公路養(yǎng)路費支出審計簡介

(2)各項支出是否符合開支范圍和費用標準，是否做到節(jié)約開支，有無鋪張浪費、揮霍資金、損公肥私、貪污盜竊的行為；(3)支出原始憑證是否合法，報銷手續(xù)制度是否合規(guī)，購買控購商品是否經過批準；(4)各項支出是否真實，有無弄虛作假隱瞞問題真相的情況。 2100433B

公路綠化支出審計是對穩(wěn)固路基、美化路容、保護環(huán)境在公路沿線種植喬木、灌木、草皮、營造小型園林及公路苗圃所發(fā)生各項支出的審計。

其主要內容： (1)綠化費用實際支出和綠化里程、種植株數是否與計劃相符，有無虛假情況; (2)綠化費支出內容是否合規(guī)，專業(yè)道班植樹的人工費是否在綠化費內重復列支;(3)苗圃育苗費核算是否合規(guī)，苗木計價是否合理，苗圃收益計算是否真實。 2100433B

第一章　總則

第一條　根據《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》和公路養(yǎng)路費有關規(guī)定的精神，為加強對公路養(yǎng)路費征收、使用及管理的審計監(jiān)督，提高審計質量，制定本規(guī)范。

第二條　公路養(yǎng)路費（包括其他養(yǎng)路資金，下同）審計，是對其征收、使用及管理的合法性、合規(guī)性、真實性和效益性的審計。

第三條　公路養(yǎng)路費審計以國家法律、法規(guī)和行政規(guī)章制度為依據，遵循客觀公正、實事求是的原則，按審計程序進行。

第二章　審計程序

第四條　審計工作計劃。各級交通部門應根據審計機關和上級主管單位的審計工作計劃，結合實際，編制本單位審計工作計劃，經領導批準后實施。

第五條　審計組。各級交通審計部門應根據本單位的審計工作計劃確定的審計項目，組成審計組，審計組成員應適應審計任務的需要，并在組長領導下分工負責。

第六條　審計實施方案。審計部門或審計組應根據審計項目制定審計實施方案。審計實施方案的內容包括：審計的依據、方式、內容及重點，審計的步驟、方法、進度安排和人員分工等。

第七條　審計通知書。實施審計前，應向被審計單位發(fā)送審計通知書。審計通知書的內容包括：審計的依據、內容、時間、范圍和方式，要求被審計單位提供的資料和工作條件，審計組長及審計組成員名單等。

需要被審計單位自查的，還應明確自查的內容、時間及其他要求。[3

第八條　實施審計。

（一）向被審計單位闡明審計的目的和要求、聽取匯報。了解和掌握被審計單位的有關情況。

（二）搜集被審計單位的有關管理制度和計劃、財會等文件資料。

（三）查閱有關制度、文件和資料，并按照分工對會計憑證、會計帳簿、會計報表及有關業(yè)務報表進行審查、核對，對財產物資和貨幣資金進行清查、盤點。對審計事項，認真做好審計工作記錄，對查出的問題應調查取證，審計工作記錄和取證材料應由被審計單位或有關責任人簽字確認。

（四）對審計工作記錄和取證材料進行分類整理，編制審計工作底稿，根據有關規(guī)定，對審計事項進行初步評價，對查出的問題提出定性及處理的意見，為撰寫審計報告提供依據和參考。

第九條　審計報告。審計終結，審計組應提出審計報告。審計報告的內容主要有：

（一）審計的依據、內容、范圍和時間；

（二）被審計單位的基本情況；

（三）審計事項的有關事實；

（四）處理意見及其法律、法規(guī)和行政規(guī)章制度的依據；

（五）評價和建議等。

審計組應將審計報告送被審計單位征求意見，并要求被審計單位在限期內提書面意見；被審計單位的書面意見連同審計報告一并報送派出審計組的單位領導審批。

第十條　審計意見書和審計決定。派出審計組的單位對審計報告進行研究，審定審計報告，并對審計事項作出評價，出具審計意見書，送達被審計單位和有關單位。審計意見書主要包括下列內容：

1、審計的內容、范圍和時間；

2、審計認定的事實；

3、對審計事項的評價及依據；

4、改進建議。

對被審單位違反財經法規(guī)和公路養(yǎng)路費政策規(guī)定，需要依法給予處理、處罰的，在規(guī)定的職權范圍內，還應作出審計決定，送達被審計單位和有關單位。審計決定主要包括下列內容：

