鋼鐵企業(yè)

某鋼鐵企業(yè)，為建設(shè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)，提高經(jīng)濟(jì)和環(huán)境效益，投資近20億元增加除塵、脫硫和污水處理等環(huán)保項目；同時新增和改造設(shè)備提高產(chǎn)能近50%，新建石灰廠、制磚廠等以延長產(chǎn)業(yè)鏈。努力的效果可以用ECECA方法進(jìn)行衡量。

1．排放對人體健康影響分析

鋼鐵企業(yè)在生產(chǎn)過程中，不僅需要投入大量的物質(zhì)資源和能量資源，還排放大量的廢棄物：廢水、廢氣和固體廢棄物。這些廢棄物對環(huán)境造成危害、對人類健康形成威脅。而實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)，不僅是能夠節(jié)約能源和資源的利用率，而且能夠減少廢棄物的排放，而這些排放物對人體的健康影響較大，也可以采用能值的方法予以核算。對人體健康影響的減少表現(xiàn)在人體壽命的延長和殘疾壽命的縮短，這些都會體現(xiàn)在對社會貢獻(xiàn)的增加，同樣可以采用ECECA得到體現(xiàn)。

我們引入世界銀行、世界衛(wèi)生組織采用的評價污染影響人類健康的DALY法——傷殘調(diào)整健康生命年。這些影響的ECEC數(shù)值列于表2中。根據(jù)數(shù)據(jù)鋼鐵廠排放的SO2 和粉塵對人體健康影響而造成的ECEC損失，這些損失單獨(dú)計入廢棄物的能值，相當(dāng)于增加了ECEC投入(表2)。隨著人們對廢棄物損失研究的深入，對其他生物比如生物多樣性損失的影響也會找到準(zhǔn)確度量的方式和方法，是今后要研究的內(nèi)容。

表2 有害物質(zhì)造成的ECEC損失表

由表2可知，由于采用了能源替代方式以及其他減污措施，減少了SO2 排放量，使其造成的人體健康損失也大大減少。但是由于生產(chǎn)量的增加造成的粉塵增加幅度沒能被減少粉塵的努力所彌補(bǔ)，致使其粉塵造成的ECEC損失有所增加。但總體損害的下降率比較前面的MFA、炯以及能耗等的幅度要高，達(dá)到15%。從這個角度看，企業(yè)實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的努力還是比較有成效的。由于能夠核算的廢棄物造成損失的范圍較小，沒能對單位產(chǎn)品的ECEC消耗產(chǎn)生太大的影響。但是有一點(diǎn)必須明確，隨著核算方法的規(guī)范和科學(xué)性的加強(qiáng)，能夠追蹤和統(tǒng)計的廢棄物的數(shù)量以及受損害的對象的研究也將增加，這種方法的應(yīng)用將會更科學(xué)、廣泛和深入。

2．可持續(xù)性分析

在能值分析提出了組織的環(huán)境負(fù)擔(dān)以及產(chǎn)出率等指標(biāo)，同樣我們將引入這些指標(biāo)采用ECECA方法對鋼鐵生產(chǎn)過程進(jìn)行評價。

按照資源的來源分為自然資源和人類經(jīng)濟(jì)社會反饋的資源兩類；再按照可更新性劃分為可更新資源和非可更新資源兩類。通過這樣劃分可以看出企業(yè)對外部資源的依賴程度以及自身的生產(chǎn)能力，從而考察其可持續(xù)發(fā)展的能力。

由表3可見，ECEC產(chǎn)出率反映的是系統(tǒng)產(chǎn)出能值與經(jīng)濟(jì)反饋輸入能值之比，衡量系統(tǒng)產(chǎn)出對經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)的大小。由于2005年產(chǎn)量高于2004年，而且采取了資源節(jié)約措施，使得2005年的ECEC產(chǎn)出率高于2004年的32%。但是，由于產(chǎn)量增加對資源的依賴程度加大，因此環(huán)境負(fù)擔(dān)率反映出環(huán)境負(fù)擔(dān)仍然增加了近5%，說明采取的環(huán)境改善措施沒能抵達(dá)增加產(chǎn)量帶來的環(huán)境壓力增長的趨勢。

鋼鐵企業(yè)安全管理制度包括：安全生產(chǎn)責(zé)任制、安全技術(shù)措施、安全生產(chǎn)教育培訓(xùn)、建設(shè)項目“三同時”、安全生產(chǎn)檢查、特種設(shè)備安全管理、勞動防護(hù)用品管理等多項內(nèi)容，涵蓋了鋼鐵企業(yè)安全生產(chǎn)的所有環(huán)節(jié)。

