財務(wù)收支審計基本流程

1.由單位主管部門或被審單位聘請會計師事務(wù)所，會計師事務(wù)所與委托方初步接觸，對擬進行審計的單位或建設(shè)項目的基本情況進行初步了解；

2.簽訂業(yè)務(wù)約定書；會計師事務(wù)所進場進行現(xiàn)場審計，出具審計報告初稿；

3.與被審單位或建設(shè)項目主管部門交換意見，出具正式審計報告。2100433B

(1)實行預(yù)算管理的事業(yè)單位主要審計內(nèi)容

1.財務(wù)收入來源的合法性、入賬的完整性

2.財務(wù)支出范圍的合法性、合規(guī)性、合理性

3.資產(chǎn)的安全性等

4.賬務(wù)處理的正確性。

(2)基本建設(shè)項目的財務(wù)收支審計的主要內(nèi)容：

1.項目撥款是否按規(guī)定入賬；

2.資金使用是否符合規(guī)定的用途；

3.資金是否安全等。

(3)實行企業(yè)管理的單位財務(wù)收支審計的主要內(nèi)容：

1. 對企業(yè)的會計資料，包括會計報表、會計賬簿和會計憑證的真實、合法進行審計。

2. 對企業(yè)資產(chǎn)，包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)及其累計折舊、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的安全完整、保值增值進行審計。

3. 對企業(yè)負債、包括流動負債和長期負債的情況進行審計。

4. 對企業(yè)所有者權(quán)益，包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤的真實、合法進行審計。

5. 對企業(yè)損益，包括收入、成本費用和利潤的情況進行審計。

(4)行政事業(yè)單位財務(wù)收支審計的主要內(nèi)容：

A.財務(wù)收入方面

1、未經(jīng)省級人民政府的財政部門會同物價部門批準進行收費。

2、應(yīng)繳未繳財政專戶和沒有及時足額上繳財政及坐支應(yīng)繳未繳收入。

3、賬外資金形成“小金庫”。

4、不按規(guī)定使用財政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的收費票據(jù)。

B、財務(wù)支出方面

1、發(fā)放各種補貼、獎金未經(jīng)財政部門批準。

2、應(yīng)交未交各種稅金及附加。

3、擠占、挪用專項資金。

4、虛假發(fā)票報賬。

5、亂列支出。

6、虛列支出。

7、購置固定資產(chǎn)未記入單位的固定資產(chǎn)賬。

8、超越單位權(quán)限處置資產(chǎn)。

9、購買控辦商品未辦理控辦手續(xù)。

C、財務(wù)其他方面

1、在往來款賬中長期掛賬。

2、其他需要注意的問題。

根據(jù)《審計法》第8條至第25條的規(guī)定,國家審計機關(guān)以財務(wù)收支為審計對象的主要內(nèi)容包括以下幾個方面:

1.金融機構(gòu)的財務(wù)收支審計

根據(jù)《審計法》第18條的規(guī)定:"審計署對中央銀行的財務(wù)收支,進行審計監(jiān)督。審計機關(guān)對國有金融機構(gòu)的資產(chǎn)、負債、損益,進行審計監(jiān)督。"中央銀行是指中國人民銀行,它是國務(wù)院的一個部門,是政府的銀行。國有金融機構(gòu),包括國家政策性銀行、國有商業(yè)銀行,國有保險、信托投資、證券經(jīng)營、租賃機構(gòu),其他國有金融機構(gòu)等。

(1)中央銀行財務(wù)收支審計。中國人民銀行及其分支機構(gòu)都屬于我國最高審計機關(guān)即審計署的審計對象,不可授權(quán)下級審計機關(guān)審計。對中央銀行審計的內(nèi)容孟要包括兩方面:一是審查在金融業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各項財務(wù)收支及其結(jié)果的真實、合法和效益;二是審查人民銀行每個會計年度是否將其收入減除該年度支出,并按照國家核定的比例提取總儲備金后的凈利潤,全部上繳中央財政。

(2)國家金融機構(gòu)資產(chǎn)、負債、損益的審計。根據(jù)《審計法》第18條第2款的規(guī)定,審計機關(guān)對國有金融機構(gòu)、國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的金融機構(gòu)比照國有企業(yè)對其資產(chǎn)、負債平損益進行審計監(jiān)督。在資產(chǎn)方面,主要對其內(nèi)部控制制度、貸款業(yè)務(wù)、利息計算、應(yīng)收款項、低值易耗品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)進行審計。在負債方面,主要對流動負債和長期負債的真實性、合法性進行審計。在損益方面,主要對各種收入、投資收益、租賃收益、各種費用支出、收益分配等方面的真實性、正確性及合法性進行審計。