1、依據審計意見書所列被審單位違反國家規(guī)定的養(yǎng)路費征收、使用管理行為的事實；

2、作出的審計決定及所依據的法律、法規(guī)及規(guī)章制度；

3、審計決定執(zhí)行的期限。

被審計單位必須執(zhí)行審計決定。

第十一條　審計工作報告。派出審計組的單位，應根據行業(yè)管理的需要，綜合審計情況，寫出審計工作報告，報送上級主管部門。

第十二條　對審計事項進行后續(xù)審計，檢查被審計單位采納審計意見和執(zhí)行審計決定的情況。

第十三條　被審計單位對審計意見書和審計決定如有異議，可以向出具審計意見書和作出審計決定的單位負責人提出，該負責人應當及時處理。

第十四條　審計檔案管理。每項審計事項終結后，應按審計檔案管理制度要求，對審計資料進行檔案管理。

第三章　養(yǎng)路費征收審計

第十五條　費源管理審計，主要內容有：

（一）征費單位的車輛臺帳是否建立、健全，登記是否及時、完整、準確。

（二）征費臺帳登記的車輛噸位或運輸收入、計征標準是否真實、合規(guī)，有無錯征、漏征情況。

（三）減免征車輛的審批手續(xù)是否健全、完備。

（四）異動車輛登記是否及時，管理是否健全，有無有戶無車或有車無戶的情況。

（五）車輛臺帳登記的車輛噸位、征收金額與業(yè)務報表、會計報表反映的數額是否一致，臺帳、報表資料是否真實、準確。

第十六條　征收計劃審計，主要內容有：

（一）征費單位是否按規(guī)定程序編制征收計劃，征收計劃的批準是否符合規(guī)定。

（二）征收計劃的完成情況，分析、查明超收、欠收的原因。

第十七條　征收政策、規(guī)定執(zhí)行情況審計，主要內容有：

（一）有無越權減、免征養(yǎng)路費的情況；

（二）有無亂收費、亂罰款現象；

（三）征費單位與納費單位（或個人）簽定的包繳合同（協(xié)議）是否合法、合規(guī)，履約情況如何。

第十八條　征收票證審計，主要內容有：

（一）征收票證是否按規(guī)定統(tǒng)一印制，有無擅自印制的情況。

（二）征收票證是否由專人保管，管理票證、使用票證與收款是否實行職位分離，保管、領發(fā)制度是否健全，手續(xù)是否完備。

（三）征收票證是否按順序連號使用，有無跳號使用現象，填寫內容是否準確、完整。

（四）征收票證核銷是否及時，是否符合規(guī)定手續(xù)，核銷票據的征收金額與帳面征收金額、養(yǎng)路費收入月報表征收額三者是否相符，是否建立健全了稽核制度。

（五）征收票證是否按時盤點，票證帳實、帳卡、帳表是否相符。

（六）征收養(yǎng)路費有無使用假票、偽票、廢票、其他票據等不合規(guī)票據的現象。

第十九條　收入結算審計，主要內容有：

（一）征收收入是否專戶存儲。

（二）征收收入是否及時、足額上繳，有無少報、瞞報現象。

（三）有無挪用、截留、坐支、轉移養(yǎng)路費收入。

（四）納費單位（或個人）是否拖欠養(yǎng)路費收入，催收措施及回收情況如何。

第二十條　征收帳表、憑證審計，主要內容有：

（一）征費單位是否建立會計核算制度，會計憑證填寫是否真實、完整、準確。

（二）會計科目使用是否恰當，記帳、結帳是否合規(guī)，帳、表、證是否相符。

（三）總帳與明細帳是否平行登記，并按月核對相符；養(yǎng)路費收入專戶存款日記帳與銀行對帳單是否核對相符；未達帳款是否編制“銀行存款余額調節(jié)表”，未達原因是否查明。

（四）征收業(yè)務統(tǒng)計報表與會計報表的相關數據是否一致。

第四章　養(yǎng)路費使用審計

第二十一條　支出計劃審計，主要內容有：

（一）支出計劃編制內容是否完整，所列支出項目是否符合養(yǎng)路費支出范圍規(guī)定。

（二）支出計劃的結構比例是否符合政策規(guī)定，支出計劃是否按規(guī)定審批。

第二十二條　養(yǎng)護工程支出審計，主要內容有：

（一）養(yǎng)護工程支出項目是否列入支出計劃，有無超計劃或計劃外支出項目。

（二）成本項目是否符合規(guī)定的成本開支范圍，有無虛列、擠占成本現象。

（三）公路小修保養(yǎng)、大中修、搶修、改建等各項工程的成本核算方法是否正確，核算對象是否準確，人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和施工管理費等是否真實、合規(guī)。

