會計(jì)計(jì)量層次成本

公司不同層面人員關(guān)心的問題側(cè)重點(diǎn)不同，最高管理當(dāng)局關(guān)心企業(yè)與經(jīng)營環(huán)境的關(guān)系和企業(yè)競爭力問題；中層管理者所關(guān)心的是計(jì)劃執(zhí)行情況和管理效益問題；而作業(yè)層執(zhí)行人員只關(guān)心任務(wù)是否完成和工作效率問題。反映到企業(yè)成本問題上，三個(gè)層面對成本行為的理解和要求也有所不同。

一：公司層成本

公司層成本表現(xiàn)為企業(yè)價(jià)值鏈上整體成本結(jié)構(gòu)。與競爭對手相對成本地位對比，通過調(diào)整企業(yè)價(jià)值鏈上的成本結(jié)構(gòu)，以達(dá)到獲取持久成本優(yōu)勢的目的。邁克爾·波特指出， 影響 公司價(jià)值鏈整體成本結(jié)構(gòu)的因素有規(guī)模經(jīng)濟(jì)、 學(xué)習(xí) 、生產(chǎn)能力利用模式、聯(lián)系、相互關(guān)系、整合、時(shí)機(jī)選擇、自主政策、地理位置和機(jī)構(gòu)因素等十種驅(qū)動因素。他認(rèn)為，沒有哪一種成本驅(qū)動因素，如規(guī)模或?qū)W習(xí)曲線等會成為企業(yè)成本地位的惟一決定因素，往往相互作用以決定一種特定的成本行為。降低價(jià)值鏈整體成本的途徑有二：一是控制成本驅(qū)動因素；二是重構(gòu)價(jià)值鏈。公司層成本是一種基于整體面的戰(zhàn)略成本，不同于會計(jì)制度計(jì)算的財(cái)務(wù)成本性質(zhì)，更注重長期性和整體性，這種成本函數(shù)往往是非線性的。它主要通過管理層和作業(yè)層的成本信息匯總所得到，有時(shí)夾雜著當(dāng)局的主觀判斷和定性分析。

二：管理控制層成本

管理控制層成本顯示了一種典型的戰(zhàn)術(shù)成本特征，它一般與目標(biāo)成本進(jìn)行對比，產(chǎn)生差異進(jìn)行控制。由于現(xiàn)代管理控制強(qiáng)調(diào)過程管理，因此，對管理控制層成本需要與目標(biāo)成本口徑一致，進(jìn)行跟蹤動態(tài)紀(jì)錄。將增加間接成本庫和按照動因分?jǐn)偸乾F(xiàn)代成本計(jì)量的基本特征。降低管理控制層成本的途徑有二：一是按責(zé)任部門預(yù)算控制成本費(fèi)用發(fā)生；二是按產(chǎn)品生產(chǎn)預(yù)算降低料工費(fèi)成本。管理控制層成本是一種基于公司預(yù)算的戰(zhàn)術(shù)成本，財(cái)務(wù)成本信息無法完全滿足其要求，它需要采用多維成本計(jì)量，這種成本函數(shù)一般要假定為線性的。它主要通過作業(yè)層實(shí)際成本匯總和事前編制各種預(yù)算成本匯總所得到。

三：作業(yè)層成本

作業(yè)層成本是執(zhí)行層面具體活動所引起資源耗用的一種貨幣表現(xiàn)。它表示為進(jìn)行某項(xiàng)活動所花費(fèi)的代價(jià)，由于作業(yè)層關(guān)心具體作業(yè)的成本耗用，因此成本顯現(xiàn)出具體性和短期性的特征。從理論上講，作業(yè)層次的成本信息計(jì)量模式設(shè)計(jì)最為簡單，可以按每一項(xiàng)作業(yè)活動要求對應(yīng)紀(jì)錄每一條成本信息。但實(shí)際情況并不是這樣，作業(yè)層成本不僅要滿足作業(yè)層管理需要，還要能夠匯總生成管理控制層和公司戰(zhàn)略層所需成本信息。因此，設(shè)計(jì)作業(yè)層成本計(jì)量模式時(shí)，在符合成本——效益原則下，盡可能增加直接成本追溯方式、增加間接成本庫數(shù)量、增加成本動因作為分配基礎(chǔ)。降低作業(yè)層成本途徑有二：一是優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，減少不增值環(huán)節(jié)；二是通過技術(shù)創(chuàng)新，降低直接成本耗用。作業(yè)層成本是一種基于作業(yè)的成本，實(shí)時(shí)性是它的生命，計(jì)算機(jī) 應(yīng)用 可以大大改善作業(yè)層成本信息質(zhì)量。作業(yè)層成本函數(shù)應(yīng)該表現(xiàn)為一種較嚴(yán)格意義的線性關(guān)系。