2.事業(yè)組織財務(wù)收支審計

《審計法》第19條規(guī)定:"審計機關(guān)對國家的事業(yè)組織的財務(wù)收支,進行審計監(jiān)督。"所謂國家事業(yè)組織是指由國家創(chuàng)辦的,不直接從事物質(zhì)資料生產(chǎn),以改善社會生產(chǎn)和人民生活條件、增進人民物質(zhì)文化生活而發(fā)展科學(xué)和文化教育、醫(yī)藥衛(wèi)生和福利救濟事業(yè)為目的的非盈利的組織。國家興辦的學(xué)校、科研機構(gòu)、文藝團體、醫(yī)院、醫(yī)藥衛(wèi)生檢疫機構(gòu)、廣播電視電影機構(gòu)、圖書館及體育館等,均屬于國家事業(yè)組織。國家財政對國家事業(yè)組織分別采取全額預(yù)算撥款、差額預(yù)算撥款、由本單位自收自支的預(yù)算管理方式。但不論采取何種管理方式,這些單位均是審計機關(guān)監(jiān)督的對象。值得提出的是,如果事業(yè)單位實行企業(yè)化管理,執(zhí)行國家對企業(yè)的有關(guān)規(guī)定,就不再作為事業(yè)單位對待。

對事業(yè)單位的財務(wù)收支進行審計,一是對其收入進行審計,主要審查事業(yè)性收費的合規(guī)性,有無擅自設(shè)置項目、超范圍、超標準收入,是否全部入賬,有無先分后收、多分少收以及坐支的現(xiàn)象,是否正確計算稅金,有無偷漏稅款情況等。二是對其支出的審計,主要審查各種支出費用是否違反了國家有關(guān)規(guī)定,是否真實合法。三是對其成本、費用的審計,主要審查各種成本、費用開支有無超范圍、超標準的現(xiàn)象,是否遵循了配比原則、權(quán)責發(fā)生制原則,計算是否正確,有無以計劃成本、估算成本代替實際成本。此外,還要審查事業(yè)單位預(yù)算結(jié)余計算是否正確、真實,是否按規(guī)定提取和使用專用基金,有無擴大開支范圍和提高開支標準的情況等。

3.企業(yè)財務(wù)收支審計

《審計法》第20條規(guī)定:"審計機關(guān)對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益,進行審計監(jiān)督。第22條規(guī)定:"對國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)的審計監(jiān)督,由國務(wù)院規(guī)定。"由此可見,我國審計機關(guān)不僅有權(quán)對國有企業(yè)財務(wù)收支進行審計,而且有權(quán)對國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)財務(wù)收支進行審計。國有資產(chǎn)占控股地位的企業(yè),是指國有資產(chǎn)占企業(yè)的總資產(chǎn)50%以上的企業(yè)。國有資產(chǎn)占主導(dǎo)地位的企業(yè),是指國有資產(chǎn)在該企業(yè)中雖不占有控股地位,但其資產(chǎn)與其他股東的資產(chǎn)相比出資額較大。

對國有企業(yè)進行審計的內(nèi)容,主要包括對其資產(chǎn)、負債和損益的審計。對國有企業(yè)審計監(jiān)督重點的范圍:一是與國計民生有重大關(guān)系的國有企業(yè),如屬于國民經(jīng)濟基礎(chǔ)產(chǎn)生的國有企業(yè),屬于國民經(jīng)濟支柱產(chǎn)生的國有企業(yè),其他對國民經(jīng)濟有重大影響的國有企業(yè),包括郵電、通信、交通、能源、航空、鋼鐵、電力、國防工業(yè)、高科技電子產(chǎn)業(yè)、商業(yè)企業(yè)、糧食行業(yè)等。二是接受國家財政補貼較多或者虧損較大的國有企業(yè),接受國家財政補貼較多的企業(yè)有公共汽車行業(yè)、煤氣公司等。三是國務(wù)院和本級地方人民政府指定的國有企業(yè)。對審計監(jiān)督重點范圍內(nèi)的企業(yè),均要進行定期審計。

