財政總預算會計

一、財政總預算會計與政府總會計的關(guān)系

政府總會計是各級政府通過財政部門以貨幣為主要計量單位，對政府預算的執(zhí)行情況和政府受托責任的履行情況進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的核算和監(jiān)督的宏觀會計。政府總會計的會計主體是經(jīng)濟、政治、文化、社會、人口和地域意義上的一級政府，不是狹義的政府機關(guān)，也不是財政機關(guān)，不是上一級政府，也不是下屬各級政府。根據(jù)我國的政權(quán)結(jié)構(gòu)和行政區(qū)劃，會計主體應(yīng)分為中央、省、市、縣和鄉(xiāng)鎮(zhèn)五級。政府總會計的會計對象，包括政府預算的執(zhí)行情況和政府受托責任的履行情況兩大方面。

財政總預算會計是各級政府財政部門核算和監(jiān)督政府預算執(zhí)行情況的宏觀會計。政府總會計與財政總預算會計相比，會計主體是相同的，都是一級政府，但會計對象擴大了，由核算和監(jiān)督政府預算執(zhí)行情況的一個方面，擴大為包括核算和監(jiān)督政府受托責任履行情況的兩大方面。

財政總預算會計的核算僅限于一般預算、基金預算和債務(wù)預算的預算收支情況，而政府總會計則在此基礎(chǔ)上，增加了預算外資金的預算收支情況等包括在綜合預算中的所有內(nèi)容；財政總預算會計核算的資產(chǎn)內(nèi)容包括財政性貨幣資金、有價證券和政府預算執(zhí)行中形成的債權(quán)等，而政府總會計要在此基礎(chǔ)上，延伸到一級政府履行責任涉及到的所有債權(quán)和長期資產(chǎn)，如政府貸款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和政府投資資產(chǎn)等；財政總預算會計只核算執(zhí)行預算所涉及的負債，而政府總會計要在此基礎(chǔ)上，核算一級政府履行責任過程中涉及到的所有負債，如一級政府所有的內(nèi)債、外債，內(nèi)債應(yīng)包括欠發(fā)教師工資、欠發(fā)社會保險金、未支付的政府賠償、各行政單位的違規(guī)欠債等；財政總預算會計核算的凈資產(chǎn)包括一般預算結(jié)余、基金預算結(jié)余、專用基金結(jié)余和預算周轉(zhuǎn)金等，而政府總會計要在此基礎(chǔ)上核算與履行政府責任有關(guān)的各種凈資產(chǎn)和權(quán)益。

二、財政總預算會計擴展為政府總會計的可能性

市場經(jīng)濟體制下，為了加強政府的宏觀調(diào)控職能，強化民主監(jiān)督，應(yīng)該在各級政府設(shè)立核算和監(jiān)督政府預算執(zhí)行情況和政府責任情況的政府總會計。設(shè)立的政府總會計是獨立于現(xiàn)行財政總預算會計之外？還是在現(xiàn)行基礎(chǔ)上擴展形成呢？筆者贊成后者，其理由如下：

1.從財政總預算會計與政府預算的關(guān)系看。預算的執(zhí)行情況和責任的履行情況是政府總會計對象的兩個組成部分。這兩部分是相互關(guān)聯(lián)的，政府預算的觸角幾乎滲透到政府責任履行的各個方面。通過政府預算“兩上兩下”的編制過程，可以了解和掌握行政事業(yè)單位為完成其行政任務(wù)和事業(yè)計劃的物質(zhì)基礎(chǔ)，通過政府預算執(zhí)行中的一收一支可以反映一級政府每一筆資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)（權(quán)益）的增減變動，通過部門預算的編制和執(zhí)行可以了解和掌握一個政府部門資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)（權(quán)益）的年初余額及其增減變動情況，通過政府采購預算的編制和執(zhí)行可以了解和掌握財政支付了多少資金，預算單位支付了多少資金，支到哪里去了，用于哪些方面，形成了多少貨物、工程或服務(wù)，其中形成的固定資產(chǎn)是多少。因此，通過財政總預算和監(jiān)督政府預算的會計視角，能較方便地得到反映資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)（權(quán)益）等有關(guān)反映政府責任履行情況的會計信息。

2.從財政預算管理制度的改革措施看。20世紀90年代以來在公共財政框架下，財政預算管理制度進行了部門預算、政府采購、國庫集中收付、預算外資金收支兩條線等一系列改革，特別是政府采購和國庫集中收付改革措施，為財政總額預算會計擴展為政府總會計提供了第一手核算資料。