（四）新建公路補助、道班房建設、縣鄉(xiāng)公路補貼、渡口支出、綠化支出等是否?？顚Ｓ?，核算內容是否真實、合規(guī)。

（五）機械設備購置計劃是否按規(guī)定程序報批，所購機械設備是否及時登記入帳，是否納入財產管理。

第二十三條　養(yǎng)護事業(yè)費審計，主要內容有：

（一）廠場建設費、職工宿舍建設費、生產房屋建設費、教育培訓費、行政管理費等各項載支是否真實、合規(guī)，按計劃使用，有無擠占養(yǎng)護工程支出現象。

（二）房屋及建筑物等工程竣工后，是否及時移交生產或行政部門納入資產管理，核算是否正確。

第二十四條　養(yǎng)路其他費審計，主要內容有：

（一）養(yǎng)路其他費的各項支出是否真實、合規(guī)，有無擠占養(yǎng)護工程支出現象。

（二）勞動保險費的開支范圍和開支標準是否符合規(guī)定。

（三）附屬生產單位的盈虧是否真實，核算方法是否正確，是否如數調整當年養(yǎng)路支出。

（四）其他凈損失的核算是否正確。公路養(yǎng)護單位及其所屬施工單位所發(fā)生的承包工程盈虧、銷售盈虧、路產路賠收入、租金收入、銀行利息收入等是否如實入帳，有無瞞報、截留、轉移等現象。

（五）支付給非固定職工的福利、獎勵、醫(yī)藥、撫恤等費用是否真實，有無虛報冒領現象。

第二十五條　養(yǎng)護會計決算審計，主要內容有：

（一）報表的種類和核算是否完整，數據是否真實，計算是否正確，勾稽關系是否準確，報送是否及時，批復手續(xù)是否完備。

（二）養(yǎng)路結余資金的來源是否合規(guī)、真實，使用是否正確，有無挪用、占用、外借現象。

（三）各項專用基金的來源是否下當，使用是否合規(guī)。

（四）債權債務是否真實、正當，是否及時清理，有無不符合養(yǎng)路費使用范圍的債務，有無呆、死帳。

（五）未完工程是否真實、準確。

（六）其他養(yǎng)路資金的來源、使用是否合規(guī)、真實。

（七）固定資產和材料是否完整、核算是否準確、管理制度和管理措施是否完備。

第五章　附則

第二十六條　本規(guī)范由駐交通部審計局負責解釋。

第二十七條　本規(guī)范適用于對公路養(yǎng)路費征收、使用和管理單位的審計。

第二十八條　本規(guī)范自1996年1月1日起試行。

(1)一般預算支出列報標準的審計。

根據新的《財政總預算會計制度》規(guī)定，一般預算支出列報口徑為：

實行限額管理的基本建設支出，按用款單位銀行支出數列報支出。不實行限額管理的基本建設支出按撥付用款單位的撥款數列報支出。

對行政事業(yè)單位的非包干性支出和專項支出，平時按財政撥款數列報支出，清理結算收回撥款時，再沖銷已列支出。對于收回以前年度已列支出的款項，除財政部門另有規(guī)定者外，應沖銷當年支出。

除以上兩款以外的其他各項支出均以財政撥款數列報支出。

(2)一般預算支出中有無轉移、掩蓋等問題的審計。

從近幾年的審計實踐看，主要應審查有無將基本建設支出轉入行政事業(yè)經費、企業(yè)挖潛改造撥款、文教、衛(wèi)生事業(yè)費以及其他支出中列報；有無掩蓋擴大固定資產投資規(guī)模，擴大財政支出基數。這類問題在全國帶有普遍性，在審查中要引起重視，加以糾正。

其方法是：用行政事業(yè)單位匯總的年度財務會計報表有關數字，與建設銀行報送的基本建設財務決算表中分項目、分單位的數字和財政總決算中的支出決算明細表所列“基本建設支出類”分部門的“撥改貸”、“預算撥款”數字相核對，在一般情況下，事業(yè)費支出應用事業(yè)成果反映，行政費支出應與人員編制、公用經費定額有一定的比例關系，這是審計是否挪用行政事業(yè)費搞基本建設時所必須考慮的。

(3)預算外支出與預算內支出決算列報界限的審計。

預算內資金和預算外資金雖然都屬于國家財政資金，但在管理上有嚴格的劃分。有的地方將應由預算外資金安排的城市維護支出、科技三項費用、更新改造支出、其他支出，擠到預算內支出決算中列報，擴大財政決算支出數額，是違反規(guī)定的。

