納稅主體

1、納稅人

納稅人是最主要、最廣泛的納稅主體，是法律規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。納稅人是稅收程序法和稅收實體法共通的主體，是稅收征管法和各個稅種法都必須明確規(guī)定的普通要素。認(rèn)定某一主體是否為納稅人，在形式上必須有法律的明確規(guī)定，這是稅收法定原則的要求。法律在規(guī)定某一主體在稅收征納活動中的地位時，一方面要考慮其在私法活動中的民事主體身份，比如，是屬于自然人、法人，還是屬于非法人的其他組織，因為不同的身份決定了他們能否成為某些稅種征納活動的主體。

在我國及大多數(shù)國家，合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)等非法人組織的經(jīng)營所得不是按企業(yè)所得稅法繳納企業(yè)所得稅，而是繳納個人所得稅，他們不能成為企業(yè)（法人）所得稅征納活動的主體。另一方面稅法更多的是關(guān)注主體的納稅能力，即相關(guān)主體在經(jīng)濟上的給付能力和事實關(guān)系，它體現(xiàn)了公平稅負(fù)、實質(zhì)課稅、量能課稅等稅收理念。因此，不僅不具有法人資格的其他組織可以成為納稅主體，而且某些具有法人、自然人資格的主體，因其欠缺納稅能力而成為稅法上的主體（人）的課稅除外。例如，一般認(rèn)為對同時具有公益性和非營利性的主體不應(yīng)征稅，因而事實上對于不從事營利活動，同時又具有公益性的國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體等都是不征稅的，從而使這些主體不會成為納稅主體。此外，外交代表因其具有特殊身份，在法律上享有豁免權(quán)，不能成為另一國的納稅主體。

除了以上依據(jù)納稅人的身份而對納稅人進行的一般分類外，還可依據(jù)其他標(biāo)準(zhǔn)對征納活動中的納稅人進行分類，并且他們在征納活動中的權(quán)利和義務(wù)也因此而不同。我國在增值稅征納中，根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大小、會計核算是否健全、能否提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料等，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并賦予他們在征納活動中不同的稅法地位和待遇。例如，一般納稅人可使用增值稅專用發(fā)票，應(yīng)納稅額的計算和確定適用“扣稅法”；小規(guī)模納稅人不得使用增值稅專用發(fā)票，其應(yīng)納稅額的計算適用簡易的辦法。日本在法人稅法等稅收征納中實行“藍(lán)色申報”制度，即對賬簿記錄完整、真實的納稅人，許可其運用藍(lán)色申報書進行申報，并且給予藍(lán)色申報者種種白色申報者所沒有的優(yōu)惠。

2、扣繳義務(wù)人

扣繳義務(wù)人是指依照法律規(guī)定，負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人。稅法規(guī)定扣繳義務(wù)人的目的是為了加強稅收的源泉控制，減少稅款流失，簡化征納手續(xù)，方便納稅人。因此，并不是每一種稅收的征納活動都有扣繳義務(wù)人，它一般規(guī)定在實行源泉征收的部分稅種法中，是稅法的特別主體。

關(guān)于扣繳義務(wù)人在稅收征納中的地位，主要有三種觀點：第一種觀點認(rèn)為扣繳義務(wù)人不屬于納稅主體，其所履行的扣繳義務(wù)是與納稅義務(wù)有關(guān)的義務(wù)，扣繳義務(wù)人與納稅擔(dān)保人、協(xié)稅義務(wù)人等統(tǒng)稱為“相關(guān)義務(wù)主體”，納稅人是唯一的納稅主體。第二種觀點認(rèn)為扣繳義務(wù)人與納稅人共同構(gòu)成納稅主體，這是大多數(shù)學(xué)者所持的觀點，并且持這種主張的學(xué)者還認(rèn)為納稅擔(dān)保人也屬于納稅主體。第三種觀點與上述觀點均不同，它不僅認(rèn)為扣繳義務(wù)人不屬于納稅主體，而且將其歸入征稅主體一方，即扣繳義務(wù)人是稅務(wù)機關(guān)的代理人。有關(guān)扣繳義務(wù)人在稅收征納關(guān)系中的主體地位是一個存有爭議、也很有意義的問題。

