財(cái)政撥款審計(jì)

國(guó)家對(duì)預(yù)算資金的撥付使用有具體規(guī)定，應(yīng)按國(guó)家規(guī)定，重點(diǎn)從以下幾方面進(jìn)行審計(jì)：

(1)審查貫徹國(guó)家預(yù)算資金撥付原則的情況。國(guó)家規(guī)定，預(yù)算資金撥付應(yīng)控制在年度支出預(yù)算和季度支出計(jì)劃范圍內(nèi)，堅(jiān)持按事業(yè)進(jìn)度撥付使用，防止資金積壓，并堅(jiān)持按資金用途撥款。審查財(cái)政機(jī)關(guān)是否按計(jì)劃、按事業(yè)進(jìn)度和支出用途撥付預(yù)算資金。是否存在無計(jì)劃、超預(yù)算撥款，有無鋪張浪費(fèi)的情況；是否堅(jiān)持?？顚Ｓ?，有無挪用；是否存在年終突擊撥付資金，虛列支出的情況。

(2)審計(jì)預(yù)算資金領(lǐng)撥關(guān)系。國(guó)家規(guī)定基本建設(shè)支出由建設(shè)銀行監(jiān)督撥款，挖潛改造等支出可直接撥至用款單位，各項(xiàng)事業(yè)支出和行政經(jīng)費(fèi)支出撥至一級(jí)預(yù)算單位。審查財(cái)政機(jī)關(guān)是符按規(guī)定的領(lǐng)報(bào)單位撥付預(yù)算資金，有無向非領(lǐng)撥單位撥款的情況；是否存在使用其他支出科目，直接向建設(shè)單位撥付基本建設(shè)資金的情況。

(3)審查預(yù)算撥款方式。是否按國(guó)家規(guī)定的“限額撥款”和“劃撥資金”兩種方式撥款，使用的方式是否得當(dāng)。

(4)審查財(cái)政撥款中對(duì)政府機(jī)關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)的撥款，是否存在利用職權(quán)之便，采取科目流用、追加預(yù)算、列報(bào)其他支出等方式，為自身謀利益的情況。

審計(jì)準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則

一般準(zhǔn)則是指對(duì)審計(jì)人員任職資格和執(zhí)業(yè)行為所作出的規(guī)則，主要用于對(duì)訓(xùn)練與能力、獨(dú)立性、職業(yè)道德方面的約束。

審計(jì)準(zhǔn)則工作準(zhǔn)則

工作準(zhǔn)則是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)行為時(shí)應(yīng)遵守的規(guī)則，也稱為審計(jì)的實(shí)施準(zhǔn)則或?qū)徲?jì)的外勤準(zhǔn)則，主要用于制定審計(jì)計(jì)劃，內(nèi)部控制制度的評(píng)審，收集甄別審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿。

審計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則

報(bào)告準(zhǔn)則是指對(duì)審計(jì)人員編制審計(jì)報(bào)告的原則、形式、內(nèi)容所作出的規(guī)則，主要用于編寫審計(jì)報(bào)告，運(yùn)用審計(jì)報(bào)告的形式，規(guī)定審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。

在此階段，審計(jì)人員應(yīng)做的工作主要有：下達(dá)審計(jì)通知書、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

民間審計(jì)組織在了解被審計(jì)單位的基本情況以后，考慮自身的業(yè)務(wù)勝任能力和獨(dú)立性，并與委托人就審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、審計(jì)范圍達(dá)成共識(shí)后，才可簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指民間審計(jì)組織與被審計(jì)單位共同簽署的，以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任等事項(xiàng)的書面文件。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同性質(zhì)，雙方一經(jīng)簽字認(rèn)可，就具有法律效力，雙方應(yīng)共同予以執(zhí)行。

(1)一般預(yù)算支出列報(bào)標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)。

根據(jù)新的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，一般預(yù)算支出列報(bào)口徑為：

實(shí)行限額管理的基本建設(shè)支出，按用款單位銀行支出數(shù)列報(bào)支出。不實(shí)行限額管理的基本建設(shè)支出按撥付用款單位的撥款數(shù)列報(bào)支出。

對(duì)行政事業(yè)單位的非包干性支出和專項(xiàng)支出，平時(shí)按財(cái)政撥款數(shù)列報(bào)支出，清理結(jié)算收回?fù)芸顣r(shí)，再?zèng)_銷已列支出。對(duì)于收回以前年度已列支出的款項(xiàng)，除財(cái)政部門另有規(guī)定者外，應(yīng)沖銷當(dāng)年支出。

