固定資產投資支出意義

1．促進社會生產力的發(fā)展。

2．調整產業(yè)結構。

固定資產投資支出按其在固定資產再生產過程中所擔負的任務，可以分為更新改造支出和基本建設投資支出。在我國，固定資產的再生產長期以來通常采用三種方式：修理、更新改造和基本建設。

(1)修理。固定資產的各個構成部分由于物質結構、所在部位、耐磨程度和使用條件等不同，其磨損的快慢、耐用時間也不一致，在使用過程中，為了維持原設計能力和使用年限，必須對固定資產進行維護和修理，對損壞的部件進行替換，這就是固定資產的修理。固定資產的修理可分為日常修理(中小修理)和大修理。日常修理屬于維護性質，一般表現(xiàn)為修理范圍較小、修理間隔期較短、修理費用較少。日常修理只能消除固定資產運轉和使用上的某些缺陷，使之保持正常的工作效能。大修理是固定資產在實物形態(tài)上的局部更新，即對主要部件進行替換，一般表現(xiàn)為修理范圍較大，修理間隔時間較長，修理費用較多。經過大修理可以恢復固定資產原有的使用效能。在實際生活中，根據日常修理費用數(shù)額小、支出頻繁等特點，采取直接計入產品成本的辦法；大修理費用，其數(shù)額較大、支出的間隔期較長，為了防止對產品成本影響過大，則采取從銷售收入中預提的辦法，再分期分攤到產品成本中去，即采取從銷售收入中提取的大修理基金的辦法。然而，提取大修理基金辦法主要有兩個主要缺陷：一方面企業(yè)大修理和中小修理很難界定清楚，實際執(zhí)行中企業(yè)往往把大修理費用作為中小修理費用計入成本；另一方面，許多企業(yè)把大修理基金用于技術改造，把大修理基金與折舊基金等同使用。為了解決這個問題，財政部在經過國務院批準后，正式發(fā)布的(企業(yè)財務通則)(從1993年7月1日起施行)中取消了提取大修理基金的辦法，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的大中小修理費用支出全部計入企業(yè)成本費用，修理費用發(fā)生不均衡、數(shù)額較大的，可以采用分期攤銷或者預提的辦法。這種辦法克服了提取大修理基金辦法所固有的缺陷。

(2)更新改造。固定資產更新是指用新的固定資產替換到期報廢的舊的固定資產，即固定資產的整體更新。這與固定資產的局部更新——大修理在性質上是不同的，更新不等于用結構、性能和生產能力等各方面都與原來相同的機器設備進行替換。在科學技術不斷進步的條件下，更新總是同技術改造結合在一起，即結合更新采用新技術、新工藝、提高機器設備的效率。因此，不能把更新改造和固定資產簡單再生產等同起來。一般情況下，通過更新改造，不僅實現(xiàn)了固定資產的簡單再生產，而且會帶來固定資產的擴大再生產。更新改造的資金來源，主要是折舊基金，但因更新改造帶有固定資產擴大再生產的性質，在折舊基金不足時，也可以把一部分積累基金用于更新改造。

(3)基本建設。基本建設是以新建、擴建、改建、重建為基本內容的固定資產再生產。新建是指從無到有，新開始建設的項目，包括新增固定資產超過原有固定資產價值三倍以上的項目。擴建是指在原有固定資產基礎上為擴大生產能力而新建分廠、主要車間或其他重要工程的項目。改建是指原有企業(yè)為提高生產能力、改變產品結構、節(jié)約能源、提高產品質量等目的而對原有設備和建筑工程進行整體性的技術改造。重建是指由于戰(zhàn)爭、自然災害等原因，固定資產遭到破壞而進行的恢復性的建設?？梢姡窘ㄔO既包括擴大再生產，也包括簡單再生產的內容。不應該把基本建設同固定資產的擴大再生產等同起來。從性質上說，更新改造和基本建設同屬于固定資產再生產。但在實際工作中，為了管理上的需要，才把基本建設和更新改造加以區(qū)別，基本建設通常是以新建和改擴建等形式的擴大再生產為主，工程大、工期長、需要資金多，主要靠由利潤形成的積累來解決；而更新改造是以替換為特征的固定資產再生產，工程小、工期短、需要資金少，主要靠提取折舊資金來解決。基本建設和更新改造，分別采取不同的管理辦法。這種劃分只是相對的，由于它們在性質上沒有本質區(qū)別，所以，在實際工作中又往往難以劃分清楚。為了全面反映國家的建設規(guī)模，需要有一個既包括基本建設，又包括更新改造在內的統(tǒng)一概念，即固定資產投資。