從立法實踐上看，日本的《國稅通則法》第2條和《國稅征收法》第2條均將納稅人和實行源泉征收的“征收繳納義務(wù)人”或“稅源征收義務(wù)人”共同定義為納稅人，德國的《稅收通則法》第33條也作了類似的規(guī)定。我國《稅收征收管理法》第4條對納稅人和扣繳義務(wù)人的含義分別進行了界定，盡管該法沒有將兩者等同，但從法律條文的規(guī)定上看，凡是涉及到納稅主體的權(quán)利義務(wù)的規(guī)定時，一般都是將納稅人和扣繳義務(wù)人并列規(guī)定，其權(quán)利義務(wù)的內(nèi)容也基本相同。因此，為了確保國家稅收，各國一般都將代扣代繳、代收代繳義務(wù)作為扣繳義務(wù)人的一項法定義務(wù)規(guī)定下來，當(dāng)其不履行其應(yīng)盡的義務(wù)時，對其也適用滯納處分、給予罰款、甚至可科以刑罰。所以，各國立法和理論多認(rèn)為扣繳義務(wù)人的扣繳義務(wù)與納稅人的納稅義務(wù)沒有什么太大的區(qū)別，扣繳義務(wù)人不僅應(yīng)作為納稅主體，而且其在征納活動中的法律地位與納稅人沒有什么本質(zhì)不同。

扣繳征收制度是一個具有三方主體和兩重法律關(guān)系的復(fù)合結(jié)構(gòu)，扣繳義務(wù)的內(nèi)容和扣繳義務(wù)人的身份也因其處于征納活動的不同階段和不同法律關(guān)系中而不同。在代扣、代收稅款階段，法律關(guān)系發(fā)生在扣繳義務(wù)人與納稅人（本來的納稅人）之間，扣繳義務(wù)人按照法律的規(guī)定，履行法定的代扣、代收稅款的義務(wù)，即扣繳義務(wù)人將納稅人應(yīng)繳納的稅款從其持有的納稅人的收入中扣除下來，或者在向納稅人收取款項時將其應(yīng)繳納的稅款一并收取，這種代扣、代收稅款的行為從內(nèi)容上講相當(dāng)于征稅機關(guān)的征收行為，因而這一階段扣繳義務(wù)人在主體身份上具有“征稅主體”的性質(zhì)。但扣繳義務(wù)人畢竟不是具有行政執(zhí)法權(quán)力的征稅主體，當(dāng)納稅人拒絕其實施代扣、代收行為時，扣繳義務(wù)人也只能“及時報告稅務(wù)機關(guān)處理”，而不能直接采取強制執(zhí)行措施，因此，扣繳義務(wù)人與納稅人之間的關(guān)系是一種私法性質(zhì)的法律關(guān)系，只不過這種私法關(guān)系不是由當(dāng)事人任意約定的，而是由法律直接規(guī)定的，是一種法定的私法上稅收債務(wù)征納關(guān)系。

在解繳稅款階段，法律關(guān)系發(fā)生在征稅機關(guān)與扣繳義務(wù)人之間，即扣繳義務(wù)人必須依法將其代扣代收的稅款全部、及時向征稅機關(guān)解繳，這種解繳稅款的行為從內(nèi)容上講相當(dāng)于納稅人的納稅行為，因而這一階段上的扣繳義務(wù)人在主體身份上具有“納稅主體”的性質(zhì)。依法解繳稅款是扣繳義務(wù)人的法定義務(wù)，當(dāng)其已經(jīng)代扣代收稅款但拒絕、延期或者少解繳時，征稅機關(guān)將對其適用與給予納稅人在實施相同行為時基本相同的加收滯納金、強制執(zhí)行、罰款等措施和制裁，因此，征稅機關(guān)與扣繳義務(wù)人之間的關(guān)系是一種公法上的稅收債務(wù)征納關(guān)系，與一般的征稅機關(guān)與納稅人之間的稅務(wù)債務(wù)征納關(guān)系是一樣的?？梢?，在稅收扣繳征納關(guān)系中，原來的納稅人與征稅機關(guān)之間的關(guān)系被切斷，而只能通過扣繳義務(wù)人作為中介間接地進行聯(lián)系。但縱觀扣繳義務(wù)人在上述二元性法律關(guān)系中的地位，其所履行的代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)與一般的納稅義務(wù)沒有根本的區(qū)別，在其具有的雙重性身份中，解繳稅款的納稅者身份居主導(dǎo)地位。所以，盡管扣繳義務(wù)人不能與納稅人完全等同，但將其作為稅收征納中的一個獨立的納稅主體看待似應(yīng)無疑義。

