利潤預(yù)算管理

利潤預(yù)算管理先進性

在以目標利潤為導向的企業(yè)預(yù)算管理模式下，管理者首先通過科學預(yù)測確定企業(yè)應(yīng)實現(xiàn)的目標利潤，其它預(yù)算都以目標利潤為導向，圍繞著目標利潤的實現(xiàn)進行編制，目標利潤是企業(yè)管理過程的主線，這就使企業(yè)各分支部門的目標更加明確，各項經(jīng)濟活動也都圍繞實現(xiàn)目標利潤而進行。同時，企業(yè)的員工可以通過目標利潤充分了解企業(yè)的整體經(jīng)營情況，對企業(yè)更加充滿信心，因而更加積極努力地工作。這比傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式具有更加清晰的整體目標，也更能調(diào)動員工的工作積極性，所以以目標利潤為導向的企業(yè)預(yù)算管理具有一定的先進性。

利潤預(yù)算管理主動性

由于以目標利潤作為導向，使得利潤不只是企業(yè)執(zhí)行預(yù)算、實現(xiàn)銷售和成本目標而追求的結(jié)果。同時成為貫穿預(yù)算執(zhí)行全過程的一條主線，時刻促使管理者研討論證銷售和成本保持何種水平才能保證目標利潤的實現(xiàn)甚至擴大，從而對自己的經(jīng)濟活動做到事前心中有數(shù)，適時進行安排。此外，目標也具有一定的約束與激勵作用，目標利潤的細化分解，使企業(yè)人人肩上有指標，促使企業(yè)全體人員在各自的工作崗位上積極尋求改善與創(chuàng)新，謀求目標利潤的實現(xiàn)或超目標利潤的獲得。在這種管理模式下，企業(yè)的各種經(jīng)營活動都圍繞著目標利潤的實現(xiàn)來進行，利潤不僅是預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，而且也是預(yù)算執(zhí)行的前提。所以，以目標利潤為導向的企業(yè)預(yù)算管理呈現(xiàn)出更強的主動性。

利潤預(yù)算管理綜合性

企業(yè)的利潤反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)取得的最終成果，體現(xiàn)企業(yè)管理的水平和質(zhì)量。以利潤作為企業(yè)的預(yù)算目標，一方面能及時反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，便于企業(yè)控制收支，降低成本、費用，明確盈虧；另一方面當影響目標利潤實現(xiàn)的某一因素（如成本）向劣勢轉(zhuǎn)化時，管理者可及時利用優(yōu)化影響目標利潤的其他相關(guān)因素（如資本運營）來彌補，以確保目標利潤的實現(xiàn)。它比單純依靠控制產(chǎn)品成本來創(chuàng)造利潤具有更強的綜合優(yōu)勢。一般說來，產(chǎn)品成本的降低是有一定限度的，成本降低到一定限度后，再降低就會影響產(chǎn)品質(zhì)量，進而影響到產(chǎn)品的市場與應(yīng)獲得的利潤。而目標利潤是企業(yè)綜合獲利能力的具體反映，以目標利潤為導向的企業(yè)預(yù)算管理超越了成本控制范疇，直接進入到利潤控制領(lǐng)域，為企業(yè)實現(xiàn)目標利潤或獲取超目標利潤提供了更多的途徑。以目標利潤為導向的企業(yè)預(yù)算管理可以強化企業(yè)獲利能力，有效地改善企業(yè)財務(wù)狀況，為企業(yè)注入活力。同時，利用利潤指標評價責任中心，尤其是利潤中心的業(yè)績，會收到更好的考評效果，具有較強的綜合性。

利潤預(yù)算管理預(yù)算更具前瞻性和不確定性

在企業(yè)利潤預(yù)算管理模式下，企業(yè)管理者先通過科學預(yù)測確定企業(yè)將實現(xiàn)的目標利潤，其它預(yù)算都以目標利潤為導向，圍繞目標利潤的實現(xiàn)進行編制，這使各部門的管理工作更有前瞻性。但是，利潤預(yù)算的計算起點是基于市場預(yù)測得來的數(shù)據(jù)，這就使整個預(yù)算充滿不確定性，增大了預(yù)算難度與調(diào)控難度。只有在市場較為穩(wěn)定和企業(yè)管理水平高的情況下才適用。

利潤預(yù)算管理對環(huán)境變化有較強的適應(yīng)

