審計(jì)溝通

社會(huì)審計(jì)人員與被審計(jì)單位管理當(dāng)局、包括企業(yè)財(cái)會(huì)人員之間的溝通是十分重要的。這種溝通至少是為了達(dá)到以下目標(biāo)：

(1)增進(jìn)彼此了解，明確雙方責(zé)任；

(1) 建立良好工作關(guān)系，強(qiáng)化必要配合；

(2) 保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提高審計(jì)效果與效率；

(3) 提供增值服務(wù)，有利今后工作。

審計(jì)溝通通常包括口頭和書面兩種方式。其中，口頭方式最常用，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師向管理當(dāng)局詢問有關(guān)審計(jì)單位的基本情況，或與管理當(dāng)局就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題進(jìn)行討論等。但對(duì)于某些重要事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師常采用書面方式進(jìn)行溝通，這種書面溝通文件常被稱為“備忘函”、“提示函”或“溝通函”。

審計(jì)溝通是審計(jì)工作不可缺少的一部分，是貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的一項(xiàng)重要工作。在常規(guī)審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)，與被審計(jì)單位進(jìn)行了全面、有效的溝通，使他們不僅知其然，更知其所以然。通過溝通，提高了被審計(jì)單位整改問題的自覺性，也達(dá)到常規(guī)審計(jì)的效果。

1.審計(jì)計(jì)劃階段的溝通

(1)接受委托前就被審單位基本情況的了解溝通；

(2)簽訂業(yè)務(wù)約定書時(shí)就各項(xiàng)約定內(nèi)容的溝通；

(3)編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)就評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)資料、客觀環(huán)境變化等的溝通。

2.審計(jì)實(shí)施階段的溝通

(1)審計(jì)計(jì)劃中確定的需要被審單位協(xié)助的工作；

(2)管理當(dāng)局對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的解釋、聲明及提供的其他證據(jù)；

(3)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大差報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)認(rèn)定；

(4)已發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤、舞弊或違法行為；

(5)審計(jì)工作受到的限制和阻礙。

3.審計(jì)完成階段的溝通

(1)有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的分歧；

(2)需要作出審計(jì)調(diào)整的重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)；

(3)會(huì)計(jì)信息披露中存在的可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的重大問題，如期后事項(xiàng)等；

(4)可能危及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的重大風(fēng)險(xiǎn)；

(5)審計(jì)意見的類型及審計(jì)報(bào)告的措辭；

(6)擬提出的關(guān)于內(nèi)部控制方面的意見和建議；

(7)與已審會(huì)計(jì)報(bào)表一同披露的其他信息的溝通。

明確目的。

明確目的性是做好審計(jì)溝通的基本前提。溝通需要進(jìn)行的準(zhǔn)備工作不僅包括了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)環(huán)境，營(yíng)運(yùn)狀況，還包括了解溝通對(duì)象的人格特征和行為模式等方面。對(duì)此，審計(jì)人員首先需要明確溝通目的，在審計(jì)計(jì)劃和現(xiàn)場(chǎng)工作階段，收集證據(jù)是主要的，建立關(guān)系應(yīng)作為收集證據(jù)的一個(gè)輔助性子目標(biāo)。審計(jì)人員不可能事無巨細(xì)都要溝通詢問，溝通時(shí)要有針對(duì)性，注意快捷準(zhǔn)確，以點(diǎn)帶面，縮短溝通時(shí)間，以便及時(shí)投入正常工作。

巧妙提問。

審計(jì)溝通除了要圍繞審計(jì)目標(biāo)，精列要點(diǎn)，做到深淺適度外，還要講究提問的巧妙。仔細(xì)考慮提問措辭很重要，審計(jì)人員要首先認(rèn)識(shí)此次審計(jì)的特點(diǎn)，明確審計(jì)的重點(diǎn)。同一問題，提問方法不同，其效果亦不一樣，要避免指責(zé)性或領(lǐng)導(dǎo)性口吻；采用開放性的問題，引出受訪者的談話；探詢性的問題使受訪者明白我們做了準(zhǔn)備工作，并且樂于傾聽；在對(duì)舞弊問題的調(diào)查中，使用某些令對(duì)方惱火的問題，有益于得出真相；同時(shí)需要注意，只有充分了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的細(xì)節(jié)，才能有效提問。審計(jì)人員可準(zhǔn)備一個(gè)提綱腹稿對(duì)提高溝通效能大有裨益。如對(duì)某機(jī)關(guān)的審計(jì)中，以前的會(huì)計(jì)調(diào)任檔案股長(zhǎng)，按常理，問一下現(xiàn)任會(huì)計(jì)就可以了，而審計(jì)人員則可以以祝賀其高升，則升任檔案股長(zhǎng)的原會(huì)計(jì)便能謙遜地說，除了多掙點(diǎn)股長(zhǎng)津貼，一無所有。審計(jì)組以此便能一舉查明該機(jī)關(guān)多發(fā)津貼的事實(shí)，因此，在審計(jì)中提高詢問的質(zhì)量，講究問話技巧很重要。