1．安全生產(chǎn)責(zé)任制

安全生產(chǎn)責(zé)任制體現(xiàn)了“安全第一，預(yù)防為主”和“管生產(chǎn)必須管安全”的原則；體現(xiàn)了“縱向到人”——從最高管理者到基層員工和“橫向到邊”——各職能部門，在職業(yè)安全健康方面的安全生產(chǎn)責(zé)任，用制度的形式明確安全管理的規(guī)定。企業(yè)有很多規(guī)章制度，從“安全是生產(chǎn)的保證”的角度，“安全生產(chǎn)責(zé)任制”是企業(yè)“崗位責(zé)任制”和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度的重要組成部分。

2．“三同時”管理制度

“三同時”管理制度指生產(chǎn)經(jīng)營單位在新、改、擴(kuò)建項目和技術(shù)改造項目中的環(huán)境保護(hù)設(shè)施、職業(yè)健康與安全設(shè)施，必須與主體工程同時設(shè)計、同時施工、同時驗收投入生產(chǎn)和使用。它規(guī)定新建、改建、擴(kuò)建等建設(shè)項目和技術(shù)改造工程項目(以下簡稱建設(shè)項目)的安全、設(shè)備等“三同時”評審、驗收的內(nèi)容和有關(guān)要求。

3．安全教育管理制度

安全教育管理制度是建立職工入廠安全教育、日常安全教育和特殊安全教育內(nèi)容、方法和要求及安全技術(shù)考核的辦法。

4．安全生產(chǎn)會議制度

安全生產(chǎn)會議制度規(guī)定安全會議內(nèi)容、形式和會議責(zé)任人要求，確保各項安全生產(chǎn)工作的落實。

5．安全生產(chǎn)檢查與整改管理制度

安全生產(chǎn)檢查與整改管理制度是建立安全檢查內(nèi)容、形式和整改程序，及時發(fā)現(xiàn)問題，有效進(jìn)行整改。要查思想認(rèn)識、查領(lǐng)導(dǎo)、查制度、查生產(chǎn)工藝和職工操作、查設(shè)備，對檢查發(fā)現(xiàn)的不安全隱患，由有關(guān)職能部門制訂整改方案、方法，并監(jiān)督實施。

6．安全生產(chǎn)獎懲制度

建立安全生產(chǎn)獎懲制度的目的是建立獎勵、懲罰方法，獎勵遵章守紀(jì)、立功先進(jìn)；懲罰違章違紀(jì)、事故責(zé)任人。

7．廠內(nèi)交通安全管理制度

建立廠內(nèi)交通安全管理制度的目的是為了加強(qiáng)廠內(nèi)交通管理、防止交通運(yùn)輸事故發(fā)生。

8．高空、井下作業(yè)安全管理制度

高空、井下作業(yè)安全管理制度是建立登高和井下作業(yè)程序，包括在高大塔、釜、爐、罐等設(shè)備內(nèi)以及礦井內(nèi)進(jìn)行作業(yè)，防范可能發(fā)生的意外。

9．動火安全管理制度

建立動火安全管理制度的目的是建立動火證辦理和使用辦法，明確動火中應(yīng)落實的措施，防止火災(zāi)發(fā)生。

10．電氣安全管理制度

建立電氣安全管理制度的目的是建立用電安全規(guī)定，實現(xiàn)電氣運(yùn)行安全、電氣檢修安全。

11．防火與防爆安全管理制度

建立防火與防爆安全管理制度的目的是建立防火、防爆一般要求、主要措施、等級劃分、消防設(shè)施等程序，防止火災(zāi)、爆炸事故發(fā)生。

12．各級安全操作規(guī)程管理制度

建立各級安全操作規(guī)程管理制度的目的是建立安全操作規(guī)程的制訂、審批、檢查落實方法，確保所有崗位安全操作規(guī)程的完善和執(zhí)行。

13．檢修安全管理制度

建立檢修安全管理制度的目的是建立檢修組織、準(zhǔn)備安全，電氣焊和電氣安全，拆除、完工驗收等工作程序。在檢修中，必須嚴(yán)格遵守檢修規(guī)程和各種安全技術(shù)規(guī)程。

14．危險化學(xué)品管理制度

建立危險化學(xué)品管理制度的目的是規(guī)定危險化學(xué)品運(yùn)輸、裝卸、儲存、使用、報廢處理等過程的安全要求，防止發(fā)生意外事故。

15．建筑安裝安全管理制度

建立建筑安裝安全管理制度的目的是建立施工組織安全、現(xiàn)場安全、土石方工程安全、起重吊裝安全、施工機(jī)械和電氣設(shè)備管理、拆除工程安全等程序。