(4)預算資金有無轉移的審計，主要審查有無將預算資金轉移到主管部門、下級財政或職能處室的問題。

在審查中，要注意地方財政有無“以借列支”的問題，把預算資金借給部門、單位后，按借出數列入財政支出決算，待借款收回后轉作預算外或賬外資金等。

(5)財政?？顚Ｓ玫膶徲?。

國家財政用于特大自然災害的救濟費、支援不發(fā)達地區(qū)發(fā)展資金、邊境建設費，老區(qū)建設經費等，均屬專項支出，應按規(guī)定?？顚Ｓ茫坏门沧魉?，審查中應注意有無挪用專項支出問題。

(6)財政支援農業(yè)資金的審計。

支援農業(yè)生產支出，是國家財政撥款用于改善農業(yè)生產條件，支援農村開展多種經營，發(fā)展市場經濟，改善貧困地區(qū)生產條件，促進廣大農村走共同富裕道路的一種專項撥款。審查時，首先要分清哪些資金是無償的，撥付基層單位使用后，即作財政支出核銷；哪些資金是有償的，財政支付以后，一方面作財政支出，同時記錄在案，定期收回后轉作支農周轉金，兩種資金的界限不能混淆。根據國家規(guī)定，對于農村舉辦小型農田水利和打井(包括牧區(qū)基本井)噴灌以及小型水庫加固、保險補助費、農村小水電站補助費、農村科技組織購置的儀器設備和農業(yè)技術推廣費、防治農作物病蟲害補助費以及植樹造林補助費，一般均屬無償支援的；對于扶持經濟困難的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、村辦企業(yè)以及其他經濟合作組織和專業(yè)戶發(fā)展種植、養(yǎng)殖、加工、采礦、運輸等專業(yè)的資金，一般均屬有償使用。其次，要審查資金使用的方向和效果，最好選擇資金數額較大，具有代表性的項目，進行跟蹤審查，進而了解資金是否真正用于支援農業(yè)生產，有無以支農為名，層層克扣、挪用支農資金等問題，了解資金使用后的實際效益情況。對于有償周轉部分，將在有關章節(jié)專門闡述。

(7)文教、衛(wèi)生、科學事業(yè)費支出的審計。

為了發(fā)展智力投資，保障人民身體健康，發(fā)展科學事業(yè)，國家即使在財政資金十分困難的情況下，對于這些必要的支出仍然作了重點安排。近幾年，財政支出決算審計中發(fā)現有兩方面問題比較突出，一方面發(fā)展文教、衛(wèi)生，科學事業(yè)的資金嚴重不足；另一方面是挪用、擠占和浪費文教、衛(wèi)生、科學事業(yè)費的問題相當普遍，有些地方還比較嚴重。審計時主要應從以下兩方面人手：

①審計在財政支出中，對文教、衛(wèi)生、科學事業(yè)費是否作了重點安排；

②審計有無擠占、挪用文教、衛(wèi)生、科學事業(yè)費的問題，如：有無用于搞樓堂館所、購買豪華轎車和生活用品、亂發(fā)獎金、實物及各種補貼等。

(8)城市維護費支出的審計。

當前全國各地城市新建項目特別多，原有公共設施改建和維修的較少，許多地方缺乏整體規(guī)劃，東挖西補，嚴重浪費了國家資金。因此，我們在審查城市維護建設資金使用情況時，應注意審查預算外城市公用事業(yè)附加的使用情況。前幾年有些地方政府片面強調“人民城市人民建，建好城市為人民”，用強行集資、強行攤派的手段搞城市維護和建設，壓得企業(yè)無法承受。審計時應嚴格按照國務院發(fā)布的《禁止向企業(yè)攤派暫行條例》，予以堅決制止和糾正。

(9)行政管理費支出的審計。

主要審查行政管理費支出是否貫徹勤儉節(jié)約的方針，有無違反國家財政法規(guī)的問題。行政管理費是國家權力機關和行政管理機關以及黨派團體為了實現其職能而進行各項活動的經費，它包括行政支出(人大機關經費、政府機關經費)和黨派團體補助支出。審查行政管理費，首先要檢查行政管理費決算支出是否按單位財務決算進行匯編，有無財政部門直接列支行政管理費的問題；另外還要審查行政管理費有無超預算，有無存在鋪張浪費，人為超編的問題；超支的資金來源是否正當、核算是否正確，有無將超支部分擠列事業(yè)費或其它科目列支的問題。最后要審查有無轉移資金，挪用行政管理費搞基本建設或挪作他用的問題。

審查行政管理費可通過核對財政決算支出數和單位財務決算匯總數，將行政管理費預算數和決算支出數及上年實際數進行對比分析，必要時可延伸抽查主要行政管理部門的財務決算報表。

(10)國有資產的安全與增值的審計。

將財政列支企事業(yè)單位的資金情況與國有資產管理部門的有關數字進行對照，以查清資金是否及時納入國有資產的管理并保證其安全和增值。