除以上兩款以外的其他各項(xiàng)支出均以財(cái)政撥款數(shù)列報(bào)支出。

(2)一般預(yù)算支出中有無轉(zhuǎn)移、掩蓋等問題的審計(jì)。

從近幾年的審計(jì)實(shí)踐看，主要應(yīng)審查有無將基本建設(shè)支出轉(zhuǎn)入行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)、企業(yè)挖潛改造撥款、文教、衛(wèi)生事業(yè)費(fèi)以及其他支出中列報(bào)；有無掩蓋擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資規(guī)模，擴(kuò)大財(cái)政支出基數(shù)。這類問題在全國(guó)帶有普遍性，在審查中要引起重視，加以糾正。

其方法是：用行政事業(yè)單位匯總的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)數(shù)字，與建設(shè)銀行報(bào)送的基本建設(shè)財(cái)務(wù)決算表中分項(xiàng)目、分單位的數(shù)字和財(cái)政總決算中的支出決算明細(xì)表所列“基本建設(shè)支出類”分部門的“撥改貸”、“預(yù)算撥款”數(shù)字相核對(duì)，在一般情況下，事業(yè)費(fèi)支出應(yīng)用事業(yè)成果反映，行政費(fèi)支出應(yīng)與人員編制、公用經(jīng)費(fèi)定額有一定的比例關(guān)系，這是審計(jì)是否挪用行政事業(yè)費(fèi)搞基本建設(shè)時(shí)所必須考慮的。

(3)預(yù)算外支出與預(yù)算內(nèi)支出決算列報(bào)界限的審計(jì)。

預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金雖然都屬于國(guó)家財(cái)政資金，但在管理上有嚴(yán)格的劃分。有的地方將應(yīng)由預(yù)算外資金安排的城市維護(hù)支出、科技三項(xiàng)費(fèi)用、更新改造支出、其他支出，擠到預(yù)算內(nèi)支出決算中列報(bào)，擴(kuò)大財(cái)政決算支出數(shù)額，是違反規(guī)定的。

(4)預(yù)算資金有無轉(zhuǎn)移的審計(jì)，主要審查有無將預(yù)算資金轉(zhuǎn)移到主管部門、下級(jí)財(cái)政或職能處室的問題。

在審查中，要注意地方財(cái)政有無“以借列支”的問題，把預(yù)算資金借給部門、單位后，按借出數(shù)列入財(cái)政支出決算，待借款收回后轉(zhuǎn)作預(yù)算外或賬外資金等。

(5)財(cái)政?？顚Ｓ玫膶徲?jì)。

國(guó)家財(cái)政用于特大自然災(zāi)害的救濟(jì)費(fèi)、支援不發(fā)達(dá)地區(qū)發(fā)展資金、邊境建設(shè)費(fèi)，老區(qū)建設(shè)經(jīng)費(fèi)等，均屬專項(xiàng)支出，應(yīng)按規(guī)定?？顚Ｓ茫坏门沧魉?，審查中應(yīng)注意有無挪用專項(xiàng)支出問題。

(6)財(cái)政支援農(nóng)業(yè)資金的審計(jì)。

支援農(nóng)業(yè)生產(chǎn)支出，是國(guó)家財(cái)政撥款用于改善農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件，支援農(nóng)村開展多種經(jīng)營(yíng)，發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，改善貧困地區(qū)生產(chǎn)條件，促進(jìn)廣大農(nóng)村走共同富裕道路的一種專項(xiàng)撥款。審查時(shí)，首先要分清哪些資金是無償?shù)?，撥付基層單位使用后，即作?cái)政支出核銷；哪些資金是有償?shù)?，?cái)政支付以后，一方面作財(cái)政支出，同時(shí)記錄在案，定期收回后轉(zhuǎn)作支農(nóng)周轉(zhuǎn)金，兩種資金的界限不能混淆。根據(jù)國(guó)家規(guī)定，對(duì)于農(nóng)村舉辦小型農(nóng)田水利和打井(包括牧區(qū)基本井)噴灌以及小型水庫加固、保險(xiǎn)補(bǔ)助費(fèi)、農(nóng)村小水電站補(bǔ)助費(fèi)、農(nóng)村科技組織購(gòu)置的儀器設(shè)備和農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣費(fèi)、防治農(nóng)作物病蟲害補(bǔ)助費(fèi)以及植樹造林補(bǔ)助費(fèi)，一般均屬無償支援的；對(duì)于扶持經(jīng)濟(jì)困難的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、村辦企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)合作組織和專業(yè)戶發(fā)展種植、養(yǎng)殖、加工、采礦、運(yùn)輸?shù)葘I(yè)的資金，一般均屬有償使用。其次，要審查資金使用的方向和效果，最好選擇資金數(shù)額較大，具有代表性的項(xiàng)目，進(jìn)行跟蹤審查，進(jìn)而了解資金是否真正用于支援農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，有無以支農(nóng)為名，層層克扣、挪用支農(nóng)資金等問題，了解資金使用后的實(shí)際效益情況。對(duì)于有償周轉(zhuǎn)部分，將在有關(guān)章節(jié)專門闡述。