未來成本計(jì)量模式應(yīng)該能很好地反映三個(gè)層次成本計(jì)量的特征，能將三層次成本信息有機(jī)地統(tǒng)一在成本計(jì)量模式中。

任何一個(gè)企業(yè)的管理都可以被劃分為三個(gè)層面：戰(zhàn)略管理活動、管理控制活動和作業(yè)任務(wù)活動。

會計(jì)計(jì)量戰(zhàn)略管理層面

戰(zhàn)略管理決定了企業(yè)未來發(fā)展的方向，是企業(yè)的生存之本，是為企業(yè)少數(shù)管理當(dāng)局（CEO、CFO、COO等）所關(guān)注和從事的主要工作。戰(zhàn)略管理涉及的主要 內(nèi)容 有：（1）外部環(huán)境帶來機(jī)會或威脅；（2）企業(yè)核心競爭力判斷；（3）企業(yè)組織機(jī)構(gòu)如何適應(yīng)環(huán)境；（4）長期戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行等。戰(zhàn)略管理的特征是非系統(tǒng)化的。

會計(jì)計(jì)量管理控制層面

管理控制是落實(shí)戰(zhàn)略的過程，它是企業(yè)日常經(jīng)營運(yùn)作的中堅(jiān)，是戰(zhàn)略目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的保證。管理控制工作一般由公司中層管理的公司中間管理者所承擔(dān)。管理控制涉及的主要內(nèi)容有：（1）制定年度計(jì)劃并落實(shí)；（2）實(shí)行公司全面預(yù)算；（3）按不同職能進(jìn)行職能管理；（4）協(xié)調(diào)組織中多部門的行為；（5）傳遞信息和溝通；（6）進(jìn)行業(yè)績評價(jià)等。管理控制已具備系統(tǒng)化的特征。

會計(jì)計(jì)量任務(wù)控制層面

任務(wù)控制是公司作業(yè)層保證特別任務(wù)有效完成的過程，它是管理控制活動的具體化，可以看成管理控制的基礎(chǔ)工作。任務(wù)控制涉及公司作業(yè)活動的方方面面，它的特征是最具有系統(tǒng)化和結(jié)構(gòu)化。

市場全球化和需求主導(dǎo)化已經(jīng)成為當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要特征，需求的多樣性和經(jīng)營環(huán)境的多變性，使得企業(yè)不得不加強(qiáng)對業(yè)務(wù)流程的過程管理，以保證企業(yè)能及時(shí)調(diào)整，順應(yīng)多變的市場要求。傳統(tǒng)的管理成本計(jì)量模式依附于財(cái)務(wù)會計(jì)的賬務(wù)體系，難以及時(shí)、準(zhǔn)確和真實(shí)地提供用于管理決策的相關(guān)成本信息。

會計(jì)計(jì)量相關(guān)成本信息

（1）成本重心前移，使成本信息出現(xiàn)時(shí)滯。資料表明，制造行業(yè)產(chǎn)品的75%的成本因素在產(chǎn)品研發(fā)階段已確定，只注重生產(chǎn)過程成本核算和控制的成本計(jì)量模式易發(fā)生失真現(xiàn)象。（2）傳統(tǒng)的成本計(jì)量模式“好量疏質(zhì)”、“忽視核心競爭”等缺陷，與 現(xiàn)代管理思想相抵觸。（3）傳統(tǒng)的成本計(jì)量建立的基準(zhǔn)點(diǎn)是“短期的”（1個(gè)月到1年），反映企業(yè)短期的成本信息，將固定成本短期期間化處理，淹沒了大量戰(zhàn)略信息，企業(yè)績效難以真正體現(xiàn)。（4）間接費(fèi)用簡單化對待，沒有揭示出業(yè)務(wù)活動背后真正的成本動因。