以利潤為預(yù)算目標，一方面能及時反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營利潤的情況，便于企業(yè)控制收支，降低成本、費用，明確盈虧；另一方面當影響目標利潤實現(xiàn)的某一因素向劣勢轉(zhuǎn)化時，管理者可及時發(fā)現(xiàn)，利用優(yōu)化影響目標利潤的其他相關(guān)因素來彌補，以確保目標利潤的及時實現(xiàn)。

利潤預(yù)算管理擴大了預(yù)算的廣度與深度

以利潤預(yù)算作為貫穿企業(yè)預(yù)算執(zhí)行全過程的一條主線，使企業(yè)所有業(yè)務(wù)、所有員工工作均與企業(yè)目標利潤掛鉤，覆蓋企業(yè)管理的的方方面面，加強了預(yù)算對管理的支持作用。

利潤預(yù)算管理使各部門的經(jīng)濟活動協(xié)調(diào)一致

企業(yè)利潤預(yù)算管理在對企業(yè)各方面情況進行綜合平衡的前提下，以目標利潤代表企業(yè)整體的最佳經(jīng)營方案，對一切經(jīng)濟活動都編制出詳細的預(yù)算，以此來協(xié)調(diào)各部門、各單位和各環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)活動，減少它們之間可能出現(xiàn)的各種矛盾和沖突，使企業(yè)的產(chǎn)、供、銷和人、財、物始終保持最大限度的平衡關(guān)系。

利潤預(yù)算管理強化了企業(yè)管理的控制職能

實施企業(yè)利潤預(yù)算管理，控制貫穿于管理的全過程，是一種全員全過程的控制。目標利潤的預(yù)測、確定與預(yù)算的編制是管理者對企業(yè)資源如何利用進行的事前控制，預(yù)算執(zhí)行是管理者進行的事中控制，預(yù)算的差異分析、考評是事后控制。這樣控制就有了標準，考評有了依據(jù)．企業(yè)的控制工作將會進一步加強。

從上述分析可以得出結(jié)論：企業(yè)利潤預(yù)算管理不確定性風險大，編制難度和調(diào)控難度大，適用條件較成本預(yù)算苛刻。但其長處也有很多，企業(yè)應(yīng)該掌握此項管理技能，適時適地地運用于企業(yè)管理。

利潤預(yù)算管理法通過市場調(diào)查、預(yù)測和同行業(yè)先進水平、本企業(yè)最好水平的比較，從而對企業(yè)將來一定期間所獲得的利潤作出科學的預(yù)算。以此為基礎(chǔ)，將利潤預(yù)算目標層層分解，進而延伸到生產(chǎn)、成本和資金收支等方面，并對各生產(chǎn)、經(jīng)營、輔助管理等單位進行控制，然通過分析實際與預(yù)算的差異，明確各經(jīng)營管理者的業(yè)績。

利潤預(yù)算管理的內(nèi)容包括建立利潤預(yù)算體系、預(yù)算實施與控制和預(yù)算考評：

利潤預(yù)算體系的建立主要是由管理者根據(jù)對市場信息、資源等方面的科學預(yù)算，確定利潤預(yù)算目標，編制預(yù)算方案。在這個方案范圍內(nèi)，由預(yù)算管理部起草預(yù)算編制的具體內(nèi)容。

預(yù)算的實施與控制是以一線部門為中心，制定并頒布各種預(yù)算管理報告書，并利用計算中心網(wǎng)絡(luò)對實施過程進行嚴格的監(jiān)督、控制。

預(yù)算的考評主要是通過分析預(yù)算與實際的差異，明確差異發(fā)生的原因和責任，作為調(diào)整下一次預(yù)算的依據(jù)。

利潤預(yù)算管理在執(zhí)行過程中應(yīng)遵循利潤目標必須明確原則、全面完整原則、管理者參與原則、責任會計原則、預(yù)算教育原則、彈性適用原則、意見溝通原則、追蹤考核原則這八大原則。

利潤預(yù)算管理目標利潤的編制

在確定目標利潤時，要以本企業(yè)的歷史資料為基礎(chǔ)。根據(jù)對未來發(fā)展的預(yù)測，通過研究產(chǎn)品品種、結(jié)構(gòu)、成本、產(chǎn)銷數(shù)量和價格幾個變量間的關(guān)系及對利潤所產(chǎn)生的影響，結(jié)合市場經(jīng)濟動態(tài)、企業(yè)的長遠發(fā)展規(guī)劃等有關(guān)信息，在反復(fù)研討論證的基礎(chǔ)上加以確定，以確保本期利潤的最優(yōu)化。