固定資產投資支出是國家財政用于新建的固定資產或改造原有的固定資產的支出，包括基本建設支出和更新改造支出兩個部分。所謂的固定資產，是指在社會再生產過程中，能在較長時期內為生產和生活服務，并在使用過程中保持原有實物形態(tài)的物質資料。按其經濟用途可分為生產性固定資產和非生產性固定資產兩大類。生產性的固定資產是指物質生產過程中的固定資產，如廠房、機器設備、交通工具、碼頭等；非生產性固定資產是指不直接參加生產過程的固定資產，如學校、醫(yī)院、住宅、商店、劇院等。固定資產再生產是社會再生產的的重要組成部分。

固定資產在使用過程中由于損耗(包括有形損耗和無形損耗)而需要不斷進行補償和替換，同時，為了擴大生產能力，又需要不斷擴大原有的固定資產。固定資產的再生產就是固定資產的補償替換和擴大活動，又分為固定資產的簡單再生產和擴大再生產，而固定資產的擴大再生產又可分為內涵擴大再生產和外延擴大再生產兩大類。固定資產投資的投資回收期長，其投資的結果主要形成新的生產能力或改造現(xiàn)有的生產能力，它決定著國民經濟各部門的比例關系、生產力布局和生產技術水平，是實現(xiàn)國民經濟增長的物質基礎，在國民經濟建設中發(fā)揮重要的作用。

在我國進行固定資產投資的資金來源主要有國家預算資金、國內外貸款、借款、贈款和企業(yè)及地方的自有資金、自籌資金等。固定資產投資支出的基本形式有三種：修理支出、基本建設支出和更新改造支出。修理支出是為了保證固定資產效能的正常發(fā)揮，在日常使用過程中對固定資產進行維護和修理所發(fā)生的費用支出。按現(xiàn)行的企業(yè)財務制度規(guī)定，企業(yè)的固定資產修理費用記人當期的成本費用；修理費用發(fā)生不均衡、數(shù)額較大的，可以采取分期攤銷或者預提的辦法?；窘ㄔO支出是用于新建、擴建、改建、恢復各種生產性和非生產性固定資產的各項支出。固定資產的更性改造支出是用于企業(yè)固定資產的挖潛、革新、改造等方面的支出。

固定資產投資支出的供應方式，是指財政采用什么方式安排固定資產投資支出。中國主要有財政撥款和財政貸款兩種方式。財政撥款，是以無償方式撥付給用款單位的財政資金。這種資金不要求使用單位歸還，一般適用于不具備償還能力的非生產部門的固定資產投資。財政貸款，是以有償貸款方式提供給用款單位的財政資金，這種資金使用期滿后，要求用款單位按規(guī)定還本付息。一般適用于有償還能力的生產經營企業(yè)的固定資產投資。建國以來，中國固定資產投資支出，一直采用財政撥款方式。隨著經濟的發(fā)展，這種無償供給制的弊端日益突出，建設單位往往不顧自身條件，盲目爭項目、爭投資、爭材料設備，結果是拉長基本建設戰(zhàn)線，造成國家資金和物資的浪費。為改變這種現(xiàn)況，提高資金使用效果，1979年，國家把固定資產投資支出改由銀行貸款解決，1985年全面推行，同時規(guī)定，對無償還能力的建設項目，可以經過批準，豁免本息。1986年又改為無盈利或無償還能力的單位取消-撥改貸”及豁免本息辦法，仍由財政撥款。這對于促進建設單位加強項目的可行性研究，節(jié)約投資，加快建設過程，保證建設規(guī)模的形成等具有重要意義。