4.國家建設(shè)項目的財務(wù)收支審計

根據(jù)《審計法》第23條的規(guī)定:"審計機關(guān)對國家建設(shè)項目預(yù)算的執(zhí)行情況和決算,進行審計監(jiān)督。"在預(yù)算的執(zhí)行情況方面,審計的重點內(nèi)容是:建設(shè)項目是否嚴格按批準的預(yù)算內(nèi)容執(zhí)行,有無超預(yù)算情況;建設(shè)支出是否恰當,是否應(yīng)納入建設(shè)項目的范圍,在預(yù)算與原計劃中能否對號就位,有無設(shè)計外的投資;支出以后移交完成投資用工量是否符合規(guī)定,有無虛報不實之處;完成投資工作量與實際進度是否一致、相符等等。在竣工決算方面,主要對竣工決算編制依據(jù)、項目建設(shè)及預(yù)算執(zhí)行情況、交付使用財產(chǎn)和在建工程進度、轉(zhuǎn)出技資、尾工工程、結(jié)余資金、基建收支、投資包干結(jié)果、竣工決算報表、投資效益等內(nèi)容進行審計和評價。

5.基金、資金的財務(wù)收支審計

根據(jù)《審計法》第24條的規(guī)定"審計機關(guān)對政府部門管理的和社會團體受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金及其他有關(guān)基金、資金的財務(wù)收支,進行審計監(jiān)督"。一是審查各種基金、資金的籌集是否真實合法;二是審查各種基金、資金的管理是否合理、合法,是否專項專用、有無挪用、損失浪費及貪污行為;三是審查各種基金、資金收入、使用的真實、合法;四是審查社會保障基金管理機構(gòu)管理費的提取、使用的真實、合法性,以及現(xiàn)金收付和會計核算的正確性等。

6.國外援款、貸款項目的財務(wù)收支審計

根據(jù)《審計法》第25條規(guī)定"審計機關(guān)對國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務(wù)收支,進行審計監(jiān)督。"一是對國際金融組織援助和貸款項目財務(wù)收支進行審計。主要審查報表種類、格式和科目是否符合規(guī)范;報表數(shù)據(jù)是否正確;報表內(nèi)容是否真實;報表基礎(chǔ)是否一致;報表說明及補充資料是否齊全等。二是對我國借用外國政府貸款或受其援助項目的國外資金及配套資金的財務(wù)收支的真實性、合法性和效益進行審計。主要審查外國政府貸款的籌措和使用是否符合我國貸款協(xié)議和外匯管理、金融管理的有關(guān)規(guī)定;審查用外國政府貸款購入的設(shè)備物資是否按照規(guī)定用途使用;審查外國政府貸款項目配套資金是否及時投入;審查外國政府貸款項目有無效益、是否具有償還能力。

財政收支和財務(wù)收支的區(qū)分，主要要從下面幾點考慮：

第一，要結(jié)合財政收支、財務(wù)收支的定義來理解

財政收支是從國家的角度，對其以資金形態(tài)再分配社會產(chǎn)品的理論概括。凡屬于國家分配范疇內(nèi)的資金活動，都稱之為財政收支。財務(wù)收支是從部門、企業(yè)、單位的角度，對反映其經(jīng)濟活動的資金運動所作的理論概括。凡是與財政部門無直接繳款、撥款關(guān)系的單位資金活動，習慣上人們稱之為財務(wù)收支。

第二，要結(jié)合《審計法》、《預(yù)算法》和《預(yù)算法實施條例》等有關(guān)規(guī)定來理解

《審計法》第二條對財政收支、財務(wù)收支作了原則規(guī)定。審計機關(guān)對國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支，進行審計監(jiān)督。這實際上明確了，財政收支審計的對象主要是國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門。

《審計法》第十六條、第十七條對財政收支審計又作了進一步規(guī)定。審計機關(guān)對本級各部門(含直屬單位)和下級政府預(yù)算的執(zhí)行和決算以及其他財政收支情況，進行審計監(jiān)督。審計機關(guān)對本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進行審計監(jiān)督?！额A(yù)算法》和《預(yù)算法實施條例》規(guī)定的，“本級各部門”，是指與本級政府財政部門直接發(fā)生預(yù)算繳款、撥款關(guān)系的國家機關(guān)、軍隊、政黨組織和社會團體“直屬單位”，是指與本級政府財政部門直接發(fā)生預(yù)算繳款、撥款關(guān)系的企業(yè)和事業(yè)單位。這里的本級人民政府是指下達審計決定的審計機關(guān)的本級人民政府。