選擇環(huán)境。

選擇合適的溝通場(chǎng)所，創(chuàng)造良好的溝通環(huán)境，使受訪者樂意合作是應(yīng)考慮的重要因素。對(duì)于典型的收集事實(shí)的溝通，將溝通安排在一個(gè)使受訪者感覺舒適的環(huán)境中是有益的。如選擇在受訪者的工作場(chǎng)所進(jìn)行溝通，將有助于現(xiàn)場(chǎng)了解業(yè)務(wù)過程；在溝通涉嫌舞弊者時(shí)，選擇降低受訪者心理緊張情緒的環(huán)境將有利于溝通。

考慮人數(shù)。

根據(jù)溝通的目的不同，選擇進(jìn)行一對(duì)一的討論或是召開座談會(huì)等形式的多人互動(dòng)。溝通時(shí)，通常過多的溝通者會(huì)給受訪者造成心理上的壓力會(huì)阻礙溝通；當(dāng)然，溝通時(shí)萬(wàn)一其內(nèi)容出現(xiàn)問題，有一個(gè)相對(duì)中立的第三者在現(xiàn)場(chǎng)是有益的。如果主要進(jìn)行沒有威脅性的溝通來了解商業(yè)運(yùn)作的過程，此時(shí)多人互動(dòng)更有利于全面獲取信息。

控制時(shí)間。

尊重受訪者的時(shí)間，對(duì)一項(xiàng)審計(jì)中的某次溝通是非常重要的。請(qǐng)記住，每次溝通很可能已經(jīng)干擾了受訪者的正常工作。因此，對(duì)于審計(jì)人員需要預(yù)先設(shè)定一個(gè)時(shí)間限制，盡量不超過一小時(shí)；如果預(yù)估溝通會(huì)超過一小時(shí)，最好分步進(jìn)行。

適當(dāng)閑聊。

閑聊適當(dāng)不適當(dāng)，取決于溝通的目的和受訪者的性格。溝通開始時(shí)最好是非攻擊性的問題，或者是采用尊重的態(tài)度，進(jìn)行非正式的談話，比如昨晚的球賽或者是天氣。另外，盡量避免與受訪者進(jìn)行私人話題的討論，特別是第一次進(jìn)行溝通時(shí)，應(yīng)緊扣即將涉及的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須避免與受訪者建立某種個(gè)人關(guān)系，以免影響?yīng)毩⑿浴Ｍ瑫r(shí)，審計(jì)人員是監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)政法規(guī)執(zhí)行情況的“衛(wèi)士”，因此更要自覺遵守國(guó)家的有關(guān)法律。審計(jì)中涉及到被審計(jì)單位的商業(yè)秘密時(shí)，對(duì)審計(jì)無用的，則不宜談及，不能打破砂鍋問到底。

耐心傾聽。

盡管審計(jì)人員不能做純粹的傾聽者，但傾聽也很重要，應(yīng)該少“說”多“聽”，理想的溝通應(yīng)該有80%的時(shí)間是受訪者在談。突出傾聽，創(chuàng)造信任氣氛，取得對(duì)方信任，使之愿意提供信息，如果缺乏信任，溝通就會(huì)像擠牙膏，雙方都會(huì)很痛苦。另外，如果缺乏耐心，急于得出結(jié)果，可能就會(huì)讓受訪者感到不舒適，反而影響溝通的效果。要抓住被調(diào)查對(duì)象所提供的資料、證言、證據(jù)之間的相互矛盾之處，在耐心傾聽中出其不意地用其矛攻其盾，在對(duì)方難以自圓其說的情況下，很可能會(huì)道出真情原委。