日本學(xué)者北野弘久批判了日本現(xiàn)行的稅源征收制度（相當(dāng)于我國的扣繳稅款制度），認(rèn)為現(xiàn)行稅法僅從租稅程序法角度規(guī)范稅源征收制度，將該制度當(dāng)作一種確保國家稅收的法律手段，把真正的納稅人（受領(lǐng)者）從租稅關(guān)系中排除掉，不僅淡化了工薪階層作為納稅人的意識，而且不利于對其提供權(quán)利救濟，產(chǎn)生了很多不公正問題。該學(xué)者認(rèn)為應(yīng)從租稅實體法的角度出發(fā)，確認(rèn)真正的納稅人（受領(lǐng)者）在稅源征收法律關(guān)系中的中心地位，對現(xiàn)行的稅源征收制度進行徹底改造，即將稅源征收制度當(dāng)作一種申報納稅的事前性、概括性給付制度，保障真正的納稅人在稅源征收階段有緩納權(quán)，由工薪階層選擇是否適用年末調(diào)整制度，以此保障其納稅申報權(quán)的行使。要讓真正的納稅人在稅源征收法律關(guān)系中出場，將稅源征收義務(wù)人與真正的納稅人之間的關(guān)系也當(dāng)作租稅法律關(guān)系，即將稅源征收階段出現(xiàn)的問題交給真正的納稅人與課稅廳來處理。

根據(jù)我國《稅收征收管理法》的規(guī)定，被扣繳稅款的納稅人在一般情況下（納稅人積極履行納稅義務(wù)，扣繳義務(wù)人順利代扣、代收了納稅人的稅款）不參加到扣繳征納法律關(guān)系中，只有在兩種特殊情況下，征稅機關(guān)才直接與納稅人發(fā)生關(guān)系：一種是該法第三十條規(guī)定的納稅人拒絕扣繳義務(wù)人履行代扣、代收稅款義務(wù)時，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時報告稅務(wù)機關(guān)處理，這時稅務(wù)機關(guān)應(yīng)直接向納稅人征收稅款；另一種是該法第六十九條規(guī)定的扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款時，由稅務(wù)機關(guān)直接向納稅人追繳稅款，并對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上5倍以下的罰款。對于扣繳義務(wù)人超額扣繳稅款或誤扣稅款時，納稅人應(yīng)如何尋求救濟的問題，我國稅收征管法未予明確規(guī)定。在日本，基于稅源征收義務(wù)人與納稅人之間的關(guān)系是民事關(guān)系的認(rèn)識，允許納稅人以稅源征收義務(wù)人未履行支付薪金為理由，通過民事訴訟提起履行請求。我國《稅收征收管理法》在第八條集中規(guī)定了納稅人和扣繳義務(wù)人享有的七項權(quán)利，其中的六項權(quán)利是兩者共同享有的，唯獨申請減稅、免稅、退稅的權(quán)利只賦予納稅人，扣繳義務(wù)人不享有該項權(quán)利，這是一個耐人尋味的規(guī)定。國家稅務(wù)總局發(fā)布的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（試行）》第八條規(guī)定，扣繳義務(wù)人作出的代扣代繳、代收代繳行為屬于稅務(wù)行政復(fù)議的范圍，這一規(guī)定應(yīng)解釋為肯定了扣繳稅款行為是公法上的行為。因此，扣繳義務(wù)人超額扣繳稅款時，納稅人應(yīng)通過直接向征稅機關(guān)請求返還來尋求救濟，而不能由納稅人向扣繳義務(wù)人請求損失賠償，再由扣繳義務(wù)人向征稅機關(guān)請求返還多繳的稅款。如此看來，我國稅法較多體現(xiàn)了真正的納稅人直接與征稅機關(guān)發(fā)生關(guān)系的傾向。