政府采購是指行政事業(yè)單位為開展政務(wù)活動或提供公共服務(wù)的需要，使用財政性資金，以法定的方式、方法和程序，對貨物、工程或服務(wù)的購買。通過財政全額直接撥付、財政差額直接撥付和采購卡支付等方式，可以直接獲得供應(yīng)商提供的貨物、工程或服務(wù)的原始憑證。財政總預算會計根據(jù)采購合同和供應(yīng)商提供的原始憑證，通過填制并向各行政事業(yè)單位傳遞《政府采購資金入賬通知單》即原始憑證分割單，可以掌握各購入單位的入賬金額，以及怎樣入賬，從而為政府總會計在財政總預算會計按預算要求核算基礎(chǔ)上，擴展到固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的核算提供了直接依據(jù)。

國庫集中收付是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的現(xiàn)代國庫管理制度。國庫集中收付制度的實施，避免了財政性資金按主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位間的層層轉(zhuǎn)撥，通過財政直接支付和財政授權(quán)支付的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，使政府總會計在財政總預算會計按預算執(zhí)行核算的基礎(chǔ)上，擴展到直接按預算單位的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行政府責任履行情況的核算提供了可能。3.從現(xiàn)行的幾種政府宏觀會計的比較看?，F(xiàn)行的政府宏觀會計包括財政總預算會計、預算外資金財政專戶會計、社會保障基金財政專戶會計和國際金融組織貸款轉(zhuǎn)貸會計等。財政總預算會計的預算性、綜合性和與其他幾種政府宏觀會計的相關(guān)性，是其他幾種政府宏觀性會計不可比擬的，其他幾種政府宏觀性會計只能從一個部分或側(cè)面核算和監(jiān)督一級政府的宏觀情況。因此，為了統(tǒng)一核算和監(jiān)督一級政府預算執(zhí)行和責任履行情況，將財政總預算會計與其他幾種政府性宏觀會計合并為政府總會計是必然的選擇。需要說明的是政府總會計的設(shè)置并不能代替有些宏觀會計因特殊需要而進行的會計核算。

新會計體系與政府財政預算組成體系相一致，分設(shè)中央、省、市、縣、鄉(xiāng)五級財政總預算會計。

這個體系以政府財政預算管理為中心，以經(jīng)濟和社會發(fā)展為目的，進行會計核算、反映預算執(zhí)行、實行會計監(jiān)督、參與預算管理、合理高度資金。為此，它分設(shè)資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出會計要素，確立 “資產(chǎn)-負債=凈資產(chǎn)”、“收入-支出=結(jié)余，實行收付實現(xiàn)制，采用借貸記記賬法，運用歷史成本模式。

各級總預算會計定期編制和匯總資產(chǎn)負債表、預算執(zhí)行情況表、預算執(zhí)行情況說明書及其它附表。其它附表有基本數(shù)字表、行政事業(yè)單位收支匯總表以及所附會計報表。

與行政、事業(yè)單位會計相比，預算會計以預算管理為核心，具有較強宏觀性、社會性、政策性、統(tǒng)一性。

美國的政府財政預算會計，分為聯(lián)邦、州、縣、市、等級制，強調(diào)經(jīng)管責任性和決策有用性，實行基金會計模型，采用修正的收付實現(xiàn)制（現(xiàn)金制）或修正的權(quán)責發(fā)生制（應(yīng)計制），由國會下設(shè)會計總局規(guī)定聯(lián)邦政府預算會計原則及制度，政府會計準則委員會制定州及地方政府預算會計準則。2100433B

新中國成立以來，財政部預算會計的發(fā)展經(jīng)過三個時期。

（1）1949-1965年創(chuàng)立“總預算會計”，分設(shè)資產(chǎn)、負債、收入、支出會計要素，以“資產(chǎn)=負債”作為基本會計等式，實行收付實現(xiàn)制，采用借貸記賬法，編報資產(chǎn)負債表、收支決算表。

（2）1966-1997年調(diào)整為“財政總會計”，改設(shè)資金來源、資金運用、資金結(jié)存會計要素，改設(shè)基本會計等式為“資金來源-資金運用=資金結(jié)存”，改用資金收付記賬法，編報資金活動情況表、財政收支決算總表、預算外收支決算表。

（3）1998年實行財政總預算會計的重大改革，涉及會計要素、會計等式、記賬方法和會計報表等各個方面。

（1）政策性和計劃性

首先，國家財政預算對國民收入的分配和再分配活動是根據(jù)國家的法律、法規(guī)要求有計劃地進行的，是國家意志在財政分配上的集中體現(xiàn)。財政總預算會計在核算、反映和監(jiān)督國家財政預算執(zhí)行過程中，無不記錄和反映著貫徹國家法律、法規(guī)的情況和問題，政策性非常強。