企業(yè)確定目標利潤的方法一般有以下四種：量本利分析法、相關(guān)比率法、簡單利潤增長比率法和標桿瞄準法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點，選用與企業(yè)經(jīng)營環(huán)境相適合的確定方法。

利潤預(yù)算管理生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算的編制

生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、存貨預(yù)算、費用預(yù)算：

①銷售預(yù)算。一定的目標利潤需要一定的目標銷售額和目標成本來維系。而銷售額是根據(jù)對銷售價格和銷售量兩方面的分析確定的。企業(yè)產(chǎn)品價格與銷量的確定。在科學的市場調(diào)查與預(yù)測基礎(chǔ)上，以企業(yè)經(jīng)營目標、生產(chǎn)或進貨成本、費用、稅金、預(yù)期收益為依據(jù)；以追求經(jīng)濟效益最佳化、實現(xiàn)預(yù)期投資報酬率、擴大市場份額、維持營業(yè)、維護市場形象等為目標；運用撇油定價、反向定價、滲透定價、折扣定價等定價技巧，按照成本加成定價法、邊際貢獻定價法、損益平衡定價法、競爭定價法等確定合理的產(chǎn)品價格。

②生產(chǎn)預(yù)算。它涉及生產(chǎn)量預(yù)算和生產(chǎn)成本預(yù)算兩個方面。由于產(chǎn)品的產(chǎn)量和成本與產(chǎn)品及原材料的儲存水平和各項工料消耗定額有關(guān)，因此生產(chǎn)預(yù)算也包括單位產(chǎn)品成本和有關(guān)存貨的核算。生產(chǎn)預(yù)算的核心內(nèi)容是標準成本制度，它是通過深入細致的調(diào)查分析和精確的技術(shù)測定制定的，成本控制是企業(yè)提高利潤的有效方法，而標準成本又是實施成本控制的有效手段，對利潤預(yù)算管理來說，實施標準成本制度也是保證實現(xiàn)目標利潤的有效途徑。

③存貨預(yù)算。它包括材料存貨預(yù)算和產(chǎn)品存貨預(yù)算。在材料采購預(yù)算管理中?？梢赃\用經(jīng)濟定貨量模型對材料成本進行控制，降低庫存成本。產(chǎn)品庫存預(yù)算的編制方法有庫存寬裕度編制法和庫存總額編制法兩種，期末產(chǎn)成品庫存預(yù)算以單位產(chǎn)品成本預(yù)算為基礎(chǔ)進行編制。單位產(chǎn)品成本預(yù)算則是根據(jù)直接材料、直接制造費用預(yù)算等有關(guān)資料編制。

④費用預(yù)算。包括銷售費用預(yù)算和管理費用預(yù)算。在編制銷售費用預(yù)算時，要對過去的銷售費用進行分析，考察過去銷售費用支出的必要性與效果，并考慮預(yù)算期銷售業(yè)務(wù)量以及其他相關(guān)因素的變化，逐項確定費用的預(yù)算數(shù)額。管理費用預(yù)算的編制，要注意費用標準的確定應(yīng)遵循先進合理原則。為了便于分清責任，有效運用預(yù)算控制管理費用，在編制時應(yīng)按各行政管理部門分別反映。

利潤預(yù)算管理專門決策預(yù)算

主要包括資本預(yù)算和研究與開發(fā)費預(yù)算。資本預(yù)算是企業(yè)對投資項目進行分析、篩選和計劃的過程，其最關(guān)鍵的內(nèi)容是估算投資項目的現(xiàn)金流量，現(xiàn)金流量有初始現(xiàn)金流量、營業(yè)現(xiàn)金流量和終結(jié)現(xiàn)金流量三部分組成。資本投資項目評估的基本方法有靜態(tài)法和動態(tài)法，對于不同投資項目，企業(yè)斟酌使用適當?shù)姆椒ü浪悻F(xiàn)金流量，并進行敏感性分析和多因素分析，掌握風險特征，并作出不同風險條件下的投資決策。研究開發(fā)費預(yù)算基本上是一種分攤預(yù)算，在總額支出先行確定的前提下，將其分攤至各研究項目或科研部門。研究開發(fā)費的支出由于具有不確定性、風險大、支出金額所占企業(yè)費用支出比例越來越大等特點，越來越受到企業(yè)管理者的重視，因其支出有別于其它支出，管理者在進行預(yù)算控制時應(yīng)具有一定彈性，不能只注重支出控制情況，而忽視了研究效果。