會計(jì)計(jì)量三個(gè)目標(biāo)

傳統(tǒng)的成本會計(jì)系統(tǒng)由于依賴于賬戶系統(tǒng)，存在著結(jié)構(gòu)性的先天缺陷，無法很好地滿足多目標(biāo)的要求。H·托馬斯·約翰遜和S.卡普蘭（H.T.Johnson & Robert S.Kaplan，1987）指出，目前的成本會計(jì)系統(tǒng)試圖滿足三個(gè)目標(biāo)：（1）將部分期間成本分配到產(chǎn)品，以便能及時(shí)編制財(cái)務(wù)報(bào)表；（2）為成本中心管理者提供過程控制信息；（3）為產(chǎn)品和經(jīng)營管理者提供一個(gè)產(chǎn)品成本估計(jì)數(shù)據(jù)。典型的是僅用一種成本系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)這三種完全不同的目標(biāo)。由于財(cái)務(wù)會計(jì)的思想已占主導(dǎo)地位，只有第一個(gè)目標(biāo)完成得較好。然而，僅滿足外部財(cái)務(wù)報(bào)告需要的成本系統(tǒng)，不能加強(qiáng)成本中心的過程控制，還將導(dǎo)致產(chǎn)品成本的歪曲和錯(cuò)誤。

總而言之，過程控制、產(chǎn)品成本計(jì)算 和財(cái)務(wù)報(bào)告的三種職能，會有不同的報(bào)告期間、不同的變化和固定成本分類、不同的軌跡和分配程度、不同的相關(guān)成本結(jié)構(gòu)、不同的對象等。這三種系統(tǒng)來自一般的匯總基礎(chǔ)，為不同的職能服務(wù)，不是設(shè)法設(shè)計(jì)一個(gè)綜合的系統(tǒng)，而是希望設(shè)計(jì)不同的系統(tǒng)，以便更好地履行每一個(gè)職能?？梢?，傳統(tǒng)的單一的成本計(jì)量模式已無法滿足多目標(biāo)的成本信息要求。

以1920年成本記錄與會計(jì)賬戶一體化為基礎(chǔ)發(fā)展起來的傳統(tǒng)成本計(jì)量模式已面臨著“相關(guān)性消失”這一嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，80年前，英國和美國的會計(jì)師們曾為成本記錄是否與會計(jì)賬戶體系結(jié)合發(fā)生過激烈的爭論，今天這個(gè)爭論的問題又被提出。成本計(jì)量模式突破成本與賬戶單一結(jié)合體系勢在必行，這并不是對現(xiàn)行的成本會計(jì)計(jì)量系統(tǒng)的簡單否定，也不是80年前反對成本與會計(jì)賬戶結(jié)合的英國和美國會計(jì)師們的成功復(fù)辟，而是一種新的升華。

成本計(jì)量模式是嫁接在會計(jì)賬戶系統(tǒng)上的。80年前，會計(jì)師和工程師們將成本記錄與會計(jì)賬戶系統(tǒng)結(jié)合起來，創(chuàng)立了成本會計(jì)方法 。形成了一套規(guī)范化、程序化的成本計(jì)量模式。它的出現(xiàn)大大提高和改善了 企業(yè)經(jīng)營管理的信息質(zhì)量，推動了管理 理論 和方法的進(jìn)步，也形成了有獨(dú)立理論和方法的會計(jì)分支學(xué)科——成本會計(jì)。80年后的今天，信息時(shí)代這股潮流使得企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了種種目不暇接的變化，經(jīng)營環(huán)境的變化推動管理科學(xué)的發(fā)展 ，管理科學(xué)的發(fā)展又對成本計(jì)量提出更高的要求，傳統(tǒng)的成本計(jì)量模式已呈現(xiàn)出諸多方面不足，突破成本記錄與賬戶單一結(jié)合體系勢在必行。烽火獵頭公司的專家將在本文中分析傳統(tǒng)成本計(jì)量模式局限性的基礎(chǔ)上，提出新的成本計(jì)量模式框架。