(7)文教、衛(wèi)生、科學(xué)事業(yè)費(fèi)支出的審計(jì)。

為了發(fā)展智力投資，保障人民身體健康，發(fā)展科學(xué)事業(yè)，國(guó)家即使在財(cái)政資金十分困難的情況下，對(duì)于這些必要的支出仍然作了重點(diǎn)安排。近幾年，財(cái)政支出決算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)有兩方面問題比較突出，一方面發(fā)展文教、衛(wèi)生，科學(xué)事業(yè)的資金嚴(yán)重不足；另一方面是挪用、擠占和浪費(fèi)文教、衛(wèi)生、科學(xué)事業(yè)費(fèi)的問題相當(dāng)普遍，有些地方還比較嚴(yán)重。審計(jì)時(shí)主要應(yīng)從以下兩方面人手：

①審計(jì)在財(cái)政支出中，對(duì)文教、衛(wèi)生、科學(xué)事業(yè)費(fèi)是否作了重點(diǎn)安排；

②審計(jì)有無擠占、挪用文教、衛(wèi)生、科學(xué)事業(yè)費(fèi)的問題，如：有無用于搞樓堂館所、購(gòu)買豪華轎車和生活用品、亂發(fā)獎(jiǎng)金、實(shí)物及各種補(bǔ)貼等。

(8)城市維護(hù)費(fèi)支出的審計(jì)。

當(dāng)前全國(guó)各地城市新建項(xiàng)目特別多，原有公共設(shè)施改建和維修的較少，許多地方缺乏整體規(guī)劃，東挖西補(bǔ)，嚴(yán)重浪費(fèi)了國(guó)家資金。因此，我們?cè)趯彶槌鞘芯S護(hù)建設(shè)資金使用情況時(shí)，應(yīng)注意審查預(yù)算外城市公用事業(yè)附加的使用情況。前幾年有些地方政府片面強(qiáng)調(diào)“人民城市人民建，建好城市為人民”，用強(qiáng)行集資、強(qiáng)行攤派的手段搞城市維護(hù)和建設(shè)，壓得企業(yè)無法承受。審計(jì)時(shí)應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)務(wù)院發(fā)布的《禁止向企業(yè)攤派暫行條例》，予以堅(jiān)決制止和糾正。

(9)行政管理費(fèi)支出的審計(jì)。

主要審查行政管理費(fèi)支出是否貫徹勤儉節(jié)約的方針，有無違反國(guó)家財(cái)政法規(guī)的問題。行政管理費(fèi)是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政管理機(jī)關(guān)以及黨派團(tuán)體為了實(shí)現(xiàn)其職能而進(jìn)行各項(xiàng)活動(dòng)的經(jīng)費(fèi)，它包括行政支出(人大機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)、政府機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi))和黨派團(tuán)體補(bǔ)助支出。審查行政管理費(fèi)，首先要檢查行政管理費(fèi)決算支出是否按單位財(cái)務(wù)決算進(jìn)行匯編，有無財(cái)政部門直接列支行政管理費(fèi)的問題；另外還要審查行政管理費(fèi)有無超預(yù)算，有無存在鋪張浪費(fèi)，人為超編的問題；超支的資金來源是否正當(dāng)、核算是否正確，有無將超支部分?jǐn)D列事業(yè)費(fèi)或其它科目列支的問題。最后要審查有無轉(zhuǎn)移資金，挪用行政管理費(fèi)搞基本建設(shè)或挪作他用的問題。

審查行政管理費(fèi)可通過核對(duì)財(cái)政決算支出數(shù)和單位財(cái)務(wù)決算匯總數(shù)，將行政管理費(fèi)預(yù)算數(shù)和決算支出數(shù)及上年實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比分析，必要時(shí)可延伸抽查主要行政管理部門的財(cái)務(wù)決算報(bào)表。

(10)國(guó)有資產(chǎn)的安全與增值的審計(jì)。

將財(cái)政列支企事業(yè)單位的資金情況與國(guó)有資產(chǎn)管理部門的有關(guān)數(shù)字進(jìn)行對(duì)照，以查清資金是否及時(shí)納入國(guó)有資產(chǎn)的管理并保證其安全和增值。