合同成本

稅金的計(jì)算

（一）營業(yè)稅的計(jì)算

1、建筑業(yè)營業(yè)稅適用稅率為3%，服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅率為5%。

應(yīng)交稅金a=合同總額×適用稅率

2、營業(yè)稅附加稅：城市建設(shè)維護(hù)費(fèi) 7%、教育附加費(fèi)3%、地方教育附加費(fèi)1%、防洪保安費(fèi) 0.1%、印花稅 0.05%。前三項(xiàng)附加稅的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)一樣，即：

附加稅=應(yīng)交稅金a ×11%；

防洪保安費(fèi)=合同總額×0.1%；

印花稅=合同總額×0.05%

可以將主稅與附加稅合起來計(jì)算：

建安項(xiàng)目營業(yè)稅及附加=項(xiàng)目總額×3.48%；

服務(wù)項(xiàng)目營業(yè)稅及附加=項(xiàng)目總額×5.7%

（二）增值稅的計(jì)算

1、增值稅的稅率為17%。以單純的設(shè)備采購項(xiàng)目為例，首先項(xiàng)目總額是含稅金額，要先換算為不含稅金額：

不含稅項(xiàng)目金額a=項(xiàng)目總額/1.17；

應(yīng)交增值稅額b=a×17%；

可抵扣稅額c=不含稅設(shè)備采購成本×17%；

實(shí)交增值稅額=b-c

2、增值稅附加稅。與營業(yè)稅附加稅是一樣的。所以貨物銷售的主稅與附加稅合起來計(jì)算為：

應(yīng)交增值稅及附加=(a-不含稅設(shè)備采購成本)×18.92%

（三）企業(yè)所得稅

假如我們公司的企業(yè)所得稅率為15%:則應(yīng)交企業(yè)所得稅=（項(xiàng)目毛利-間接費(fèi)用-營業(yè)稅金） ×15%

財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算

包括二種費(fèi)用：

1、占用自有流動(dòng)資金產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用=（付款合同總額×0.72%）/360 ×占用資金日期

2、占用貸款資金產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用=（付款合同總額×6.12%）/360 ×占用資金日期

注：6.12%為一年期銀行貸款利率；占用資金日期=回收資金日期-付出款日期；付款合同總額越高，項(xiàng)目資金回收期越長，財(cái)務(wù)費(fèi)用就越大。

項(xiàng)目凈利=項(xiàng)目毛利-間接費(fèi)用-[[應(yīng)交營業(yè)稅]]及附加-應(yīng)交增值稅及附加-應(yīng)交企業(yè)所得稅-應(yīng)承擔(dān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用

計(jì)入合同成本的各項(xiàng)費(fèi)用

直接費(fèi)用。由于直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)能夠分清受益對(duì)象，所以直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本。

間接費(fèi)用。間接費(fèi)用雖然也構(gòu)成了合同成本的組成內(nèi)容，但是間接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)一般不宜直接歸屬于受益對(duì)象，而應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。

在實(shí)務(wù)中，間接費(fèi)用的分配方法主要有人工費(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法等。

(1)人工費(fèi)用比例法。人工費(fèi)用比例法是以各合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)為基數(shù)分配間接費(fèi)用的方法。計(jì)算公式如下：間接費(fèi)用分配率=當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的全部間接費(fèi)用÷當(dāng)期各合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)之和某合同當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=該合同當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)×間接費(fèi)用分配率

例：某建筑公司第一項(xiàng)目經(jīng)理部同時(shí)承建A、B、C 三項(xiàng)合同工程，已知A合同發(fā)生人工費(fèi)140 萬元，B 合同發(fā)生人工費(fèi)160 萬元，C 合同發(fā)生人工費(fèi)200 萬元。第一項(xiàng)目經(jīng)理部當(dāng)期共發(fā)生間接費(fèi)用50萬元。間接費(fèi)用分配率=50÷(140 160 200)=10%

A 合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=140×10%=14(萬元)

B 合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=160×10%=16(萬元)

C 合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=200×10%=20(萬元)