會計(jì)計(jì)量。應(yīng)堅(jiān)持三個(gè)基本質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)：（1）同質(zhì)性，即會計(jì)計(jì)量所提示的數(shù)量關(guān)系（再現(xiàn)體）應(yīng)與被提示的物品或事項(xiàng)的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系（客體）保持一致；（2）證實(shí)性，即在給定條件相同時(shí)，不同的會計(jì)人員對同一客體的計(jì)量應(yīng)得出相同的結(jié)果，也就是計(jì)量結(jié)果可以互為證實(shí)；（3）一致性、即計(jì)量方法的使用要保持前后期的一致性，以免使用者會計(jì)信息產(chǎn)生誤解。

會計(jì)計(jì)量與會計(jì)的旨在提供有關(guān)經(jīng)濟(jì)主體數(shù)量信息的基本功能密切相關(guān)，是現(xiàn)代會計(jì)的發(fā)展動力之一。自19世紀(jì)末以來，西方財(cái)務(wù)會計(jì)在諸如成本計(jì)算、存貨計(jì)價(jià)、折舊處理、損益計(jì)處、遞延攤銷、稅金處理、盈利分配、投資計(jì)算、價(jià)格變動調(diào)整等方面的實(shí)務(wù)和理論問題，在很大程序上也是會計(jì)計(jì)量不同內(nèi)容和所面臨不同問題的反映。

會計(jì)計(jì)量（accounting measurement）

其中，資產(chǎn)計(jì)價(jià)就要用貨幣數(shù)額來確定和表現(xiàn)各個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目的獲取、使用和結(jié)存；而損益決定則是指通過量化和比較來確定經(jīng)濟(jì)資源在使用過程中所發(fā)生的轉(zhuǎn)移、消耗或折耗同所產(chǎn)生結(jié)果之間的數(shù)量差。

比爾·蓋茨在其新作《未來時(shí)速》中提出了一個(gè)新的概念——數(shù)字神經(jīng)系統(tǒng)。這是一個(gè)整體上相當(dāng)于人的神經(jīng)系統(tǒng)的數(shù)字系統(tǒng)，它使一個(gè)組織能感知其所處的環(huán)境和自身運(yùn)行的狀態(tài)，并做出適時(shí)的反應(yīng)。在即將到來的“數(shù)字化時(shí)代”，會計(jì)計(jì)量是經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)“數(shù)字化”的重要工具。然而，到目前為止，會計(jì)計(jì)量觀念、模式與技術(shù)主要仍停留在傳統(tǒng)的投入價(jià)值觀——?dú)v史成本計(jì)量基礎(chǔ)上，遠(yuǎn)不能適應(yīng)這個(gè)快速發(fā)展、注重?cái)?shù)字信息速度的時(shí)代。本文將簡單剖析傳統(tǒng)會計(jì)計(jì)量的局限性，在此基礎(chǔ)上，提出會計(jì)計(jì)量觀念的創(chuàng)新體系。

所謂傳統(tǒng)會計(jì)計(jì)量觀念，即投入價(jià)值觀，是指以一個(gè)投資主體取得或建造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)實(shí)際支付的現(xiàn)金及其等價(jià)物（即投入價(jià)值）為資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，從而形成歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)。這種觀念是建立在勞動價(jià)值理論基礎(chǔ)上的。只有交換的商品，其價(jià)值才能以社會必要勞動時(shí)間來衡量；只有在對投入價(jià)值補(bǔ)償保全的基礎(chǔ)上，才算得上增值。這一會計(jì)計(jì)量觀念和基礎(chǔ)，具有數(shù)據(jù)易取得、可驗(yàn)證、較客觀等優(yōu)點(diǎn)，因而成為世界各國通行的主流會計(jì)計(jì)量模式。