無形資產核算新增加“研發(fā)支出”一級科目，科目代碼是5301 。

• 研發(fā)活動從廣義上來講也是一種投資行為，但較一般的投資活動具有更大的收益不確定性和風險性，因而增加了研發(fā)支出在會計確認與計量上的困難。

研究與開發(fā)的含義有所不同。所謂研究是為獲得新的科學技術知識而從事的有計劃有創(chuàng)造性的調查、分析和實驗活動，可以是基礎性研究也可以是應用性研究，其目的在于發(fā)現(xiàn)新知識，并期望利用這種知識能開發(fā)出新材料、新產品或新的配方技術，或對現(xiàn)有產品的性能、質量所作的較大改進。開發(fā)是在開始商品生產或使用前將研究成果轉化為一種新產品或工藝的系列活動，包括概念的形成、樣品的設計、不同產品的測試和模型的建造以及試驗工廠的運行等。由此可見，研究是一個技術可行性的探索階段，能否給企業(yè)帶來經濟效益具有很大的不確定性，風險較大，而開發(fā)活動是將研究成果應用于實踐，將技術轉化為產品的階段，因而帶來經濟效益的確定性較高。

在新經濟條件下，研發(fā)支出在企業(yè)支出總額中比重越來越大，日漸表現(xiàn)為一種經常性支出、固定性支出，為企業(yè)發(fā)展和核心能力的形成提供一種不竭的動力。企業(yè)在投入一定的人力、物力、財力用于研究開發(fā)活動之后，若開發(fā)成功，設計出了新的產品，形成了新的技術，則構成企業(yè)的一項自創(chuàng)無形資產，若開發(fā)失敗則研發(fā)支出成為企業(yè)的一項沉沒成本。

一、本科目核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產過程中發(fā)生的各項支出。

二、本科目應當按照研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”與“資本化支出”進行明細核算。

三、研發(fā)支出的主要賬務處理

（一）企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費用化支出），滿足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。

（二）企業(yè)以其他方式取得的正在進行中研究開發(fā)項目，應按確定的金額，借記本科目（資本化支出），貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應當比照上述（一）規(guī)定進行處理。

（三）研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產的，應按本科目（資本化支出）的余額，借記“無形資產”科目，貸記本科目（資本化支出）。

期末，企業(yè)應將本科目歸集的費用化支出金額轉入“研發(fā)費用”科目，借記“研發(fā)費用”科目，貸記本科目（費用化支出）。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進行中的研究開發(fā)項目中滿足資本化條件的支出。

所謂研發(fā)支出，從企業(yè)的角度來說，就是企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出。根據《企業(yè)會計準則第6號—無形資產》的規(guī)定，企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲得并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。

新準則規(guī)定，對于企業(yè)內部的研究開發(fā)項目（包括企業(yè)取得的已作為無形資產確認的正在進行中的研究開發(fā)項目），研究階段的支出，應當于發(fā)生當期歸集后計入損益（研發(fā)費用）；開發(fā)階段的支出在符合特定條件時則可以確認為無形資產，即資本化。由于不同階段支出的會計處理差異巨大，正確區(qū)分研究階段和開發(fā)階段就成為研發(fā)支出會計處理的關鍵，研究階段具有計劃性和探索性，是為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，由于已進行的研究活動將來是否會轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性，因此該階段的支出，新準則規(guī)定應計入當期損益。

工程采購支出適用于建設單位(建設單位是指負責工程項目建設和管理的基層預算單位)基本建設投資中年度財政投資超過50萬元人民幣(含50萬元)的支出，包括建筑安裝工程、設備采購、工程監(jiān)理和設計服務等支出。

工程采購支出由財政直接支付時，建設單位要依據年度單位預算、分月用款汁劃和有關支付憑證(包括購貨合同或招標采購的中標供貨合同等文件、票證的復制件。預付工程款還需要提供預付工程款支付憑證；工程款還需要提供工程價款結算單；設備、材料款還需要提供設備、材料采購清單)，如屬于政府采購范圍的工程項目，還需要按照《政府采購法》和財政部有關規(guī)定，提出項目支付申請，填寫財政部統(tǒng)一印制的《中央基層預算單位財政直接支付申請書》。