利潤預(yù)算管理綜合預(yù)算

綜合預(yù)算是企業(yè)總體經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的預(yù)算，以預(yù)算損益表、預(yù)算資產(chǎn)負債表及預(yù)算現(xiàn)金流量表三種形式來體現(xiàn)。其中預(yù)算資產(chǎn)負債表的編制要以資產(chǎn)負債表期初數(shù)為起點，充分考慮預(yù)算損益表、預(yù)算現(xiàn)金流量表的相關(guān)數(shù)據(jù)對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益期初數(shù)的影響，采用平衡法加以增減后計算。

利潤預(yù)算管理控制方式分析

預(yù)算編制完以后，各項預(yù)算目標就成為各責任中心管理人員和每一位員工的工作目標。執(zhí)行過程中，必須以預(yù)算為標準進行適度的控制，即對預(yù)算的執(zhí)行情況與預(yù)算的差異適時的進行分析，及時糾正企業(yè)人力、物力、財力、信息等資源在預(yù)算執(zhí)行中的浪費與偏差，為預(yù)算目標的順利實現(xiàn)提供可靠的保證?？梢?，控制機制是一種在預(yù)算執(zhí)行過程中，保障目標利潤順利實現(xiàn)的機制。

控制的方式主要有外部控制與自我控制，控制的形式主要有松控制和緊控制。在利潤預(yù)算管理模式下應(yīng)推行適度靈活的控制。除堅持控制的標準外，沒有預(yù)算又有必要發(fā)生的，應(yīng)由執(zhí)行的部門先進行分析，按程序提出申請，被批準后執(zhí)行。在管理過程中通常是預(yù)算外部分嚴格實行外部控制，預(yù)算規(guī)定內(nèi)的實行外部控制與內(nèi)部控制相結(jié)合。對于一年的預(yù)算期來說，一年內(nèi)某項目預(yù)算可以采取總額控制法，允許本月結(jié)余轉(zhuǎn)入下月使用，但總額不能超過預(yù)算，控制過程以自我控制為主。預(yù)算項目間的挪用要堅決控制，應(yīng)以外部控制為主，這樣才能使預(yù)算活動有序高效地進行。

此外，利潤預(yù)算控制還可以實施以下幾項措施：

①推行費用不可突破法。預(yù)算目標按一定的層次、范圍進行分解后，預(yù)算期內(nèi)指令性費用預(yù)算如交際費等一般不能突破，如果有特殊情況需要突破的，必須按程序提出申請，由總經(jīng)理批準后納入預(yù)算外支出，確保費用項目支出得到有效控制。

②增加分廠、部門的自主權(quán)。對各預(yù)算責任部門在預(yù)算范圍內(nèi)的各項支出應(yīng)由各責任負責人具體實施掌握，不需要逐層上報，這樣既擴大了預(yù)算責任部門的權(quán)責范圍，又提高了工作的效率。

③實施定期報告制度。預(yù)算執(zhí)行過程中，各預(yù)算責任單位要及時檢查、追蹤預(yù)算執(zhí)行情況，掌握、分析預(yù)算與實際的差異，對存在的問題提出改進措施，定期向預(yù)算管理部門報告，由預(yù)算管理部門匯總整理，形成綜合的預(yù)算執(zhí)行情況追蹤報告，上報預(yù)算管理委員，為預(yù)算管理委員會對整個預(yù)算的執(zhí)行情況實現(xiàn)動態(tài)控制提供資料依據(jù)。

利潤預(yù)算管理考評機制分析

預(yù)算考評機制是對企業(yè)內(nèi)部各級責任部門或責任預(yù)算中心預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行考核和評價的機制，是管理者對執(zhí)行者實行的一種有效的激勵和約束機制。它包含兩個方面的意思：一是對整個利潤預(yù)算管理系統(tǒng)的考評，即對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價，它是完善和優(yōu)化整個系統(tǒng)的有效措施：另一方面是對預(yù)算執(zhí)行者的考核及業(yè)績評價，它是實現(xiàn)預(yù)算約束與激勵作用的必要措施。在預(yù)算執(zhí)行過程中，管理者對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果進行考評，不但能及時反映整個企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，而且也是管理者優(yōu)化整個系統(tǒng)、編制下期預(yù)算的可靠依據(jù)。