然而，隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會計(jì)計(jì)量的對象和環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化。如受一國貨幣政策的影響引起幣值的波動；因資源的稀缺性、供求關(guān)系的變化導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)格的升跌；衍生金融工具等新經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的出現(xiàn)使歷史成本計(jì)量不適用；ISO9000系列國際質(zhì)量體系認(rèn)證等新無形資產(chǎn)及人力資源、環(huán)境資源使會計(jì)計(jì)量對象擴(kuò)展等，都使傳統(tǒng)會計(jì)計(jì)量觀念和計(jì)量基礎(chǔ)受到?jīng)_擊，呈現(xiàn)出很大的局限性。

計(jì)量基礎(chǔ)理論的不適應(yīng)

投入價(jià)值觀——?dú)v史成本計(jì)量基礎(chǔ)以勞動價(jià)值理論作支持，計(jì)量的內(nèi)容是勞動創(chuàng)造和轉(zhuǎn)移的價(jià)值，計(jì)量的時(shí)間是交易實(shí)際發(fā)生時(shí)，并且不再作重新計(jì)量。這只能量度經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的一個(gè)側(cè)面或一部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，不能對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作全面、立體、動態(tài)的衡量。因?yàn)橛行┙?jīng)濟(jì)資源具有稀缺性、效用性的特點(diǎn)，稀缺性、效用性就成為價(jià)值的主要源泉，如珍奇資源、環(huán)境資源；有些經(jīng)濟(jì)資源具有未來創(chuàng)造價(jià)值的能力，未來經(jīng)濟(jì)利益的流入就體現(xiàn)了該資源的價(jià)值，如人力資源；有些交易結(jié)果只有未來才能證實(shí)，交易雙方相互認(rèn)可的價(jià)值就可以作為計(jì)量的依據(jù)，如衍生金融工具。凡此種種，都需要新的計(jì)量基礎(chǔ)理論來支持。

計(jì)量尺度的不適應(yīng)

由于人們認(rèn)識的深化，新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的出現(xiàn)，使計(jì)量對象擴(kuò)展，歷史成本計(jì)量尺度無法運(yùn)用，迫切要求用新的計(jì)量尺度來替代。

為了克服傳統(tǒng)會計(jì)計(jì)量觀念的不足和適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象計(jì)量的需要，我們可以從以下幾個(gè)方面來針對不同的情況確立新的計(jì)量觀念和計(jì)量基礎(chǔ)。

會計(jì)計(jì)量產(chǎn)出價(jià)值觀

產(chǎn)出價(jià)值觀是以被運(yùn)用資源未來可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入作為資源的價(jià)值源泉，以時(shí)間價(jià)值的現(xiàn)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。它主要適用于對人力資源、無形資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量。

產(chǎn)出價(jià)值觀的理論依據(jù)是，資產(chǎn)的價(jià)值是未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值。一個(gè)組織對一項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)出價(jià)值的關(guān)注，旨在實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，使未來效用期內(nèi)產(chǎn)出最大的價(jià)值。與投入價(jià)值側(cè)重于資產(chǎn)“過去的支出”相反，產(chǎn)出價(jià)值觀更注重資產(chǎn)的“未來產(chǎn)出”。這就從時(shí)間上彌補(bǔ)了從歷史角度計(jì)量的不足。

會計(jì)計(jì)量效用價(jià)值觀

效用價(jià)值觀是以一項(xiàng)資源對人或組織的有用性作為價(jià)值的源泉，以消除或補(bǔ)償因資源使用可能出現(xiàn)后果所發(fā)生的費(fèi)用——替代成本作為計(jì)量基礎(chǔ)。它主要適用于環(huán)境資源的價(jià)值計(jì)量。