3、納稅擔(dān)保人

納稅擔(dān)保人是為納稅人的稅收債務(wù)的履行提供擔(dān)保的單位和個人，納稅擔(dān)保包括人的擔(dān)保和物的擔(dān)保。納稅擔(dān)保是稅收征納活動上的一項重要制度，它不僅有助于確保國家稅收的征收，而且也為納稅人因有特殊困難而申請延期納稅、欠稅離境、欠稅申請復(fù)議和提起訴訟（在日本，還包括換價延緩、扣押延緩、扣押解除等）提供了條件，是一項重要的保護納稅人權(quán)益的法律制度。納稅擔(dān)保是經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的第三人（保證人）同意以自己的信譽和財產(chǎn)（人的擔(dān)保）、納稅人（或第三人）自愿以自己的財產(chǎn)（權(quán)利）為納稅人的稅收債務(wù)提供擔(dān)保（物的擔(dān)保）并簽訂納稅擔(dān)保書或納稅擔(dān)保財產(chǎn)的清單而成立的，當(dāng)納稅人不履行納稅義務(wù)時，納稅擔(dān)保人應(yīng)代其履行納稅義務(wù)，從而使自己由可能的納稅主體成為現(xiàn)實的納稅主體。但與納稅人繳納的稅款最終只能由自己承擔(dān)不同的是，納稅擔(dān)保人繳納稅款后，可以依法向被擔(dān)保的納稅人追償損失。賦予納稅擔(dān)保人在稅收征納程序中獨立的納稅主體資格，有助于其依法行使權(quán)利，保護自己的合法利益。

我國《稅收征收管理法》在多處規(guī)定了納稅擔(dān)保人享有的作為納稅主體的權(quán)利，例如該法第四十條規(guī)定了在對納稅擔(dān)保人實施強制執(zhí)行措施時，應(yīng)責(zé)令限期繳納（即提前給予繳納告知），并不得強制執(zhí)行納稅擔(dān)保人個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品；第四十二條、第四十三條規(guī)定了對納稅擔(dān)保人實施強制執(zhí)行措施時應(yīng)依法定權(quán)限和法定程序進行，稅務(wù)機關(guān)濫用職權(quán)、違法或不當(dāng)采取強制執(zhí)行措施使其合法權(quán)益遭受損失時，納稅擔(dān)保人有請求賠償?shù)臋?quán)利；第八十八條規(guī)定了納稅擔(dān)保人有對其所擔(dān)保的稅收債務(wù)提出異議權(quán)，在有關(guān)納稅問題與稅務(wù)機關(guān)發(fā)生爭議時，有權(quán)提供相應(yīng)的擔(dān)保，并享有以當(dāng)事人的身份申請行政復(fù)議和提起訴訟的權(quán)利，對稅務(wù)機關(guān)的強制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服時，有權(quán)以當(dāng)事人的身份依法申請行政復(fù)議或提起訴訟。日本《國稅通則法》第50～55條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在向保證人征收擔(dān)保的稅款時，應(yīng)當(dāng)向保證人送達(dá)載有應(yīng)納稅額、繳納期限、繳納場所等事項的繳納通知書，進行繳納告知；保證人如未在繳納期限完納受告知的稅款時，稅務(wù)機關(guān)在進行滯納處分前還應(yīng)進行督促；向保證人征稅時，準(zhǔn)用提前請求、納稅延緩及繳納委托等規(guī)定。

4、稅務(wù)代理人

稅務(wù)代理人是接受納稅主體的委托，在法定的代理范圍內(nèi)依法代理其辦理稅務(wù)事宜的機構(gòu)和人員。稅務(wù)代理人基于申報納稅制度的理念，依據(jù)納稅主體的自愿委托，在委托代理權(quán)限范圍內(nèi)，依法為其辦理法律允許的各種稅務(wù)事宜，他的活動在本質(zhì)上是為納稅人、扣繳義務(wù)人等納稅主體提供涉稅服務(wù)的行為，稅務(wù)代理適用代理制度的基本法理，代理結(jié)果由委托的納稅主體承擔(dān)。因此，稅務(wù)代理人的代理行為不是在獨立履行納稅義務(wù)，他不是稅收征納活動中的一個獨立的納稅主體（稅收法律關(guān)系是征稅主體與納稅主體之間的關(guān)系），而是以第三者的身份為納稅主體提供納稅幫助、服務(wù)、協(xié)助的納稅幫助主體。

需要指出的是，稅務(wù)代理人盡管要依法公正、獨立地進行代理行為，既維護國家利益，又保護委托人的合法權(quán)益，但他實現(xiàn)這一任務(wù)的途徑必須是以納稅主體代理人的身份，在委托權(quán)限范圍內(nèi)，依照法律的規(guī)定辦理納稅主體委托的涉稅事宜，維護作為委托人的納稅主體的正當(dāng)法律權(quán)利，稅務(wù)代理人是為納稅主體提供服務(wù)的納稅幫助主體，而不是征稅機關(guān)的輔助主體。