其次，國家財政預算是與國民經(jīng)濟和社會發(fā)展計劃相適應(yīng)的分配計劃，是國家的基本財政計劃，與社會經(jīng)濟發(fā)展和進步密切相關(guān)的教育、科學、文化、衛(wèi)生等所需的公共消費基金，主要是通過國家財政預算的再分配無償提供的。國家財政預算經(jīng)過全國人民代表大會審查批準后即具有法律效力，是具有強制力的國家收支計劃。財政總預算會計是執(zhí)行國家財政預算的專業(yè)會計，在實現(xiàn)其核算、反映和監(jiān)督職能的過程中，始終緊緊圍繞國家財政預算這個強制性計劃進行，把促進增收節(jié)支，堅持財政預算收支平衡，保證各項事業(yè)發(fā)展計劃和行政任務(wù)圓滿完成作為其工作的目標。

再次，財政總預算會計處于非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域，其反映的效益主要表現(xiàn)為精神產(chǎn)品、服務(wù)質(zhì)量、工作效率，不可能像企業(yè)會計那樣對企業(yè)生產(chǎn)的物質(zhì)產(chǎn)品進行精確、嚴密的成本核算，而是主要依靠計劃管理提高經(jīng)濟效益和社會效益。因此，財政總預算會計屬于計劃管理型會計。

（2）統(tǒng)一性和廣泛性

國家財政預算是全國統(tǒng)一的預算，財政總預算會計必須以國家財政預算執(zhí)行為中心，組織一個全國集中統(tǒng)一的會計核算體系，否則，就無法定期、及時反映整個國家財政預算執(zhí)行情況和報告年度國家決算與各級地方?jīng)Q算。眾所周知，在年度財政預算執(zhí)行過程中，國務(wù)院和各級地方人民政府需要定期、及時地掌握國家財政預算和地方各級財政總預算會計的收支執(zhí)行情況，以便研究問題，有針對性地采取措施，指導工作。這就要求全國各級財政總預算會計統(tǒng)一行動，及時、準確、完整地逐級匯編國家財政預算執(zhí)行的會計報表，再層層匯總上報國務(wù)院和各級地方人民政府。年度國家決算和各級地方?jīng)Q算的編審工作，也要上下統(tǒng)一組織、統(tǒng)一行動，才能完成財政總預算會計的工作任務(wù)。同時，財政總預算會計的收支分類核算指標體系也是全國統(tǒng)一的，即全國統(tǒng)一執(zhí)行的《政府預算收支科目》。

財政總預算會計的廣泛性特點，主要表現(xiàn)在：

1、國家財政預算收支反映著社會再生產(chǎn)過程中生產(chǎn)、分配、交換、消費各環(huán)節(jié)的廣泛而復雜的經(jīng)濟關(guān)系。如某一級財政總預算會計，既要反映非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域的預算收支執(zhí)行情況，又要反映物質(zhì)生產(chǎn)部門、企業(yè)經(jīng)營單位的財務(wù)成果和上繳利稅的情況，其核算、反映的內(nèi)容延伸到社會再生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)。

2、財政總預算會計分類核算體系涉及的范圍廣。凡是編制和執(zhí)行國家財政預算的地區(qū)、部門和單位，其預算收支活動必然受到財政總預算會計核算科目分類體系的約束。這不僅包括眾多的行政單位、財政系統(tǒng)、稅務(wù)系統(tǒng)、國庫系統(tǒng)等，而且按政府預算收支科目規(guī)定辦理稅款繳庫手續(xù)的企業(yè)、個體經(jīng)營者也不例外，都是財政總預算會計核算要涉及的范圍。

（3）宏觀性和社會性

財政總預算會計是執(zhí)行國家財政預算的會計，而國家財政預算收支執(zhí)行情況是國民經(jīng)濟和社會發(fā)展計劃執(zhí)行情況在財政上的集中反映。財政總預算會計在執(zhí)行國家財政預算的收支分配中，通過經(jīng)常、大量、連續(xù)的賬務(wù)核算和情況反映，對國家財政預算的執(zhí)行和國民經(jīng)濟活動情況，起著“晴雨表”作用和宏觀監(jiān)督作用。如通過預算收入繳款的反映和分析，可以從宏觀上掌握固定資產(chǎn)計劃及事業(yè)發(fā)展計劃完成情況；通過定期的財政總預算會計報表分析，可以了解財政收支總量及結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、市場物價、經(jīng)濟增長速度等重要的宏觀經(jīng)濟變動趨勢，為領(lǐng)導機關(guān)宏觀經(jīng)濟決策服務(wù)。

由于財政總預算會計具有操作主體的政府性、核算范圍的宏觀性和核算內(nèi)容的綜合性特點，從總體意義上講，它具有社會總會計的特點，社會性特點明顯。

關(guān)于印發(fā)《財政總預算會計制度》的通知

財庫[2015]192號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：

為了進一步規(guī)范各級政府財政總預算會計核算，提高會計信息質(zhì)量，充分發(fā)揮總預算會計的職能作用，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預算法》和其他有關(guān)法律法規(guī)，我部對《財政總預算會計制度》（財預字〔1997〕287號）進行了修訂?，F(xiàn)將修訂后的《財政總預算會計制度》印發(fā)給你們，自2016年1月1日起施行。執(zhí)行中反映出來的問題，請及時反饋我部。