16．勞保用品管理制度

建立勞保用品管理制度的目的是建立勞動保護(hù)用品發(fā)放、使用規(guī)定。根據(jù)員工崗位不同配置不同的個人防護(hù)用品，降低有毒有害因素對員工的傷害。

17．外來人員管理制度

建立外來人員管理制度的目的是為了加強(qiáng)外來人員進(jìn)入公司生產(chǎn)區(qū)的管理，確保安全。外來人員進(jìn)入生產(chǎn)區(qū)必須遵守各項有關(guān)規(guī)定。

18．消防管理制度

消防管理制度規(guī)定各項消防管理要求，落實防火安全職責(zé)，加強(qiáng)消防設(shè)施的管理，進(jìn)行消防知識的培訓(xùn)教育，杜絕火災(zāi)事故發(fā)生，制定火災(zāi)應(yīng)變對策。

19．鍋爐和壓力容器安全管理制度

建立鍋爐和壓力容器安全管理制度的目的是建立鍋爐和壓力容器設(shè)計、制造、安裝、使用、修理改造、檢驗、安全附件管理的程序，保護(hù)職工的安全健康，確保設(shè)備安全長周期運(yùn)行。

20．要害崗位安全管理制度

建立要害崗位安全管理制度的目的是建立要害崗位操作程序，對生產(chǎn)指揮決策崗位，掌管重要機(jī)密崗位，對生產(chǎn)有重大影響的關(guān)鍵崗位，重要動力、設(shè)備崗位，易燃、易爆、劇毒品倉庫及使用崗位，擁有貴重稀有機(jī)器、備件、儀器的崗位加強(qiáng)管理、重點(diǎn)防范。

21．職業(yè)衛(wèi)生管理制度

建立職業(yè)衛(wèi)生管理制度的目的是為了預(yù)防、控制、消防職業(yè)病危害，防治職業(yè)病，保護(hù)職工的健康，堅持“預(yù)防為主，防治結(jié)合，分類管理，綜合治理”的方針。

22．特殊工種管理制度

特殊工種管理制度規(guī)定特殊工種安全管理要求，對從事起重機(jī)械、企業(yè)內(nèi)機(jī)動車輛駕駛、壓力容器操作、高低壓電工、電焊、氣割等特殊工種的從業(yè)人員，實行持證上崗并且建立特殊工種人員檔案。

23．事故處理管理制度

建立事故處理管理制度的目的是建立一個事故分類，事故等級和損失計算、事故管理分工、報告、搶險與救護(hù)、事故責(zé)任劃分及事故的調(diào)查和處理程序。

24．應(yīng)急預(yù)案管理制度

應(yīng)急預(yù)案管理制度是針對可能的重大事故(事件)或災(zāi)害，為保證迅速、準(zhǔn)確、有效地開展應(yīng)急與救援行動，降低事故損失而預(yù)先制定的有關(guān)計劃或方案。

一、鋼鐵企業(yè)成本核算的基本特征

鋼鐵企業(yè)屬于傳統(tǒng)的制造企業(yè)，其成本核算是非常重要的部分，通過成本核算可以改善企業(yè)經(jīng)營決策，向管理當(dāng)局提供許多重要信息，可以衡量資產(chǎn)和收益?，F(xiàn)行核算中認(rèn)為成本是取得資產(chǎn)和勞務(wù)的支出，是根據(jù)財務(wù)報表需要定義的，由會計準(zhǔn)則或會計制度來規(guī)范，不包括一些資源耗減成本、降級成本、環(huán)境發(fā)展成本等環(huán)境相關(guān)成本，對于涉及到環(huán)境方面的可以簡單計量的成本如排污費(fèi)，各種污染罰款等均按照傳統(tǒng)意義上的成本核算模式計入期間費(fèi)用。

(一)鋼鐵企業(yè)成本的內(nèi)容

鋼鐵企業(yè)按照我國現(xiàn)行的企業(yè)會計制度，將費(fèi)用支出分為成本和期間費(fèi)用。

1．成本項目

(1)直接材料，指企業(yè)生產(chǎn)過程中實際消耗的原材料、輔助材料、設(shè)備配件、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料。

(2)直接人工，指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的人員工資以及按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定比例計算提取的職工福利費(fèi)。

(3)其他直接費(fèi)用，指企業(yè)直接從事生產(chǎn)活動的人員的勞動其他支出。

(4)制造費(fèi)用，指企業(yè)的生產(chǎn)單位在組織和管理生產(chǎn)的過程中發(fā)生的管理人員的工資、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，維修費(fèi)及管理費(fèi)用等。

2．期間費(fèi)用

(1)管理費(fèi)用，是指企業(yè)行政管理部門發(fā)生的各項費(fèi)用。如公司管理費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計費(fèi)、保險費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)用等。