納稅主體納稅主體權(quán)利

1、延期納稅權(quán)。

2、申請減稅、免稅權(quán)。

3、多繳稅款申請退還權(quán)。

4、委托稅務(wù)代理權(quán)。

5、要求稅務(wù)機關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)。

6、申請復(fù)議和提起訴權(quán)。

納稅主體納稅主體義務(wù)

我國《稅收征收管理法》規(guī)定納稅主體的義務(wù)包括：

1、依法按期辦理稅務(wù)登記、變更登記或重新登記。

2、依法設(shè)置賬薄，合法、正確使用有關(guān)憑證。

3、按規(guī)定定期向主管稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表、財務(wù)會計報表和其 他有關(guān)資料。

4、按期進行納稅申報，及時、足額地繳納稅款。

5、主動接受和配合稅務(wù)機關(guān)的納稅檢查，如實報告其生產(chǎn)經(jīng)營和納稅情況，并提供有關(guān)資料。

6、違反乘法規(guī)定的納稅人，應(yīng)按規(guī)定繳納滯納金、罰款，并接受其他法定處罰。2100433B

納稅主體，是指稅收法律關(guān)系中依法履行納稅義務(wù)，進行稅款繳納行為的一方當(dāng)事人。

關(guān)于納稅主體的具體范圍，主要有兩種觀點：

一種是狹義的納稅主體概念，即納稅主體僅指納稅人，是指依照稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人和其他組織。這種觀點將納稅主體的范圍局限于“直接履行納稅義務(wù)”的組織和個人，而認(rèn)為扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人等所負(fù)有的扣繳義務(wù)、擔(dān)保稅收債務(wù)履行的義務(wù)是與納稅義務(wù)相關(guān)的義務(wù)，并將其排除在納稅主體之外，稱為“相關(guān)義務(wù)主體”，持這種觀點的學(xué)者較少。

另一種是廣義的納稅主體概念，即將在稅收征納活動中所履行的主要義務(wù)在性質(zhì)上屬于納稅義務(wù)的有關(guān)主體均稱為納稅主體，包括納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人等。這種觀點不將納稅主體拘泥于“直接負(fù)有納稅義務(wù)”的納稅人，而是還將其所履行的扣繳義務(wù)、納稅擔(dān)保義務(wù)等在實質(zhì)上相當(dāng)于納稅義務(wù)的扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人等也包括在納稅主體之中，是為大多數(shù)學(xué)者主張的觀點。這里贊同后一種觀點，因為賦予這些主體以納稅主體的地位和資格，有助于明確他們在稅收征納活動中的權(quán)利和義務(wù)，這對依法保護其合法權(quán)益是非常必要的。

（一）申請辦理一般納稅人的手續(xù)

申請。納稅人應(yīng)當(dāng)向主管國家稅務(wù)機關(guān)提出書面申請報告，并提供合格辦稅人員證書，年度銷售（營業(yè)）額等有關(guān)證件、資料，分支機構(gòu)還應(yīng)提供總機構(gòu)的有關(guān)證件或復(fù)印件，領(lǐng)取《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》，一式三份。

納稅人應(yīng)當(dāng)按照《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》所列項目，逐項如實填寫，于十日內(nèi)將《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》報送主管國家稅務(wù)機關(guān).報批。納稅人報送的《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》和提供的有關(guān)證件、資料，經(jīng)主管國家稅務(wù)機關(guān)審核、報有權(quán)國家稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，在其《稅務(wù)登記證》副本首頁加蓋“增值稅一般納稅人”確認(rèn)專章。納稅人按照規(guī)定的期限到主管國家稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)取一般納稅人稅務(wù)登記證副本。

（二）一般納稅人的年檢

一般納稅人必須按照國家稅務(wù)機關(guān)的要求準(zhǔn)確核算進銷項稅額，提供納稅資料，及時足額繳納應(yīng)納稅款，依法使用增值稅專用發(fā)票，并接受國家稅務(wù)機關(guān)組織的每年一次的一般納稅人資格查驗和管理。

一般納稅人有下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)機關(guān)的要求定期整改，并在五個月內(nèi)不得抵扣進項稅額，不得領(lǐng)購專用發(fā)票：