財政部

2015年10月10日

財政總預算會計制度

第一章 總則

第一條 為了規(guī)范各級政府財政總預算會計（以下簡稱總會計）核算，保證會計信息質(zhì)量，充分發(fā)揮總會計的職能作用，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預算法》及其他有關(guān)法律法規(guī)，制定本制度。

第二條 本制度適用于中央，省、自治區(qū)、直轄市，設(shè)區(qū)的市、自治州，縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)等各級政府財政部門的總會計。

第三條 總會計是各級政府財政核算、反映、監(jiān)督政府一般公共預算資金、政府性基金預算資金、國有資本經(jīng)營預算資金、社會保險基金預算資金以及財政專戶管理資金、專用基金和代管資金等資金活動的專業(yè)會計。

社會保險基金預算資金會計核算不適用本制度，由財政部另行規(guī)定。

第四條 總會計的工作任務(wù)主要包括：

（一）進行會計核算。辦理政府財政各項收支、資產(chǎn)負債的會計核算工作，反映政府財政預算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況；

（二）嚴格財政資金收付調(diào)度管理。組織辦理財政資金的收付、調(diào)撥，在確保資金安全性、規(guī)范性、流動性前提下，合理調(diào)度管理資金，提高資金使用效益；

（三）規(guī)范賬戶管理。加強對國庫單一賬戶、財政專戶、零余額賬戶和預算單位銀行賬戶等的管理；

（四）實行會計監(jiān)督，參與預算管理。通過會計核算和反映，進行預算執(zhí)行情況分析，并對總預算、部門預算和單位預算執(zhí)行實行會計監(jiān)督；

（五）協(xié)調(diào)預算收入征收部門、國家金庫、國庫集中收付代理銀行、財政專戶開戶銀行和其他有關(guān)部門之間的業(yè)務(wù)關(guān)系；

（六）組織本地區(qū)財政總決算、部門決算編審和匯總工作；

（七）組織和指導下級政府總會計工作。

第五條 各級政府財政部門應(yīng)當根據(jù)工作需要，配備一定數(shù)量的專職會計人員，負責總會計工作，并保持相對穩(wěn)定。

第六條 總會計的核算目標是向會計信息使用者提供政府財政預算執(zhí)行情況、財務(wù)狀況等會計信息，反映政府財政受托責任履行情況。

總會計的會計信息使用者包括人民代表大會、政府及其有關(guān)部門、政府財政部門自身和其他會計信息使用者。

第七條 總會計的會計核算應(yīng)當以本級政府財政業(yè)務(wù)活動持續(xù)正常地進行為前提。

第八條 總會計應(yīng)當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制會計報表。

會計期間至少分為年度和月度。會計年度、月度等會計期間的起訖日期采用公歷日期。

年度終了后，可根據(jù)工作特殊需要設(shè)置一定期限的上年決算清理期。

第九條 總會計應(yīng)當以人民幣作為記賬本位幣，以元為金額單位，元以下記至角、分。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)，在登記外幣金額的同時，一般應(yīng)當按照業(yè)務(wù)發(fā)生當日中國人民銀行公布的匯率中間價，將有關(guān)外幣金額折算為人民幣金額記賬。

期末，各種以外幣計價或結(jié)算的資產(chǎn)負債項目，應(yīng)當按照期末中國人民銀行公布的匯率中間價進行折算。其中，貨幣資金項目因匯率變動產(chǎn)生的差額計入有關(guān)支出等科目；其他資產(chǎn)負債項目因匯率變動產(chǎn)生的差額計入有關(guān)凈資產(chǎn)等科目。

第十條 總會計應(yīng)當按照業(yè)務(wù)或事項的經(jīng)濟特征確定會計要素。會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

第十一條 總會計的會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項應(yīng)當按照規(guī)定采用權(quán)責發(fā)生制核算。

第十二條 總會計應(yīng)當采用借貸記賬法記賬。

第十三條 總會計的會計記錄應(yīng)當使用中文，少數(shù)民族地區(qū)可以同時使用本民族文字。

第二章 會計信息質(zhì)量要求

第十四條 總會計應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項為依據(jù)進行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結(jié)果，保證會計信息真實可靠，全面反映政府財政的預算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況等。

第十五條 總會計提供的會計信息應(yīng)當與政府財政受托責任履行情況的反映、會計信息使用者的監(jiān)督、決策和管理需要相關(guān)，有助于會計信息使用者對政府財政過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。

第十六條 總會計對于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當及時進行會計核算。

第十七條 總會計提供的會計信息應(yīng)當具有可比性。

同一政府財政不同時期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當將變更的內(nèi)容、理由和對政府財政預算執(zhí)行情況、財務(wù)狀況的影響在附注中予以說明。

不同政府財政發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當采用統(tǒng)一的會計政策，確保不同政府財政的會計信息口徑一致、相互可比。