其賬務(wù)處理如下：

實(shí)際發(fā)生的間接費(fèi)用：

借：工程施工—間接費(fèi)用500 000

貸：銀行存款等 500 000

資產(chǎn)負(fù)債表日將間接費(fèi)用分配計(jì)入各合同成本：

借：工程施工—合同成本—A 合同140 000

—B 合同160 000

—C 合同200 000

貸：工程施工—間接費(fèi)用 500 000

(2)直接費(fèi)用比例法。直接費(fèi)用比例法是以各合同實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用為基數(shù)分配間接費(fèi)用的方法。計(jì)算公式如下：

間接費(fèi)用分配率=當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的全部間接費(fèi)用÷當(dāng)期各合同實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用之和某合同當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=該合同當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用×間接費(fèi)用分配率

與建造合同相關(guān)的借款費(fèi)用

建造承包商為客戶建造資產(chǎn)，通常是客戶籌集資金，并根據(jù)合同約定，定期向建造承包商支付工程進(jìn)度款。但是，建造承包商也可能在合同建造過程中因資金周轉(zhuǎn)等原因向銀行借入款項(xiàng)，發(fā)生借款費(fèi)用。建造承包商在合同建造期間發(fā)生的借款費(fèi)用，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合同成本。合同完成后發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不再計(jì)入合同成本。

零星收益

與合同有關(guān)的零星收益，是指在合同執(zhí)行過程中取得的，但不計(jì)入合同收入而應(yīng)沖減合同成本的非經(jīng)常性的收益。例如，完成合同后處置殘余物資(指在施工過程中產(chǎn)生的一些材料物資的下腳料等)取得的收益。由于工程領(lǐng)用材料時(shí)已將領(lǐng)用材料的價(jià)值直接計(jì)入了工程成本，材料物資的下腳料已包括在合同成本中，因此，處置這些殘余物資取得的收益應(yīng)沖減合同成本。

不計(jì)入合同成本的各項(xiàng)費(fèi)用

下列各項(xiàng)費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入建造合同成本：

企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。這里所說的“企業(yè)行政管理部門”包括建筑安裝公司的總公司、船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備制造等企業(yè)的總部。

船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用。

企業(yè)為建造合同借入款項(xiàng)所發(fā)生的、不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17 號(hào)——借款費(fèi)用》規(guī)定的資本化條件的借款費(fèi)用。例如，企業(yè)在建造合同完成后發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌資發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。

已因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用。如企業(yè)為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等。因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，通過“管理費(fèi)用”科目核算。

合同成本直接成本

設(shè)備及材料成本：為完成項(xiàng)目所支付的設(shè)備購置款及材料款。

服務(wù)成本：為完成項(xiàng)目所支付的咨詢、培訓(xùn)、設(shè)計(jì)、驗(yàn)收等費(fèi)用。

人工成本：臨時(shí)勞務(wù)工資費(fèi)用（項(xiàng)目員工的工資未計(jì)）。

合同成本間接成本

間接費(fèi)用：項(xiàng)目執(zhí)行人員為完成項(xiàng)目而產(chǎn)生的交通費(fèi)、食宿費(fèi)、補(bǔ)貼等以及相關(guān)的其它費(fèi)用。

稅金及相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用。

項(xiàng)目毛利=項(xiàng)目總額-設(shè)備材料成本-服務(wù)成本-人工成本； 項(xiàng)目凈利=項(xiàng)目毛利-間接費(fèi)用-稅金及相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用

1、 合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用?！?2、 合同的直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（一）耗用的材料費(fèi)用；

（二）耗用的人工費(fèi)用；

（三）耗用的機(jī)械使用費(fèi)；

（四）其他直接費(fèi)用，指其他可以直接計(jì)入合同成本的費(fèi)用。

3、 間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。

4、 直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本，間接費(fèi)用在資產(chǎn)負(fù)債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。

5、 合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。

6、合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

成本加獎(jiǎng)勵(lì)酬金合同，合同成本由合同甲方支付，并規(guī)定一筆帶有獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)的酬金合同，是成本補(bǔ)償合同的一種。