（1）年銷售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人和認(rèn)定為一般納稅人的個體經(jīng)營者，會計核算不健全或者不能夠向國家稅務(wù)機關(guān)提供準(zhǔn)確納稅資料的；

（2）未按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》領(lǐng)購、開具和保管增值稅專用發(fā)票的；

（3）拖欠稅款嚴(yán)重，不積極采取措施繳納稅款，經(jīng)國家稅務(wù)機關(guān)屢催無效的。

一般納稅人有下列情況之一，凡年銷售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)以及年銷售額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的個體經(jīng)營者，取消一般納稅人資格，按小規(guī)模納稅人辦理；年銷售額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，不得抵扣進項稅額，按銷售額依照增值稅稅率計算繳納稅款，不得領(lǐng)購專用發(fā)票，并繳清結(jié)存的專用發(fā)票：

（1）有虛開專用發(fā)票的違法犯罪行為；

（2）有偷稅、騙取出口退稅違法犯罪行為；

（3）年銷售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人和認(rèn)定為一般納稅人的個體經(jīng)營者超過規(guī)定期限仍然不能健全會計核算，或者不能夠向國家稅務(wù)機關(guān)提供準(zhǔn)確納稅資料的；

（4）年銷售額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)被認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)，會計核算不健全，或者不能夠向國家稅務(wù)機提供準(zhǔn)確納稅資料的；

（5）無固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的。

海關(guān)納稅是海關(guān)在接受申報和查驗貨物完畢后，依據(jù)海關(guān)稅則，向進出口商或其代理人簽發(fā)稅款繳納證，進出口商或其代理人應(yīng)在海關(guān)簽發(fā)稅款繳納證的次日（節(jié)假日除外）起的7天內(nèi)，向指定的銀行繳納稅款。逾期不繳納的，由海關(guān)自第八日起至繳清款日止，按日征收稅款總額的千分之一的滯納金。對超過3個月仍未繳納稅款，海關(guān)責(zé)令擔(dān)保人繳納稅款或者將貨物變賣抵繳，必要時，可以通知銀行在擔(dān)保人或者納稅義務(wù)人存款內(nèi)扣款。

納稅義務(wù)人同海關(guān)發(fā)生納稅爭議時，應(yīng)先繳納稅款，然后自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起30天內(nèi)向海關(guān)書面申請復(fù)議。確屬錯繳或多繳的，可按規(guī)定辦理退稅。在進出口貨物放行后，如果海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或漏征稅款，也可按規(guī)定向納稅義務(wù)人補征。

為了讓同人作家們都能按時納稅而寫的漫畫指南「納稅！～同人作家申報指南書～」于13日發(fā)售了。作者是稅務(wù)署原職員まことじ。這本漫畫是給各位專業(yè)/兼職同人作者所寫的納稅指南。出版社特設(shè)頁面稱贊道“まことじ老師把自己作為稅務(wù)職員的經(jīng)驗畫成一本精彩易懂的漫畫指南獻給大家”，書腰宣傳語是“用漫畫來掌握如何申報！原稅務(wù)職員為您獻上簡單易懂的全彩漫畫指南”。

著者：まことじ的Twitter寫道『希望大家把這本書作為實用教材來進行正確的納稅(※)』『就算不準(zhǔn)備納稅，這本書也有參考價值哦(※)』Gamers本店把其放在C79目録邊上，Melonbooks則貼上了“申報所得稅只要這一本就行了！”

在nico上以”變態(tài)系列”有名的制作者まことじ老師為了全力畫出這本漫畫，連國家公務(wù)員（稅務(wù)署）的工作都辭掉了。把直到今年夏天的稅務(wù)工作經(jīng)驗全部不加保留的畫出來，就是為了讓各位同人作者能夠知道正確的納稅方法。不僅是申報納稅，“經(jīng)費算是什么范圍？”“就算赤字也要申報嗎？”各種大家常有的疑問也都全部解決。不僅是同人作家，各位自營業(yè)者也有一看的價值！

Amazon「のうぜい！」紹介文

本書內(nèi)容有“什么是確定申報？”“需要做確定申報的同人作家”“作為必要經(jīng)費的花費”“如何計算收入”“確定申報的格式”“怎樣寫賬本”“如果申告赤字可以拿錢？”“不申告會被稅務(wù)署抓住嗎？”“總結(jié)”，劇情則是要開始同人活動的主人公學(xué)習(xí)納稅的故事。