效用價(jià)值觀可從西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中找到依據(jù)。在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)那里，價(jià)值就是“指財(cái)富、物質(zhì)對人來說是有用且是稀缺的特性”（中山伊知朗等編：《經(jīng)濟(jì)詞典》。對“有用程度”的直接計(jì)量是非常困難的，可以考慮用替代成本來間接計(jì)量。重視效用價(jià)值的目的是保持、維護(hù)自然資源的良好狀態(tài)和生態(tài)平衡，既考慮經(jīng)濟(jì)效益，又兼顧社會效益，避免因?qū)Y源的掠奪性消耗而導(dǎo)致資源的枯竭，避免因環(huán)境污染造成對生態(tài)環(huán)境的破壞。

會計(jì)計(jì)量稀缺價(jià)值觀

稀缺價(jià)值觀是以資源的稀少短缺或唯一性作為價(jià)值的源泉，以擁有稀缺資源方的主報(bào)價(jià)、受取方認(rèn)可的稀缺資源價(jià)值，經(jīng)雙方協(xié)商、談判形成的價(jià)格——協(xié)議價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。它主要適用于歌星演唱，模特表演，名人字畫，珍奇礦物、植物、動物等特殊、稀有資源的計(jì)量。

稀缺價(jià)值觀基于非正常供求的現(xiàn)實(shí)，以“物以稀為貴”為依據(jù)。雙方形成的協(xié)議價(jià)格不具有廣泛的認(rèn)同性，不同的人對計(jì)量結(jié)果往往差別巨大。

會計(jì)計(jì)量保全價(jià)值觀

保全價(jià)值觀是以一項(xiàng)資產(chǎn)重新取得所需投入的價(jià)值作為價(jià)值衡量依據(jù)，以現(xiàn)時(shí)重置成本作為計(jì)量基礎(chǔ)。這一觀念和基礎(chǔ)解決了購買時(shí)間較長的資產(chǎn)原始價(jià)值與市場價(jià)值的背離問題，使實(shí)物資本得以保全。它適用于機(jī)器設(shè)備、房屋建筑物等固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。

保全價(jià)值觀的理論依據(jù)是資本保持理論，避免因物價(jià)變動而導(dǎo)致對資產(chǎn)價(jià)值評估偏低的現(xiàn)象，維護(hù)固定資產(chǎn)的簡單再生產(chǎn)。在保全價(jià)值觀下，除了現(xiàn)行成本計(jì)量基礎(chǔ)外，還可用一股購買力（一般物價(jià)指數(shù)）作為計(jì)量基礎(chǔ)。

會計(jì)計(jì)量市場價(jià)值觀

市場價(jià)值觀是以假設(shè)資源當(dāng)時(shí)正常銷售的現(xiàn)金流入額作為衡量資產(chǎn)價(jià)值的依據(jù)，以脫售價(jià)格或變現(xiàn)價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。它主要適用于關(guān)心企業(yè)資產(chǎn)流動性的場合。

市場價(jià)值觀依據(jù)的理論是：現(xiàn)代企業(yè)必須具有對社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的迅速變化作出適時(shí)應(yīng)對的能力，只有這樣才能確保企業(yè)的競爭能力、償債能力、應(yīng)變能力，這就與企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)性強(qiáng)弱相關(guān)。變現(xiàn)價(jià)值代表企業(yè)在最近的將來可收回的現(xiàn)金數(shù)，從而使收益實(shí)現(xiàn)、成本補(bǔ)償、支付便利。

會計(jì)計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值觀

風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值觀是以投機(jī)者對交易對象的巨大不確定性判斷產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)作為價(jià)值的源泉，以熟悉情況并自愿的雙方在公平交易基礎(chǔ)上進(jìn)行的資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算金額——公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。它主要適用于對衍生金融工具價(jià)值的計(jì)量。

風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值觀以風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬均衡作為理論依據(jù)。由于激烈競爭市場中未來事項(xiàng)的不確定性，而使人們產(chǎn)生消除、轉(zhuǎn)移、分散風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在要求；由于未來交易事項(xiàng)的不確定性大，帶來的損失可能性大，因而相應(yīng)要求有高的回報(bào)。金融工具的價(jià)值受種種因素影響瞬息萬變，加之交易合同簽訂時(shí)并不象傳統(tǒng)商品購銷業(yè)務(wù)一樣投入成本價(jià)值，對這種象征性的經(jīng)濟(jì)交易工具如何計(jì)量，成為一個(gè)世紀(jì)性難題。直到現(xiàn)在，會計(jì)界仍難以找出理想的計(jì)量方法來確認(rèn)其價(jià)值。經(jīng)過很長時(shí)間的研究探討，國際會計(jì)界達(dá)成初步認(rèn)識：以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，這是目前認(rèn)識水平下的較優(yōu)選擇。