(2)財務(wù)費(fèi)用，指企業(yè)發(fā)生的金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)和利息支出等。

(3)銷售費(fèi)用，是指企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)以及銷售部門的支出等。

(二)鋼鐵企業(yè)成本科目的設(shè)置

在現(xiàn)行成本核算下，設(shè)置了“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”。生產(chǎn)成本科目包括生產(chǎn)各種產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)、自制材料、自制工具以及自制設(shè)備等，下設(shè)“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個二級科目；“制造費(fèi)用”科目核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費(fèi)用，該科目按照不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算；“其他應(yīng)收款”科目核算企業(yè)支付由本期和以后各期共同負(fù)擔(dān)的，分?jǐn)偲谙拊谝荒暌詢?nèi)的各項措施費(fèi)甩；“其他應(yīng)付款”科目核算企業(yè)按照規(guī)定從成本、費(fèi)用中預(yù)提但尚未支付的各項費(fèi)用。

(三)鋼鐵企業(yè)成本的歸集、分配和計算

成本的歸集，是指通過一定的會計制度以有序的方式進(jìn)行成本數(shù)據(jù)的收集或匯總。例如制造費(fèi)用是按車間歸集的，所有間接制造費(fèi)，包括折舊、間接材料、間接人工等都聚集在一起，以后分配時不再區(qū)分這些項目，而是統(tǒng)一的按一個分配基礎(chǔ)，分配給產(chǎn)品。成本的分配，是要將歸集的間接成本分配給成本對象的過程，也叫做間接成本的分?jǐn)偦蚍峙伞?

傳統(tǒng)意義上的成本歸集分配主要包括以下幾種方式和步驟：

(1)材料費(fèi)用的歸集和分配，用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原料及主要材料通常是按照產(chǎn)品領(lǐng)用，屬于直接費(fèi)用的，直接計入各種產(chǎn)品成本的“直接材料”，屬于間接費(fèi)用的，通過分配率在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

(2)人工費(fèi)用的歸集和分配，主要包括人工工資和福利費(fèi)，其中應(yīng)計入產(chǎn)品成本的工資和福利費(fèi)用還應(yīng)該按成本項目歸集。凡屬生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資費(fèi)用，列入產(chǎn)品成本的“直接人工費(fèi)”科目；企業(yè)生產(chǎn)車間為組織和管理所發(fā)生的管理人員的人工費(fèi)用，列入產(chǎn)品成本的“制造費(fèi)用”項目；企業(yè)行政管理人員的工資和計提的福利費(fèi)作為期間費(fèi)用列入“管理費(fèi)用”科目。

(3)外購動力費(fèi)的歸集和分配，動力費(fèi)用應(yīng)按照用途和使用部門分配。鋼鐵企業(yè)一般都設(shè)有供電(氣)的輔助生產(chǎn)車間，所以，外購的電(氣)等應(yīng)先記入“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”科目，再加上供電或供氣車間本身發(fā)生的工資等費(fèi)用，作為輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行分配。

(4)制造費(fèi)用的歸集和分配，制造費(fèi)用是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費(fèi)用，包括工資、折舊、修理、辦公費(fèi)、水電費(fèi)等，可按其用途和發(fā)生地點(diǎn)，各生產(chǎn)車間進(jìn)行歸集和分配，最終按照統(tǒng)一的分配基礎(chǔ)分配給產(chǎn)品。

(5)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的分配，通常計提的企業(yè)大修理的費(fèi)用，利息，租金等，是按照其收益期來確定的。

(6)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配和歸集，鋼鐵企業(yè)自己通常都有供電、供氣車間等輔助生產(chǎn)車間，主要是為企業(yè)的基本生產(chǎn)來服務(wù)的。通過“輔助生產(chǎn)成本”科目，進(jìn)行分配，分配到各個車間。

(7)成本費(fèi)用在完工成品和在產(chǎn)品之間的分配，通過以上步驟歸集和分配成本都是本月發(fā)生的產(chǎn)品的費(fèi)用，并不是本月完工產(chǎn)成品的成本，要計算出本月產(chǎn)成品成本，還要將本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，加上月初在產(chǎn)品成本，然后在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以求得本月產(chǎn)成品成本。通過采用的方法有在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算、約當(dāng)產(chǎn)量法、在產(chǎn)品成本按定額成本計算法等。

(8)成本的計算，生產(chǎn)成本歸集分配完畢后，按照成本計算對象編制成本計算單，通常采用品種法計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。