第十八條 總會計提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于會計信息使用者理解和使用。

第三章 資產(chǎn)

第十九條 資產(chǎn)是指政府財政占有或控制的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。

第二十條 總會計核算的資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指預計在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的資產(chǎn)；非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

第二十一條 總會計核算的資產(chǎn)具體包括財政存款、有價證券、應(yīng)收股利、借出款項、暫付及應(yīng)收款項、預撥經(jīng)費、應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款和股權(quán)投資等。

財政存款是指政府財政部門代表政府管理的國庫存款、國庫現(xiàn)金管理存款以及其他財政存款等。財政存款的支配權(quán)屬于同級政府財政部門，并由總會計負責管理，統(tǒng)一在國庫或選定的銀行開立存款賬戶，統(tǒng)一收付，不得透支，不得提取現(xiàn)金。

有價證券是指政府財政按照有關(guān)規(guī)定取得并持有的政府債券。

應(yīng)收股利是指政府因持有股權(quán)投資應(yīng)當收取的現(xiàn)金股利或利潤。

借出款項是指政府財政按照對外借款管理相關(guān)規(guī)定借給預算單位臨時急需，并需按期收回的款項。

暫付及應(yīng)收款項是指政府財政業(yè)務(wù)活動中形成的債權(quán)，包括與下級往來和其他應(yīng)收款等。暫付及應(yīng)收款項應(yīng)當及時清理結(jié)算，不得長期掛賬。

預撥經(jīng)費是指政府財政在年度預算執(zhí)行中預撥出應(yīng)在以后各月列支以及會計年度終了前根據(jù)“二上”預算預撥出的下年度預算資金。預撥經(jīng)費（不含預撥下年度預算資金）應(yīng)在年終前轉(zhuǎn)列支出或清理收回。

應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款是指政府財政將借入的資金轉(zhuǎn)貸給下級政府財政的款項，包括應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款等。

股權(quán)投資是指政府持有的各類股權(quán)投資資產(chǎn)，包括國際金融組織股權(quán)投資、投資基金股權(quán)投資、國有企業(yè)股權(quán)投資等。

第二十二條 總會計對符合本制度第十九條資產(chǎn)定義的經(jīng)濟資源，應(yīng)當在取得對其相關(guān)的權(quán)利，并且能夠可靠地進行貨幣計量時確認。

符合資產(chǎn)定義并確認的資產(chǎn)項目，應(yīng)當列入資產(chǎn)負債表。

第二十三條 總會計核算的資產(chǎn)，應(yīng)當按照取得或發(fā)生時實際金額進行計量。

第四章 負債

第二十四條 負債是指政府財政承擔的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。

第二十五條 總會計核算的負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債。流動負債是指預計在1年內(nèi)（含1年）償還的負債；非流動負債是指流動負債以外的負債。

第二十六條 總會計核算的負債具體包括應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余、暫收及應(yīng)付款項、應(yīng)付政府債券、借入款項、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款、其他負債、應(yīng)付代管資金等。

應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余是指國庫集中支付中，按照財政部門批復的部門預算，當年未支而需結(jié)轉(zhuǎn)下一年度支付的款項采用權(quán)責發(fā)生制列支后形成的債務(wù)。

暫收及應(yīng)付款項是指政府財政業(yè)務(wù)活動中形成的債務(wù)，包括與上級往來和其他應(yīng)付款等。暫收及應(yīng)付款項應(yīng)當及時清理結(jié)算。

應(yīng)付政府債券是指政府財政采用發(fā)行政府債券方式籌集資金而形成的負債，包括應(yīng)付短期政府債券和應(yīng)付長期政府債券。

借入款項是指政府財政部門以政府名義向外國政府、國際金融組織等借入的款項，以及通過經(jīng)國務(wù)院批準的其他方式借款形成的負債。

應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款是指地方政府財政向上級政府財政借入轉(zhuǎn)貸資金而形成的負債，包括應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款和應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款等。

其他負債是指政府財政因有關(guān)政策明確要求其承擔支出責任的事項而形成的應(yīng)付未付款項。

應(yīng)付代管資金是指政府財政代為管理的，使用權(quán)屬于被代管主體的資金。

第二十七條 總會計對符合本制度第二十四條負債定義的債務(wù)，應(yīng)當在對其承擔償還責任，并且能夠可靠地進行貨幣計量時確認。

符合負債定義并確認的負債項目，應(yīng)當列入資產(chǎn)負債表。政府財政承擔或有責任（償債責任需要通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實）的負債，不列入資產(chǎn)負債表，但應(yīng)當在報表附注中披露。

第二十八條 總會計核算的負債，應(yīng)當按照承擔的相關(guān)合同金額或?qū)嶋H發(fā)生金額進行計量。

第五章 凈資產(chǎn)

