個稅基數(shù)

國家稅務(wù)總局

二○○五年十二月九日

按新起征點(diǎn)各階層收入繳稅明細(xì)（單位：元）

稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人舉例說明計(jì)算繳納個人所得稅

某單位于2005年12月28日向一員工發(fā)放當(dāng)年12月份的工資1300元，并扣繳其應(yīng)納的個人所得稅款，在2006年1月5日繳入國庫。由于該納稅人實(shí)際取得工資的時(shí)間是2005年12月31日(含)之前，因此，應(yīng)適用800元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)算繳納個人所得稅，即扣繳個人所得稅25元。該單位又于2006年1月9日向該員工發(fā)放2006年1月份的工資1400元，按照規(guī)定，這筆在2006年1月1日以后取得的工資薪金所得，在計(jì)算個人所得稅時(shí)可減除費(fèi)用1600元，因此不用繳納個人所得稅。

2006年1月12日，該單位再向該員工發(fā)放年終一次性獎金5000元，由于該員工當(dāng)月工資薪金所得低于1600元(只有1400元)，因此，應(yīng)將年終一次性獎金減除當(dāng)月工資與費(fèi)用扣除額1600元之間的差額后，計(jì)算繳納個人所得稅，即應(yīng)扣繳個人所得稅240元。計(jì)算過程為：應(yīng)納稅所得額：5000-(1600-1400)=4800元； 確定適用稅率和速算扣除數(shù)：應(yīng)納稅所得額4800元除以12后為400元，適用稅率為5%，速算扣除數(shù)為0；應(yīng)納稅額：4800×5%=240元。

“費(fèi)用扣除額”與“起征點(diǎn)”不是一回事?！百M(fèi)用扣除額”和 “起征點(diǎn)”經(jīng)常被混用，其實(shí)“費(fèi)用扣除額”與“起征點(diǎn)”不是一回事?！百M(fèi)用扣除額”是征稅時(shí)允許從個人收入中扣除的費(fèi)用限額，當(dāng)個人收入低于費(fèi)用扣除額時(shí)，不用納稅；當(dāng)個人收入高于費(fèi)用扣除額時(shí)，則從收入中減去費(fèi)用扣除額后，對余額征稅?！捌鹫鼽c(diǎn)”是指開始征稅的最低收入數(shù)額界限，當(dāng)收入達(dá)不到起征點(diǎn)時(shí)，不用納稅；當(dāng)收入達(dá)到了起征點(diǎn)時(shí)，就要對收入全額征稅。

為什么現(xiàn)行個人所得稅對工資、薪金所得項(xiàng)目采用“定額扣除法”？為什么不以家庭為納稅單位？“定額扣除法”具有透明度高、便于稅款計(jì)算和征管的特點(diǎn)，因而被世界大部分國家的個人所得稅所采用，并不是我國所特有的。我國對工資、薪金所得項(xiàng)目采用的是定額綜合扣除費(fèi)用的辦法，而不是像一些國家在基本扣除的基礎(chǔ)上，再區(qū)別納稅人的家庭人口、贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、就業(yè)、教育、是否殘疾等不同情況確定其他單項(xiàng)扣除。

為什么最終將費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定為1600元？扣除標(biāo)準(zhǔn)問題涉及廣大人民群眾的切身利益，體現(xiàn)國家合理調(diào)節(jié)收入分配的政策?！吨腥A人民共和國個人所得稅法修正案(草案)》(以下簡稱《草案》)提出將工薪費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定為1500元，主要考慮了以下因素：一是合理估計(jì)城鎮(zhèn)居民實(shí)際生活支出水平。根據(jù)有關(guān)資料測算：2004年全國城鎮(zhèn)在崗職工年平均工資為16024元，城鎮(zhèn)居民年人均消費(fèi)支出為7182元，按人均負(fù)擔(dān)率1.91計(jì)算，城鎮(zhèn)職工年人均負(fù)擔(dān)家庭消費(fèi)支出為13718元，每月為1143元，具體包括衣、食、住、行等方面的開支。從地區(qū)結(jié)構(gòu)看，2004年東部、中部和西部地區(qū)城鎮(zhèn)職工人均負(fù)擔(dān)的家庭消費(fèi)支出分別為1381元/月、929元/月和1012元/月。將扣除標(biāo)準(zhǔn)確定為1500元，考慮了我國城鎮(zhèn)居民總體生活水平，兼顧了東西部地區(qū)的差別，有利于減輕中低工薪收入者的稅收負(fù)擔(dān)，并有適當(dāng)?shù)那罢靶浴?