通過上述的成本核算介紹，不難發(fā)現(xiàn)，幾乎沒有考慮到企業(yè)的環(huán)境污染問題,如企業(yè)的資源耗減成本，生態(tài)降級費(fèi)，企業(yè)用于環(huán)境保護(hù)的發(fā)展成本，治理成本等，只考慮了排污費(fèi)等國家強(qiáng)制性收取的環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)用，用于環(huán)境保護(hù)及環(huán)境污染工作的人工費(fèi)等仍然采用的是現(xiàn)行成本核算方式的分配方式。對于比較難以量化的成本，幾乎都沒有做考慮。

二、鋼鐵企業(yè)現(xiàn)行成本核算模式

(一)鋼鐵企業(yè)現(xiàn)行成本核算模式下對環(huán)境成本的處理

環(huán)境成本核算要對環(huán)境成本進(jìn)行確認(rèn)、計量和分配?，F(xiàn)行的產(chǎn)品成本構(gòu)成可能包括變動成本(原材料、輔助材料、能源、直接人工、包裝費(fèi)、廢水處理費(fèi)用)和固定成本(固定性工資、折舊、一般管理費(fèi)、部門的制造費(fèi)用等)。根據(jù)產(chǎn)品成本報告，可能直接確認(rèn)的環(huán)境成本是廢水處理費(fèi)，可能為決策者所考慮，而其他相關(guān)的環(huán)境成本則因隱藏在其他費(fèi)用中，甚至沒有反映在會計系統(tǒng)中而未能得到考慮。實際上環(huán)境成本是由許多作業(yè)造成的，分布在不同的階段。例如材料采購，在傳統(tǒng)會計系統(tǒng)中追蹤的是材料的采購成本，但是，考慮到對環(huán)境的影響后，與材料儲存和使用相關(guān)的成本可能增加。這些成本并沒有反映在該材料的成本中，而是反映在制造費(fèi)用中，甚至沒有反映在賬面上。這樣，企業(yè)就在計算產(chǎn)品成本時做出錯誤的決策。如能充分考慮環(huán)境成本的因素，則可做出正確的決策，并降低企業(yè)的整體成本水平。企業(yè)要作對環(huán)境負(fù)責(zé)的經(jīng)營行為，必須在生產(chǎn)過程中考慮環(huán)境成本因素。根據(jù)美國環(huán)保局1995年對5000名管理會計師所做的調(diào)查，在現(xiàn)行的會計實踐中，許多環(huán)境成本總是直接計入制造費(fèi)用，而將其歸屬到對其產(chǎn)生負(fù)責(zé)的產(chǎn)品或生產(chǎn)流程的做法則很少。王立彥等人對我國企業(yè)環(huán)境會計實務(wù)的調(diào)查表明，相關(guān)環(huán)境支出的會計處理為：列入管理費(fèi)用(55%)；分配到全部產(chǎn)品的成本中(15%)；分配到與環(huán)境支出直接相關(guān)的產(chǎn)品的成本中(15%)；列入營業(yè)外支出(9%)；列入銷售費(fèi)用或營業(yè)費(fèi)用(6%)。然而在正常情況下，企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本絕大部分與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關(guān)，比如企業(yè)交納的排污費(fèi)等相關(guān)成本與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)，應(yīng)分?jǐn)偟较嚓P(guān)產(chǎn)品的成本中去；占環(huán)境成本比重較大的與企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品直接相關(guān)的環(huán)境成本是否合理分配到相關(guān)產(chǎn)品中關(guān)系到產(chǎn)量的決策；而現(xiàn)行的分配方法是把環(huán)境成本作為制造費(fèi)用平均在所有成本對象中分配，不能準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品的成本。

(二)鋼鐵企業(yè)現(xiàn)行成本核算模式下存在的局限性分析

現(xiàn)行財務(wù)會計核算的理論基礎(chǔ)是勞動價值論，其主要內(nèi)容是勞動量決定商品的價值量，交換形成商品的價格。依據(jù)這一理論將不是勞動結(jié)晶的自然資源摒棄在會計核算系統(tǒng)之外，利用自然資源進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生的自然資源耗減也不是會計核算的內(nèi)容；自然資源不作為企業(yè)的資產(chǎn)入賬，生產(chǎn)資源產(chǎn)品所耗用的自然資源價值也不構(gòu)成新產(chǎn)品的價值。根據(jù)社會主義經(jīng)典理論，產(chǎn)品成本的核算內(nèi)容僅包括：C V部分，也就是說，產(chǎn)品成本只是包括了生產(chǎn)過程中所消耗的物質(zhì)資料(原材料、燃料、動力、折舊等)費(fèi)用和人工費(fèi)(工資、津貼、獎金等)兩部分。依據(jù)這一理論，體現(xiàn)勞動價值耗費(fèi)的環(huán)境保護(hù)費(fèi)用列入會計核算系統(tǒng)，但由于環(huán)境資產(chǎn)不作為企業(yè)的資產(chǎn)入賬因而環(huán)境保護(hù)費(fèi)用不分性質(zhì)，一律作為當(dāng)期損益處理。會計對自然資源的消耗費(fèi)用不進(jìn)行確認(rèn)、計量，對環(huán)境保護(hù)費(fèi)用不分性質(zhì)作為當(dāng)期費(fèi)用處理帶來的主要問題是：