第二十九條 凈資產(chǎn)是指政府財政資產(chǎn)減去負債的差額。

第三十條 總會計核算的凈資產(chǎn)包括一般公共預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、政府性基金預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、國有資本經(jīng)營預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、財政專戶管理資金結(jié)余、專用基金結(jié)余、預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金、預算周轉(zhuǎn)金、資產(chǎn)基金和待償債凈資產(chǎn)。

一般公共預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指一般公共預算收支的執(zhí)行結(jié)果。

政府性基金預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指政府性基金預算收支的執(zhí)行結(jié)果。

國有資本經(jīng)營預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指國有資本經(jīng)營預算收支的執(zhí)行結(jié)果。

財政專戶管理資金結(jié)余是指納入財政專戶管理的教育收費等資金收支的執(zhí)行結(jié)果。

專用基金結(jié)余是指專用基金收支的執(zhí)行結(jié)果。

預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是指政府財政安排用于彌補以后年度預算資金不足的儲備資金。

預算周轉(zhuǎn)金是指政府財政為調(diào)劑預算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額，保證及時用款而設(shè)置的庫款周轉(zhuǎn)資金。

資產(chǎn)基金是指政府財政持有的債權(quán)和股權(quán)投資等資產(chǎn)（與其相關(guān)的資金收支納入預算管理）在凈資產(chǎn)中占用的金額。

待償債凈資產(chǎn)是指政府財政承擔應(yīng)付短期政府債券、應(yīng)付長期政府債券、借入款項、應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款、其他負債等負債（與其相關(guān)的資金收支納入預算管理）而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。

第三十一條 各項結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余應(yīng)每年結(jié)算一次。

第六章 收入

第三十二條 收入是指政府財政為實現(xiàn)政府職能，根據(jù)法律法規(guī)等所籌集的資金。

第三十三條 總會計核算的收入包括一般公共預算本級收入、政府性基金預算本級收入、國有資本經(jīng)營預算本級收入、財政專戶管理資金收入、專用基金收入、轉(zhuǎn)移性收入、債務(wù)收入、債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入等。

一般公共預算本級收入是指政府財政籌集的納入本級一般公共預算管理的稅收收入和非稅收入。

政府性基金預算本級收入是指政府財政籌集的納入本級政府性基金預算管理的非稅收入。

國有資本經(jīng)營預算本級收入是指政府財政籌集的納入本級國有資本經(jīng)營預算管理的非稅收入。

財政專戶管理資金收入是指政府財政納入財政專戶管理的教育收費等資金收入。

專用基金收入是指政府財政根據(jù)法律法規(guī)等規(guī)定設(shè)立的各項專用基金（包括糧食風險基金等）取得的資金收入。

轉(zhuǎn)移性收入是指在各級政府財政之間進行資金調(diào)撥以及在本級政府財政不同類型資金之間調(diào)劑所形成的收入，包括補助收入、上解收入、調(diào)入資金和地區(qū)間援助收入等。其中，補助收入是指上級政府財政按照財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰a助給本級政府財政的款項，包括上級稅收返還、轉(zhuǎn)移支付等。上解收入是指按照財政體制規(guī)定由下級政府財政上交給本級政府財政的款項。調(diào)入資金是指政府財政為平衡某類預算收支、從其他類型預算資金及其他渠道調(diào)入的資金。地區(qū)間援助收入是指受援方政府財政收到援助方政府財政轉(zhuǎn)來的可統(tǒng)籌使用的各類援助、捐贈等資金收入。

債務(wù)收入是指政府財政根據(jù)法律法規(guī)等規(guī)定，通過發(fā)行債券、向外國政府和國際金融組織借款等方式籌集的納入預算管理的資金收入。

債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入是指本級政府財政收到上級政府財政轉(zhuǎn)貸的債務(wù)收入。

第三十四條 一般公共預算本級收入、政府性基金預算本級收入、國有資本經(jīng)營預算本級收入、財政專戶管理資金收入和專用基金收入應(yīng)當按照實際收到的金額入賬。轉(zhuǎn)移性收入應(yīng)當按照財政體制的規(guī)定或?qū)嶋H發(fā)生的金額入賬。債務(wù)收入應(yīng)當按照實際發(fā)行額或借入的金額入賬，債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入應(yīng)當按照實際收到的轉(zhuǎn)貸金額入賬。

已建鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）國庫的地區(qū)，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政的本級收入以鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）國庫收到數(shù)為準。縣（含縣本級）以上各級財政的各項預算收入（含固定收入與共享收入）以繳入基層國庫數(shù)額為準。

未建鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）國庫的地區(qū)，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政的本級收入以鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）總會計收到縣級財政返回數(shù)額為準。

第三十五條 總會計應(yīng)當加強各項收入的管理，嚴格會計核算手續(xù)。對于各項收入的賬務(wù)處理必須以審核無誤的國庫入庫憑證、預算收入日報表和其他合法憑證為依據(jù)。發(fā)現(xiàn)錯誤，應(yīng)當按照相關(guān)規(guī)定及時通知有關(guān)單位共同更正。