會計(jì)計(jì)量觀念的創(chuàng)新，既是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，也是會計(jì)發(fā)展的契機(jī)，它必將給傳統(tǒng)會計(jì)帶來強(qiáng)烈的沖擊，把會計(jì)帶入一個(gè)嶄新的世界。2100433B

會計(jì)計(jì)實(shí)務(wù)來看，任何可用作會計(jì)計(jì)量的各種標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際上都具有自身的計(jì)量單位。并且往往存在多重性的計(jì)量單位。因此，會計(jì)計(jì)量根據(jù)不同計(jì)量目的和具體計(jì)量對象的要求，確定了一定的會計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)之后，還存在著選擇不同計(jì)量單位的問題。這是由于不同會計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)本身特點(diǎn)的不同，及其外在表現(xiàn)形式的多樣性所決定的。根據(jù)相同的會計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)．運(yùn)用不同的計(jì)量單位所計(jì)量的會計(jì)信息會有各不相同的意義，或起到互為補(bǔ)充的作用。而使用會計(jì)計(jì)量單位不當(dāng)，則會導(dǎo)致不恰當(dāng)?shù)臅?jì)計(jì)量信息，從而使經(jīng)營決策失誤。所以，會計(jì)計(jì)量單位的研究，以及在實(shí)務(wù)運(yùn)用中的正確選擇，是會計(jì)理論研究中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

會計(jì)計(jì)量單位的選擇，要根據(jù)不同會計(jì)計(jì)量目的和具體計(jì)量對象的特點(diǎn)和要求來確定。從理論上講，在會計(jì)計(jì)量的不同階段、不同范圍，或?yàn)榱藵M足會計(jì)計(jì)量的不同目的，確有選擇多種計(jì)量單位的必要，以確保會計(jì)計(jì)量能符合多種會計(jì)計(jì)量目的的要求，提供不同信息使用者特殊需要的會計(jì)信息，以使會計(jì)信息更具決策有用性。

然而，在正常的經(jīng)濟(jì)條件下，不同會計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)下的計(jì)量單位的選擇不應(yīng)經(jīng)常發(fā)生太大的變化。因?yàn)榻?jīng)常變化會計(jì)計(jì)量單位，不但會使會計(jì)信息變得不可捉摸，無法比較，也會使人感到會計(jì)計(jì)量的不嚴(yán)肅，而對會計(jì)計(jì)量信息喪失信心。所以只有在確有充分理由來證明原有的會計(jì)計(jì)量單位已不再適用時(shí)，才有必要改變原先選定的會計(jì)計(jì)量單位。如這種改變會引起對外報(bào)告的會計(jì)信息發(fā)生變化的，則有必要加以充分說明。

日常會計(jì)計(jì)量中在選用非貨幣計(jì)量單位時(shí)．應(yīng)盡可能保持原先選定的計(jì)量單位．使各期所用的實(shí)物量墮位或勞動量單位保持一致，便于比較分析和考核。如要運(yùn)用某些標(biāo)準(zhǔn)量單位以進(jìn)行調(diào)整換算的．則一經(jīng)選定也應(yīng)盡可能地保持穩(wěn)定，而不宜經(jīng)常變動。當(dāng)然，這主要是針對對外報(bào)告的會計(jì)計(jì)量信息而言的。至于對內(nèi)提供的為特殊決策所用的會計(jì)信息而選擇特殊的非貨幣單位計(jì)量時(shí)，選擇上的變化有時(shí)是必需的．只是要附加必要的說明解釋。