1．低估自然資源產(chǎn)品成本

成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種經(jīng)濟(jì)資源價值犧牲進(jìn)行對象化的數(shù)額。依照目前的核算內(nèi)容，成本核算只計算產(chǎn)品開采過程中對自然資源的開采成本，卻不計算自然資源成本及因開采自然資源對當(dāng)?shù)丨h(huán)境產(chǎn)生的環(huán)境成本，這就低估了經(jīng)濟(jì)過程中投入的自然資源價值。

2．生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品成本計算只計量內(nèi)部生產(chǎn)成本

以勞動價值理論作為會計核算理論基礎(chǔ)時，使會計學(xué)中的成本概念始終是一個微觀的范疇，它強(qiáng)調(diào)的是微觀生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)過程中所耗費(fèi)的經(jīng)濟(jì)資源的價值。因此，企業(yè)生產(chǎn)的資源產(chǎn)品只計算其內(nèi)部生成成本，而將一部分應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的環(huán)境成本。如環(huán)境資源的耗減、補(bǔ)償成本等，轉(zhuǎn)嫁給了其他單位或社會。近年來，聯(lián)合國等國際組織一直在推動將社會成本納入經(jīng)濟(jì)核算中來，但由于各種原因，社會成本一直沒有成為經(jīng)濟(jì)核算的項目。

3．不符合總成本原則

在競爭異常激烈的市場經(jīng)濟(jì)中，一些企業(yè)采取了殺雞取卵型的經(jīng)營方式，導(dǎo)致無休止的、低效率濫采濫開和破壞自然資源，這與現(xiàn)行的企業(yè)核算模式不無關(guān)系；而且污染企業(yè)還因其產(chǎn)生的社會總成本無須即期支付或全額支付，而在費(fèi)用支出相對較少的情況下獲得收入的增加，從而使得近期的利潤上升，給外界造成效益較好的假象，其實在背后卻隱藏著危及人類生存和發(fā)展的不利因素。因此，企業(yè)的成本核算模式要符合可持續(xù)發(fā)展的需要，符合總成本模式，一改傳統(tǒng)的高消耗、高投入、高成本的粗放式經(jīng)濟(jì)。

根據(jù)國家標(biāo)準(zhǔn)《綜合能耗計算通則》(GB/T2589--2008)，燃料發(fā)熱量以燃料應(yīng)用基(即實際所使用的燃料)低位發(fā)熱量為基準(zhǔn)。并規(guī)定：(1)低位發(fā)熱量等于29307kJ的固體燃料，稱1kg標(biāo)準(zhǔn)煤(kg)。在統(tǒng)計計算中，可采用噸、萬噸標(biāo)準(zhǔn)煤(t，萬t)。(2)低位發(fā)熱量等于41．82kJ(10000kcal)的液體燃料或氣體燃料，稱1kg標(biāo)準(zhǔn)油(kg)或1m3 標(biāo)準(zhǔn)氣。在統(tǒng)計計算中，可采用噸、萬噸標(biāo)準(zhǔn)油(t，萬t)或千標(biāo)準(zhǔn)立方米、百萬標(biāo)準(zhǔn)立方米標(biāo)準(zhǔn)氣。(3)計算綜合能耗時，其能源消耗量可用千克標(biāo)準(zhǔn)煤或噸標(biāo)準(zhǔn)煤表示。也可簡寫成千克標(biāo)煤或噸標(biāo)煤。1kg標(biāo)準(zhǔn)煤等于0．7000kg標(biāo)準(zhǔn)油，或等于0．7000m3 標(biāo)準(zhǔn)氣；1kg標(biāo)準(zhǔn)油，或1m3 標(biāo)準(zhǔn)氣等于1．4286kg標(biāo)準(zhǔn)煤。企業(yè)消耗的一次能源量，均按應(yīng)用基低(位)發(fā)熱量換算為標(biāo)準(zhǔn)煤量。企業(yè)消耗的二次能源，均應(yīng)折算到一次能源。其中，燃料能源應(yīng)以應(yīng)用基低(位)發(fā)熱量為折算基礎(chǔ)。企業(yè)中耗能工質(zhì)所消耗的能，均應(yīng)折算到次能源。