預(yù)算考核通常是以預(yù)算目標為標準的，由于利潤預(yù)算管理系統(tǒng)的不確定性，一味強調(diào)預(yù)算標準可能導致本末倒置的弊病，不能以企業(yè)利益璋大化為根本考評目標，所以應(yīng)根據(jù)企業(yè)情況構(gòu)建科學的考評機制。

全面利潤預(yù)算是指運用一種系統(tǒng)化正式化的方法來完成管理計劃和控制職能中的重要階段。具體來講，它包括：(1)企業(yè)主要長期目標的制定與應(yīng)用；(2)企業(yè)目標細化；(3)長期利潤計劃；(4)針對具體責任(分公司、產(chǎn)品或項目)的短期詳細利潤計劃：(5)針對具體責任的定期績效報告；(6)后續(xù)工作。本章重點強調(diào)與全面利潤預(yù)算直接相關(guān)的管理流程。

全面利潤預(yù)算管理是以利潤目標為出發(fā)點，將實現(xiàn)利潤目標所涉及的經(jīng)濟資源取得及運用貨幣的形式落實到詳細計劃之中，使之成為某個特定階段管理者的計劃目標。利潤預(yù)算管理法通過市場調(diào)查、預(yù)測和同行業(yè)先進水平、本企業(yè)最好水平的比較，從而對企業(yè)將來一定期間所獲得的利潤做出科學預(yù)算。以此為基礎(chǔ)，將利潤預(yù)算目標層層分解，進而延伸到生產(chǎn)、成本和資金收支等方面，并對各生產(chǎn)、經(jīng)營、輔助管理等單位進行控制，然后通過分析實際與預(yù)算之間的差異，明確各經(jīng)營管理者的業(yè)績。

全面利潤預(yù)算的內(nèi)涵，遠遠超過傳統(tǒng)預(yù)算的范疇。全面利潤預(yù)算中所涉及的各種方法、技術(shù)和步驟，都是對管理科學理論中的原則和觀念的具體而適當?shù)倪\用?！叭妗币辉~的含義，應(yīng)包括企業(yè)各個層級及各項作業(yè)的每一層面，就應(yīng)局限于少數(shù)部門、少數(shù)計劃、少數(shù)人員或少數(shù)技術(shù)及方法，而是要作“全面”計劃與控制。

制表： 　復(fù)核：

①企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的需要；

②資本保值的需要；

③內(nèi)外環(huán)境適應(yīng)的要求。

(3)目標利潤的規(guī)劃程序

①考察上期利潤計劃的執(zhí)行情況，分析下期影響利潤變動的因素；

②確定初步的利潤目標；

③通過綜合平衡，最終確定目標利潤。

④確定目標利潤后，根據(jù)目標利潤的要求測定為完成目標利潤的各項收支指標，并作出利潤規(guī)劃，組織目標利潤的實現(xiàn);⑤加強目標利潤的考核、分析。

確定目標利潤，是實施以目標利潤為導向的企業(yè)預(yù)算管理的一項至關(guān)重要的工作，目標利潤一旦被確定就成為管理的導向，并對執(zhí)行預(yù)算的全過程產(chǎn)生制約作用。

目標利潤制定的適當與否直接關(guān)系到模式的實施效果，目標利潤制定得過低，難以激發(fā)企業(yè)潛力，容易給企業(yè)帶來大量無效成本，企業(yè)不能創(chuàng)造出最佳的經(jīng)濟效益；而目標利潤制定得過高，又會使執(zhí)行者覺得高不可攀，望而卻步，失去實現(xiàn)目標利潤的信心。因此，確定合理的目標利潤是實施以目標利潤為導向的企業(yè)預(yù)算管理的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)確定目標利潤時，應(yīng)對企業(yè)所處的市場環(huán)境、自身的戰(zhàn)略能力進行分析，明確企業(yè)在市場中的定位，合理地預(yù)測出預(yù)算期內(nèi)的銷售額以及與確定目標利潤相關(guān)項目的目標利潤率，如銷售利潤率、資本凈利率、成本利潤率等。企業(yè)有了這些預(yù)測數(shù)據(jù)，就可以確定目標利潤。