(hào)及表內(nèi)勾稽關(guān)系，刪除不參與消費(fèi)稅計(jì)算的“期初未繳稅額”等3個(gè)項(xiàng)目，方便納稅人平穩(wěn)過渡使用新申報(bào)表。

二是將原分稅目的22張消費(fèi)稅納稅申報(bào)表附表整合為7張附表，其中4張為通用附表，1張成品油消費(fèi)稅納稅人填報(bào)的專用附表、2張卷煙消費(fèi)稅納稅人填報(bào)的專用附表。

（二）使用新申報(bào)表后，適用不同征收品目的消費(fèi)稅納稅人需要填報(bào)所有主表附表嗎？

新申報(bào)表將原分稅目的消費(fèi)稅納稅申報(bào)表主表、附表進(jìn)行了整合。系統(tǒng)根據(jù)納稅人登記的消費(fèi)稅征收品目信息，自動(dòng)帶出申報(bào)表主表中的“應(yīng)稅消費(fèi)稅名稱”“適用稅率”等內(nèi)容以及該納稅人需要填報(bào)的附表，方便納稅人填報(bào)。成品油消費(fèi)稅納稅人、卷煙消費(fèi)稅納稅人需要填報(bào)的專用附表，其他納稅人不需填報(bào)，系統(tǒng)也不會(huì)帶出。

（三）企業(yè)在委托加工環(huán)節(jié)由受托方代收代繳的消費(fèi)稅還需要填報(bào)《代收代繳稅款計(jì)算表》嗎？

不再填報(bào)《代收代繳稅款計(jì)算表》，應(yīng)填報(bào)各稅種通用的《代扣代繳、代收代繳稅款明細(xì)報(bào)告表》。

（四）某企業(yè)是從事潤(rùn)滑油生產(chǎn)業(yè)務(wù)的，啟用新申報(bào)表后還需要填寫《成品油消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》嗎？

不再填報(bào)原《成品油消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》，新申報(bào)表已最大化的兼容原有各類消費(fèi)稅申報(bào)表的功能，并與稅種登記信息自動(dòng)關(guān)聯(lián)。申報(bào)時(shí)系統(tǒng)將成品油消費(fèi)稅納稅人專用的《本期準(zhǔn)予扣除稅額計(jì)算表（成品油消費(fèi)稅納稅人適用）》自動(dòng)帶出，成品油期初庫(kù)存自動(dòng)帶入，納稅人可以繼續(xù)計(jì)算抵扣稅額。

十三、什么時(shí)候開始簡(jiǎn)并稅費(fèi)申報(bào)？

簡(jiǎn)并稅費(fèi)申報(bào)工作按照先試點(diǎn)再推廣的原則分步推進(jìn)。

（一）財(cái)產(chǎn)和行為稅合并申報(bào)

在先期江蘇、安徽、海南、重慶、寧波試點(diǎn)基礎(chǔ)上，自2021年6月1日起，全國(guó)納稅人申報(bào)財(cái)產(chǎn)和行為稅（含城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、耕地占用稅、資源稅、土地增值稅、契稅、環(huán)境保護(hù)稅、煙葉稅，不含城市維護(hù)建設(shè)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅分別與增值稅、消費(fèi)稅合并申報(bào)）時(shí)，進(jìn)行合并申報(bào)。

（二）增值稅、消費(fèi)稅分別與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合

自2021年5月1日起，在海南、陜西、大連、廈門4個(gè)省市開展增值稅、消費(fèi)稅分別與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合試點(diǎn)。稅務(wù)總局將根據(jù)試點(diǎn)情況，2021年適時(shí)在全國(guó)推開。

十四、申報(bào)增值稅、消費(fèi)稅與附加稅費(fèi)時(shí)，還需要注意的問題

按月度申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)的納稅人，申報(bào)繳納所屬期2021年4月及以后的增值稅、消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)，適用《公告》。按季度申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)的納稅人，申報(bào)繳納所屬期2021年第2季度及以后的增值稅、消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)，適用《公告》。納稅人調(diào)整以前所屬期稅費(fèi)事項(xiàng)的，按照相應(yīng)所屬期的稅費(fèi)申報(bào)表相關(guān)規(guī)則調(diào)整。 2100433B

（一）財(cái)產(chǎn)和行為稅合并申報(bào)

納稅申報(bào)時(shí)，各稅種統(tǒng)一采用《財(cái)產(chǎn)行為稅納稅申報(bào)表》。該申報(bào)表由一張主表和一張減免稅附表組成，主表為納稅情況，附表為申報(bào)享受的各類減免稅情況。納稅申報(bào)前，需先維護(hù)稅源信息。稅源信息沒有變化的，確認(rèn)無變化后直接進(jìn)行納稅申報(bào)；稅源信息有變化的，通過填報(bào)《稅源明細(xì)表》進(jìn)行數(shù)據(jù)更新維護(hù)后再進(jìn)行納稅申報(bào)。

納稅人可以自由選擇維護(hù)稅源信息的時(shí)間，既可以在申報(bào)期之前，也可以在申報(bào)期內(nèi)。為確保稅源信息和納稅申報(bào)表邏輯一致，減輕納稅人填報(bào)負(fù)擔(dān)，征管系統(tǒng)將根據(jù)各稅種稅源信息自動(dòng)生成新申報(bào)表，納稅人審核確認(rèn)后即可完成申報(bào)。無論選擇何種填報(bào)方式，納稅人申報(bào)時(shí)，系統(tǒng)都會(huì)根據(jù)已經(jīng)登記的稅源明細(xì)表自動(dòng)生成申報(bào)表。

（二）增值稅、消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)申報(bào)

新啟用的《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》、《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》、《增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表》及其附列資料和《消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表》中，附加稅費(fèi)申報(bào)表作為附列資料或附表，納稅人在進(jìn)行增值稅、消費(fèi)稅申報(bào)的同時(shí)完成附加稅費(fèi)申報(bào)。

具體為納稅人填寫增值稅、消費(fèi)稅相關(guān)申報(bào)信息后，自動(dòng)帶入附加稅費(fèi)附列資料（附表）；納稅人填寫完附加稅費(fèi)其他申報(bào)信息后，回到增值稅、消費(fèi)稅申報(bào)主表，形成納稅人本期應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅和附加稅費(fèi)。上述表內(nèi)信息預(yù)填均由系統(tǒng)自動(dòng)實(shí)現(xiàn)。 2100433B