1996年著重加強(qiáng)對金融、房地產(chǎn)、廣告、建筑安裝、外國企業(yè)承包工程項(xiàng)目以及其他重點(diǎn)稅源和高收入行業(yè)的征收管理；1997年將演藝界明星、三資企業(yè)的董事、經(jīng)理、建筑安裝業(yè)承包人、具有特殊技能的自由職業(yè)者、經(jīng)營規(guī)模較大的個體業(yè)主等列為重點(diǎn)征管對象；2000年將電信、金融、保險(xiǎn)、足球俱樂部、高等院校、中介機(jī)構(gòu)、高新技術(shù)企業(yè)、三資企業(yè)和股份制企業(yè)作為個稅征管的重點(diǎn)；2003年著重加強(qiáng)金融、保險(xiǎn)、證券、電力、電信、石油、石化、煙草、民航、房地產(chǎn)、三資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、足球俱樂部等高收入行業(yè)、企業(yè)，以及大的個人獨(dú)資和合伙企業(yè)的征收管理。二是制定完善征管制度辦法。三是建立重點(diǎn)納稅人檔案。截止2005年上半年，全國各級稅務(wù)機(jī)關(guān)已對660萬納稅人建立了檔案。四是強(qiáng)化專項(xiàng)檢查。并將高收入行業(yè)和個人作為檢查的重點(diǎn)，打擊偷逃個人所得稅的行為。

經(jīng)研究，現(xiàn)就工資、薪金所得計(jì)算繳納個人所得稅的政策銜接問題明確如下：

一、2005年12月31日(含)前，納稅人實(shí)際取得工資、薪金所得，無論稅款是否在2006年1月1日以后入庫，均應(yīng)適用原稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月800元，計(jì)算繳納個人所得稅。

二、自2006年1月1日起，納稅人實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用新稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月1600元，計(jì)算繳納個人所得稅。

國家稅務(wù)總局頒布《個人所得稅管理辦法》以下簡稱《辦法》，從制度建設(shè)、技術(shù)手段、管理規(guī)范等方面，系統(tǒng)、完善地提出了進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)個人所得稅征收管理工作的方式、方法。這一《辦法》的出臺，是充分發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的職能作用，加強(qiáng)個人所得稅征管的重要舉措。

一、工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之五至百分之四十五(稅率表附后)。 二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率(稅率表附后)。 三、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十。 四、勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。 五、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

一、工資、薪金所得；二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；四、勞務(wù)報(bào)酬所得；五、稿酬所得；六、特許權(quán)使用費(fèi)所得；七、利息、股息、紅利所得；八、財(cái)產(chǎn)租賃所得；九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；十、偶然所得；十一、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。

一、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金；二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；三、按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金； 五、保險(xiǎn)賠款； 六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；八、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

在我國公民的個人所得稅中有60%上繳國家，40%由地方支配，這次購房退個稅就是在這40%個稅上下功夫，購房者可返還這40%的個稅。

購房退個稅2100433B

應(yīng)用

繳費(fèi)工資基數(shù)是指企業(yè)或職工個人用于計(jì)算繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用的工資基數(shù)，用此基數(shù)乘以規(guī)定的繳費(fèi)比例，即為企業(yè)或個人繳費(fèi)金額。其中企業(yè)繳費(fèi)，一般以企業(yè)職工工資總額為繳費(fèi)工資基數(shù)；職工個人一般以上一年度月平均工資為個人繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的工資基數(shù)。工資基數(shù)就是用來作為交金依據(jù)的，基本工資是你實(shí)際拿到手的稅前工資，基本工資不得低于本地最低工資標(biāo)準(zhǔn)。2100433B