采用貨幣計(jì)量單位計(jì)量時(shí)．在國家未作任何變動的情況下，一般均應(yīng)以法定流通貨幣的名義單位進(jìn)行計(jì)量，并保持長期穩(wěn)定。如出現(xiàn)非本位幣反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)．應(yīng)按照國家規(guī)定的或市場公認(rèn)的換算率，將非本位幣貨幣換算成本位幣貨幣進(jìn)行計(jì)量。貨幣購買力微弱的變化．并不會對會計(jì)信息產(chǎn)生很大的影響．而且這種變化在一段時(shí)期內(nèi)可能被相互抵銷，昕以不必馬上改變貨幣計(jì)量單位。但在某些特殊情況下．例如當(dāng)物價(jià)持續(xù)單向變動時(shí)．且其變動率較大，這時(shí)，由于貨幣的名義計(jì)量單位已不能反映其實(shí)際的購買力，甚至?xí)?yán)重影響不同時(shí)期會計(jì)信息l的可靠性的情況下，才能考慮選擇一般購買力貨幣計(jì)’量單位。當(dāng)然，這種選擇對于對外報(bào)告的會計(jì)信息計(jì)量來說，還可能會明顯受到國家法律和社會公認(rèn)性的制約，可能只有在特殊情況下才能用于特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。但作為企業(yè)補(bǔ)充會計(jì)信息的披露，提供更加符合客觀實(shí)際的會計(jì)信息，則具有十分重要的意義。

然而．對用于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理為目的的會計(jì)計(jì)量信息來講，對特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境確有重大變化時(shí)，則應(yīng)該及時(shí)選擇更具有相關(guān)意義的會計(jì)計(jì)量單位，對原來使用的名義貨幣計(jì)量單位按一定的物價(jià)水準(zhǔn)，調(diào)整為一般購買力水平的貨幣計(jì)量單位進(jìn)行計(jì)量，以確保能提供有助于經(jīng)營管理決策相關(guān)的會計(jì)信息。

要注意的是，會計(jì)計(jì)量單位的選擇并不是孤立的，而是與其他會計(jì)計(jì)量特性，如會計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量屬性和計(jì)量的時(shí)間和空間觀念等密切相關(guān)。這些因素的有機(jī)組合，便能構(gòu)成一個(gè)完備的會計(jì)計(jì)量模式。

計(jì)量模式

歷史成本或名義貨幣計(jì)量模式：這一模式的優(yōu)點(diǎn)是可靠、簡便，信息成本很低。缺點(diǎn)是由于既不考慮貨幣價(jià)值的變動，也不考慮被計(jì)量對象的價(jià)格變動，因此當(dāng)物價(jià)發(fā)生顯著變動時(shí)，該模式將嚴(yán)重失真，由此會產(chǎn)生一系列不利的經(jīng)濟(jì)后果。

2.歷史成本或不變購買力貨幣計(jì)量模式：該模式將會計(jì)處理按一般物價(jià)指數(shù)對名義貨幣單位進(jìn)行調(diào)整，換算成不變購買力貨幣單位，來調(diào)整原來按名義貨幣計(jì)量模式所產(chǎn)生的會計(jì)報(bào)表，從而消除物價(jià)變動的影響。

3.現(xiàn)行成本或名義貨幣計(jì)量模式：與前一種計(jì)量模式剛好相反，此模式考慮了個(gè)別物價(jià)的變動，但沒有考慮一般物價(jià)水平的變化。主張采用這一模式的理由是一般物價(jià)水平的升降對各企業(yè)并不相同。對一個(gè)具體企業(yè)而言，人們更關(guān)注的是它持有或消耗資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。在該模式下，日常會計(jì)處理采用現(xiàn)行成本計(jì)量屬性，但不改變名義貨幣單位。

4.現(xiàn)行成本或不變購買力貨幣計(jì)量模式：該模式試圖通過現(xiàn)行成本計(jì)量屬性來消除個(gè)別物價(jià)變動的影響，通過不變購買力貨幣單位的調(diào)整，消除一般物價(jià)變動的影響，從而全面解決了物價(jià)變動的影響問題。但是，此模式所花費(fèi)的信息成本很大，而且客觀性與可行性都很差。2100433B