與財政部門有直接繳、撥款關(guān)系單位的財政收支和財務(wù)收支是有聯(lián)系、有交叉的，劃分起來仍有難度。不能僅僅以是國家機關(guān)就認為是財政收支，有的企事業(yè)單位、其他組織也有的是財政收支。這是因為這些單位可能既有財政收支、又有財務(wù)收支；同樣是一筆資金，國家預(yù)算分配到預(yù)算單位的資金，從國家的角度看是財政收支，而從單位的角度看，人們習慣上把它們稱之為財務(wù)收支。由此可見，確定一個被審計單位的違規(guī)行為屬于財政收支行為，還是財務(wù)收支行為還是比較困難的。

第三，要結(jié)合《審計署關(guān)于貫徹落實修訂后審計法若干問題的意見》(審法發(fā)〔2006〕25號)文的規(guī)定來理解

審計署〔2006〕25號第七點規(guī)定，具體組織本級預(yù)算執(zhí)行的部門，與本級人民政府財政部門直接發(fā)生繳款、撥款關(guān)系的國家機關(guān)、社會團體和其他組織(這里的“其他組織”包括與本級人民政府財政部門直接發(fā)生繳款、撥款關(guān)系的政黨組織和作為一級預(yù)算單位的企業(yè)、事業(yè)單位。)，以及下級人民政府，對審計機關(guān)依據(jù)審計法第十六條、第十七條實施審計作出的審計決定不服的，可以提請審計機關(guān)的本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定。

確定財政收支和財務(wù)收支總的原則是：

一，只要他們是具體組織本級預(yù)算執(zhí)行的部門，不論單位性質(zhì)是國家機關(guān)、還是社會團體和其他組織，上述單位只要與財政部門存在直接的繳款、撥款關(guān)系(只有間接關(guān)系的是財務(wù)收支)，且審計機關(guān)對他們的審計，是依據(jù)審計法第十六條、第十七條規(guī)定進行的，統(tǒng)稱為審計法律上的財政收支。

二、經(jīng)濟責任審計以財政收支為主的是財政收支，以財務(wù)收支為主的是財務(wù)收支。

三、除一、二之情況外的，統(tǒng)稱為財務(wù)收支。2100433B

財務(wù)收支審計是對物資企事業(yè)單位財務(wù)收支真實性、合規(guī)合法性和有效性的審計。通過審計，促使企事業(yè)單位維護財經(jīng)紀律，保護國家財產(chǎn)完整，改善經(jīng)營財務(wù)管理，提高經(jīng)濟效益。

財務(wù)收支審計的主要內(nèi)容：

（一）審查國家的稅金、利潤、各項收入，是否真實，及時足額上繳，有無截留、轉(zhuǎn)移、挪用、漏收、漏報。

（二）審查有無虛報冒領(lǐng)，騙取國家財政撥款或補貼。

（三）審查有無違反規(guī)定將全民所有制財產(chǎn)無償轉(zhuǎn)讓給集體（聯(lián)營）單位，或者將預(yù)算內(nèi)資金劃為預(yù)算外資金。

（四）審查是否違反規(guī)定，擅自添置“?？厣唐贰?，鋪張浪費，揮霍國家資財。

（五）審查有無違反規(guī)定，擅自擴大成本費用開支范圍，提高費用開支標準。各項專用基金的提取、使用，是否合規(guī)合法。

（六）審查有無利用職務(wù)上的便利，將公共財物非法占為己有。

（七）審查有無違反國家物價政策和規(guī)定，濫漲價、濫收費，擅自降價、削價，或擅自將計劃內(nèi)物資轉(zhuǎn)計劃外銷售。

（八）審查有無違反規(guī)定，挪用生產(chǎn)性資金用于非生產(chǎn)性支出。

（九）審查有無違反規(guī)定亂擠亂攤、虛列成本費用。

（十）審查有無違反規(guī)定，拆借、挪用、轉(zhuǎn)移流動資金。

（十一）其他違反財經(jīng)紀律的問題。

財務(wù)收支審計，涉及面廣，政策性強。在審計中，對違反財經(jīng)法規(guī)的問題，取證要真實、全面，定性要準確，如遇重大違紀問題，要及時報告上級主管部門。