對于已繳入國庫和財政專戶的收入退庫（付），要嚴格把關(guān)，強化監(jiān)督。凡不屬于國家規(guī)定的退庫（付）項目，一律不得沖退收入。

屬于國家規(guī)定的退庫（付）事項，具體退庫（付）程序按財政部的有關(guān)規(guī)定辦理。

第七章 支出

第三十六條 支出是指政府財政為實現(xiàn)政府職能，對財政資金的分配和使用。

第三十七條 總會計核算的支出包括一般公共預算本級支出、政府性基金預算本級支出、國有資本經(jīng)營預算本級支出、財政專戶管理資金支出、專用基金支出、轉(zhuǎn)移性支出、債務(wù)還本支出、債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出等。

一般公共預算本級支出是指政府財政管理的由本級政府使用的列入一般公共預算的支出。

政府性基金預算本級支出是指政府財政管理的由本級政府使用的列入政府性基金預算的支出。

國有資本經(jīng)營預算本級支出是指政府財政管理的由本級政府使用的列入國有資本經(jīng)營預算的支出。

財政專戶管理資金支出是指政府財政用納入財政專戶管理的教育收費等資金安排的支出。

專用基金支出是指政府財政用專用基金收入安排的支出。

轉(zhuǎn)移性支出是指在各級政府財政之間進行資金調(diào)撥以及在本級政府財政不同類型資金之間調(diào)劑所形成的支出，包括補助支出、上解支出、調(diào)出資金、地區(qū)間援助支出等。其中，補助支出是指本級政府財政按財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰a助給下級政府財政的款項，包括對下級的稅收返還、轉(zhuǎn)移支付等。上解支出是指按照財政體制規(guī)定由本級政府財政上交給上級政府財政的款項。調(diào)出資金是指政府財政為平衡預算收支、從某類資金向其他類型預算調(diào)出的資金。地區(qū)間援助支出是指援助方政府財政安排用于受援方政府財政統(tǒng)籌使用的各類援助、捐贈等資金支出。

債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出是指本級政府財政向下級政府財政轉(zhuǎn)貸的債務(wù)支出。

債務(wù)還本支出是指政府財政償還本級政府承擔的債務(wù)本金支出。

第三十八條 一般公共預算本級支出、政府性基金預算本級支出、國有資本經(jīng)營預算本級支出一般應(yīng)當按照實際支付的金額入賬，年末可采用權(quán)責發(fā)生制將國庫集中支付結(jié)余列支入賬。從本級預算支出中安排提取的專用基金，按照實際提取金額列支入賬。財政專戶管理資金支出、專用基金支出應(yīng)當按照實際支付的金額入賬。轉(zhuǎn)移性支出應(yīng)當按照財政體制的規(guī)定或?qū)嶋H發(fā)生的金額入賬。債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出應(yīng)當按照實際轉(zhuǎn)貸的金額入賬。債務(wù)還本支出應(yīng)當按照實際償還的金額入賬。

凡是屬于預撥經(jīng)費的款項，到期轉(zhuǎn)列支出時，應(yīng)當按本條前款規(guī)定列報口徑轉(zhuǎn)列支出。

對于收回當年已列支出的款項，應(yīng)沖銷當年支出。對于收回以前年度已列支出的款項，除財政部門另有規(guī)定外，應(yīng)沖銷當年支出。

第三十九條 總會計應(yīng)當加強支出管理，科學預測和調(diào)度資金，嚴格按照批準的年度預算和用款計劃辦理支出，嚴格審核撥付申請，嚴格按預算管理規(guī)定和撥付實際列報支出，不得辦理無預算、無用款計劃、超預算、超用款計劃的支出，不得任意調(diào)整預算支出科目。

對于各項支出的賬務(wù)處理必須以審核無誤的國庫劃款清算憑證、資金支付憑證和其他合法憑證為依據(jù)。

地方各級財政部門除國庫集中支付結(jié)余外，不得采用權(quán)責發(fā)生制列支。權(quán)責發(fā)生制列支只限于年末采用，平時不得采用。

第八章 會計科目

第四十條 各級總會計應(yīng)當按照下列規(guī)定運用會計科目：

一、各級總會計應(yīng)當對有關(guān)法律、法規(guī)允許進行的經(jīng)濟活動，按照本制度的規(guī)定使用會計科目進行核算；不得以本制度規(guī)定的會計科目及使用說明作為進行有關(guān)經(jīng)濟活動的依據(jù)。

二、各級總會計應(yīng)當按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目，不需使用的總賬科目可以不用；在不影響會計處理和編報會計報表的前提下，各級總會計可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)本制度規(guī)定以外的明細科目，或者自行減少、合并本制度規(guī)定的明細科目。