1．噸鋼綜合能耗

噸鋼綜合能耗是指企業(yè)在報告期內(nèi)每噸鋼消耗的各種能源自耗總量。能源消耗總量必須是將各種能源按規(guī)定的計算方法分別折算為同一標(biāo)準(zhǔn)單位后的總和。企業(yè)自耗能源包括統(tǒng)計報告期內(nèi)生產(chǎn)直接消耗的各種能源及其輔助生產(chǎn)系統(tǒng)實際消耗的各種能源(標(biāo)煤)，即企業(yè)自耗全部能源量，單位是kg/t。

2．噸鋼可比能耗

聯(lián)合企業(yè)噸鋼可比能耗的含義是指鋼鐵企業(yè)以鋼為代表產(chǎn)品前后工序能力配套生產(chǎn)所需要的能源消耗。是指企業(yè)每生產(chǎn)1t鋼從煉焦、燒結(jié)、煉鐵、煉鋼直到成品鋼材配套生產(chǎn)所必需的耗能量、企業(yè)燃料加工與運(yùn)輸、機(jī)車運(yùn)輸及能源虧損所分?jǐn)偟矫繃嶄摰暮哪芰恐汀２话ㄤ撹F企業(yè)的礦山、選礦、鐵合金、耐火材料、炭素制品、焦化回收產(chǎn)品精制及其他產(chǎn)品生產(chǎn)、輔助生產(chǎn)及非生產(chǎn)的能耗。

噸鋼可比能耗界定了統(tǒng)計范圍，特別強(qiáng)調(diào)了“配套”生產(chǎn)噸鋼這一口徑，從而消除了企業(yè)生產(chǎn)構(gòu)成差異對能耗的影響。如企業(yè)購入或外銷生鐵時，計算噸鋼可比能耗可將這部分生鐵的生產(chǎn)能耗補(bǔ)入或扣除。計算方法見《鋼鐵企業(yè)能源平衡及耗能指標(biāo)計算辦法的暫行規(guī)定》。目前，我國鋼鐵聯(lián)合企業(yè)之間的工藝技術(shù)、裝備水平、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、企業(yè)規(guī)模等方面存在較大差異；各企業(yè)所計算出的噸鋼可比能耗數(shù)值存在很大的差異。如2004年，先進(jìn)值與落后值相比差值在449kg/t，這是由多種因素造成的。因此，企業(yè)之間相比較，應(yīng)是在相近工藝技術(shù)、裝備水平、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等情況下進(jìn)行比較。

3．國內(nèi)外鋼鐵工業(yè)能耗指標(biāo)的區(qū)別

國外統(tǒng)計范圍較簡單，僅包括主要生產(chǎn)流程——燒結(jié)、煉鐵、煉鋼、軋鋼、鐵合金。國外的統(tǒng)計范圍與國內(nèi)較接近，但存在著差別，統(tǒng)計范圍稍有不同，我國噸鋼可比能耗包括焦化，不含鐵合金；國外則反之。含義不同。噸鋼可比能耗是人為設(shè)定的計算能耗，即“配套”生產(chǎn)1t鋼材時，在各生產(chǎn)工序上消耗的能源總和；國外噸鋼能耗為實際生產(chǎn)的統(tǒng)’計能耗。國內(nèi)外企業(yè)能耗指標(biāo)的區(qū)別見表1。

表1 國內(nèi)外企業(yè)能耗指標(biāo)的區(qū)別

由以上分析得知，噸鋼綜合能耗、噸鋼可比能耗及國外噸鋼能耗間都有一定的“不可比性”，為進(jìn)行國際間的分析比較，應(yīng)對能耗指標(biāo)進(jìn)行修正。即按國外的統(tǒng)計口徑對我國的噸鋼綜合能耗統(tǒng)計范圍進(jìn)行調(diào)整。

從危險因素和危害因素的辨識和風(fēng)險評價來看，鋼鐵企業(yè)安全生產(chǎn)中存在的風(fēng)險主要是冶煉傷害、機(jī)械傷害、電氣傷害、防火防爆、中毒窒息、起重運(yùn)輸傷害和特種設(shè)備傷害以及職業(yè)病傷害。為了實現(xiàn)安全生產(chǎn)應(yīng)對上述風(fēng)險進(jìn)行有效控制。

1．冶煉傷害及其控制

冶煉傷害主要是灼傷，這種傷害僅次于機(jī)械傷害和物體打擊，居第3位。冶煉傷害來自高溫鐵水，鋼水和爐渣噴濺，白云石、石灰、電石、蒸氣、熱水、熱鋼件，煤氣、氧氣等著火灼傷，化學(xué)性和電弧灼傷等。傷害多發(fā)生在焦化、燒結(jié)、煉鐵、煉鋼、連鑄和軋鋼工序。主要控制措施主要是：按規(guī)定提供勞動保護(hù)用品，加強(qiáng)個體防護(hù)；制訂和執(zhí)行安全操作規(guī)程，嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)；加強(qiáng)探測，嚴(yán)防廢鋼帶水和爆炸物；采用檢測和探傷等方法，防止設(shè)備老化和破損。

2．機(jī)械傷害及其控制

機(jī)械傷害主要來自旋轉(zhuǎn)式機(jī)械(軋機(jī))、移動式機(jī)械(焦?fàn)t四大車)、往復(fù)式機(jī)械(剪切設(shè)備)和運(yùn)輸式機(jī)械(運(yùn)輸提升設(shè)備)等。主要控制措施是：加強(qiáng)安全點(diǎn)檢，保持設(shè)備狀態(tài)良好。嚴(yán)禁不停機(jī)清理和觸摸，檢修時應(yīng)實施三方確認(rèn)和掛牌、交叉作業(yè)安全聯(lián)絡(luò)，并設(shè)有醒目安全警戒和安全防護(hù)裝置。

3．電氣傷害及其控制

電氣傷害主要來自電—動(電力傳動)、電—熱(電熱設(shè)備)、電—光(照明設(shè)備)和電—化(電解設(shè)備)等。主要的控制措施是：在接觸和運(yùn)行電器設(shè)備、進(jìn)行檢修和使用工具時應(yīng)防止觸電。按安全規(guī)程操作防止短路電弧灼傷和防止電氣火災(zāi)爆炸。

4．火災(zāi)和爆炸傷害及其控制

火災(zāi)和爆炸傷害主要來自：鋼水、鐵水和爐渣，煤氣、易燃?xì)怏w、液體氧氣、電氣、蒸氣等。主要的控制措施是：采用防火措施，防止起火和火災(zāi)；采用滅火措施，減少次生傷害；采用防爆措施，減少爆炸傷害，必要時啟動應(yīng)急措施和預(yù)案。

5．中毒和窒息傷害及其控制

中毒和窒息傷害主要來自：窒息性毒物(CO、N2 )、刺激性毒物(SO2 )、麻醉性毒物(汽油)、全身性毒物(鉛、汞)等。主要控制措施是：采用空氣置換，防止氮?dú)庵舷?；采用防止泄漏、安全監(jiān)控、保護(hù)用具和急救等措施防止CO中毒；對危險化學(xué)品履行審批作業(yè)、安全防護(hù)和急救措施等，防止危險傷害。

6．起重運(yùn)輸傷害及其控制

起重傷害主要來自：起重駕駛、指揮、點(diǎn)檢和維修作業(yè)過程，主要控制措施是：加強(qiáng)安全管理、實施標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)、安全裝置齊全可靠和采用專用安全吊索工具。

運(yùn)輸傷害主要來自：廠內(nèi)鐵路和機(jī)動車輛駕駛。主要控制措施是：加強(qiáng)安全生產(chǎn)管理、實施標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)、專業(yè)培訓(xùn)持證上崗、建立安全標(biāo)識和地面反光鏡與后視鏡，設(shè)立安全護(hù)欄和連鎖裝置。

7．鍋爐壓力容器傷害及其控制

鍋爐傷害主要來自鍋爐爆炸、水擊、制措施是：防止超壓，定期校準(zhǔn)壓力表；二次燃燒與煙氣爆炸等。主要的控防止過熱，設(shè)置超溫報警器；按規(guī)定進(jìn)行水處理和除氧；加強(qiáng)缺陷檢查，加強(qiáng)培訓(xùn)和規(guī)范操作。

壓力容器傷害主要來自變形、泄漏、破裂引起爆炸、火災(zāi)和中毒。主要的控制措施是：認(rèn)真遵守安全操作規(guī)程，加強(qiáng)容器檢驗，及時發(fā)現(xiàn)缺陷，加強(qiáng)容器維護(hù)和管理，對操作工加強(qiáng)培訓(xùn)，持證上崗。

8．職業(yè)病傷害及其控制

鋼鐵企業(yè)常見職業(yè)病有：塵肺、職業(yè)中毒、中暑和噪聲聾。主要預(yù)防措施是：定期體檢，實行職業(yè)衛(wèi)生監(jiān)護(hù)；采用三級預(yù)防機(jī)制：Ⅰ級預(yù)防，執(zhí)行工程項目中的安全措施“三同時”；Ⅱ級預(yù)防，降低有害物質(zhì)；Ⅲ級預(yù)防，患者早期治療。2100433B

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本規(guī)范適用于鋼鐵企業(yè)新建、改擴(kuò)建工程項目的各個設(shè)計階段。2009-12-01實施。