三、各級總會計應(yīng)當使用本制度統(tǒng)一規(guī)定的會計科目編號，不得隨意打亂重編。

（部分內(nèi)容略）

《財政總預算會計制度 》第九章 會計結(jié)賬的結(jié)算

第五十七條 各級總預算會計應(yīng)當定期、及時地進行會計結(jié)賬。結(jié)賬期限為每月一次。結(jié)賬的具體方法，按《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》辦理。

第五十八條 各級總預算會計，在會計年度結(jié)束前，應(yīng)當全面進行年終清理結(jié)算。年終清理結(jié)算的主要事項如下：

一、核對年度預算。預算數(shù)字是考核決算和辦理收支結(jié)算的依據(jù)，也是進行會計結(jié)算的依據(jù)。年終前，各級總預算會計，應(yīng)配合預算管理部門把本級財政總預算與上、下級財政總預算和本級各單位預算之間的全年預算數(shù)核對清楚。追加追減、上劃下劃數(shù)字，必須在年度終了前核對完畢。為了便于年終清理本年預算的追加追減的企事業(yè)單位的上劃下劃，一般截至11月底為止。各項預算撥款，一般截至12月25日為止。

二、清理本年預算收支。凡屬本年的一般預算收入，都要認真清理，年終前必須如數(shù)繳入國庫。督促國庫在年終庫款報解整理期內(nèi)，迅速報齊當年的預算收入。應(yīng)在本年預算支領(lǐng)列報的款項，非特殊原因，應(yīng)在年終前辦理完畢。

清理基金預算收支和專用基金收支。凡屬應(yīng)列入本年的收入，應(yīng)及時催收，并繳入國庫或指定的銀行賬戶。

三、組織征收機關(guān)和國庫進行年度對賬。年度終了后，按照國庫制度的規(guī)定，支庫應(yīng)設(shè)置十天的庫款報解整理期（設(shè)置決算清理期的年度，庫款報解整理期相應(yīng)順延）。各經(jīng)收處12月31日前所收款項均應(yīng)在“庫款報解整理期”內(nèi)報達支庫，列入當年決算。同時，各級國庫要按年度對賬辦法編制收入對賬單，分送同級財政部門、征收機關(guān)核對簽章。保證財政收入數(shù)字的一致。

四、清理核對當年撥款支出。各級總預算會計對本級各單位的撥款支出應(yīng)與單位的撥款收入核對清楚。對于當年安排的非包干使用的撥款，其結(jié)余部分應(yīng)根據(jù)具體情況處理。屬于單位正常周轉(zhuǎn)占用的資金，可仍作為預算支出處理；屬于應(yīng)收回的撥款，應(yīng)及時收回，并按收回數(shù)相應(yīng)沖減預算支出。屬于預撥下年度的經(jīng)費，不得列入當年預算支出。

五、清理往來款項。各級財政的暫收、暫付等各種往來款項，要在年度終了前認真清理結(jié)算，做到人欠收回，欠人歸還。應(yīng)轉(zhuǎn)作各項收入或各項支出的款項，要及時轉(zhuǎn)入本年有關(guān)收支賬。

六、清理財政周轉(zhuǎn)金收支。各級財政預算部門或周轉(zhuǎn)金管理機構(gòu)應(yīng)對財政周轉(zhuǎn)金收支款項、上下級財政之間的財政周轉(zhuǎn)金借入借出款項進行清理。同時對于各項財政周轉(zhuǎn)金貸放款進行清理。財政周轉(zhuǎn)金明細賬由財政業(yè)務(wù)部門核算的，各預算部門或周轉(zhuǎn)金管理機構(gòu)應(yīng)與業(yè)務(wù)部門的明細賬進行核對，做到賬賬相符。

七、進行年終財政結(jié)算。各級財政要在年終清理的基礎(chǔ)上，結(jié)清上下級財政總預算之間的預算調(diào)撥收支和往來款項。要按照財政管理體制的規(guī)定，計算出全年應(yīng)補助、應(yīng)上解和應(yīng)返還數(shù)額，與年度預算執(zhí)行過程中已補助、已上解和已返還數(shù)額進行比較，結(jié)合借墊款項，計算出全年最后應(yīng)補或應(yīng)退數(shù)額，填制“年終財政決算結(jié)算單”，經(jīng)核對無誤后，作為年終財政結(jié)算憑證，據(jù)以入賬。

第五十九條 各級總預算會計，對年終決算清理期內(nèi)發(fā)生的會計事項，應(yīng)當劃清會計年度。屬于清理上年度的會計事項，記入上年度賬內(nèi)；屬于新年度的會計事項，記入新賬，更防止錯記漏記。

第六十條　經(jīng)過年終清理和結(jié)算，把各項結(jié)算收支記入舊賬后，即可辦理年終結(jié)賬。年終結(jié)賬工作一般分為年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬三個環(huán)節(jié)，依次作賬。2100433B