注意語(yǔ)言。

成功的溝通，語(yǔ)言行為傳遞的信息要占50%，不僅要注意說話的內(nèi)容，還要注意語(yǔ)速、語(yǔ)調(diào)和身體語(yǔ)言。作為審計(jì)人員，要盡量避免表現(xiàn)驚奇或疑問。要通過身體語(yǔ)言表明真誠(chéng)，表現(xiàn)出是提供幫助而不是進(jìn)行責(zé)備，將會(huì)容易得到溝通合作。溝通語(yǔ)言要有啟發(fā)性，這不僅可以影響被審計(jì)者的思維，也可以使審計(jì)工作收到意想不到的效果。審計(jì)組有時(shí)會(huì)遇到被審計(jì)者拒絕提供相關(guān)資料的情況，審計(jì)組長(zhǎng)此時(shí)可以就有關(guān)條例詢問一下其他審計(jì)人員，如此便可以藝術(shù)性地講明相關(guān)法規(guī)，講清責(zé)任，利用政策攻心、案例教育等手段，向?qū)Ψ椒磸?fù)講明政策和法規(guī)規(guī)定，分析違紀(jì)違規(guī)行為產(chǎn)生的后果以及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，攻克對(duì)方的心理防線，激打被審計(jì)對(duì)象的思維，使其明白不提供相關(guān)資料和說明事實(shí)真相，將被追究其責(zé)任，使對(duì)方放棄僥幸心理，承認(rèn)事實(shí)，接受處理。這種啟發(fā)激打性語(yǔ)言，有時(shí)可以收到奇效。

暢通渠道。

受訪者常常在溝通后的1～2天會(huì)想起一些重要的信息，所以，審計(jì)人員需要敞開大門，歡迎隨時(shí)聯(lián)系打電話，提問題，或者討論沒有談過的但是應(yīng)該討論的問題，讓受訪者知道與審計(jì)部門溝通的渠道是暢通的。但有時(shí)溝通也會(huì)陷入僵局，或者對(duì)方只顧言他地提出一些新情況新線索時(shí)，審計(jì)人員可將計(jì)就計(jì)提出采取或突擊查賬或盤點(diǎn)現(xiàn)金或清點(diǎn)測(cè)算實(shí)物等方法，進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，攻其不備，現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)判斷被調(diào)查人員是否講真話。2100433B

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1151 號(hào)——與治理層的溝通

（2016年12月23日修訂）

第一章 總 則

第一條 為了明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與治理層溝通的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

部分內(nèi)容略。

所謂組織溝通是指在商務(wù)活動(dòng)中組織圍繞既定的目標(biāo)，通過各種信號(hào)、媒介和途徑有目的地交流信息、意見和情感的信息傳遞行為，它是組織內(nèi)部和外部溝通的有機(jī)整合。組織溝通的目的就是協(xié)調(diào)好組織內(nèi)部和外部的各種關(guān)系，為組織的發(fā)展創(chuàng)造良好的溝通環(huán)境。

關(guān)于印發(fā)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等12項(xiàng)準(zhǔn)則的通知

財(cái)會(huì)[2016]24號(hào)

中國(guó)人民銀行、審計(jì)署、國(guó)資委、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局、工商總局、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、國(guó)家外匯管理局，各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）：

為了提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告的信息含量，滿足資本市場(chǎng)改革與發(fā)展對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的需求，保持我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬訂了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等12項(xiàng)準(zhǔn)則（以下統(tǒng)稱本批準(zhǔn)則），現(xiàn)予批準(zhǔn)印發(fā)。有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

1.對(duì)于A H股公司供內(nèi)地使用的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)于2017年1月1日起執(zhí)行本批準(zhǔn)則；對(duì)于A H股公司供境外使用的審計(jì)報(bào)告，如果選擇按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則出具審計(jì)報(bào)告，應(yīng)于2017年1月1日起執(zhí)行本批準(zhǔn)則；對(duì)于H股公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，如果選擇按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則出具審計(jì)報(bào)告，應(yīng)于2017年1月1日起執(zhí)行本批準(zhǔn)則。

2.對(duì)于股票在滬深交易所交易的上市公司（即主板公司、中小板公司、創(chuàng)業(yè)板公司，包括除A H股公司以外其他在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司）、首次公開發(fā)行股票的申請(qǐng)企業(yè)（IPO公司），其財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)于2018年1月1日起執(zhí)行本批準(zhǔn)則。

3.對(duì)于股票在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公開轉(zhuǎn)讓的非上市公眾公司（新三板公司）中的創(chuàng)新層掛牌公司、面向公眾投資者公開發(fā)行債券的公司，應(yīng)視同上市公司，其財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)于2018年1月1日起執(zhí)行本批準(zhǔn)則。

4.對(duì)于其他實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，暫不要求執(zhí)行本批準(zhǔn)則中僅針對(duì)上市實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定；對(duì)于本批準(zhǔn)則中的其他規(guī)定，應(yīng)于2018年1月1日起執(zhí)行。

5.允許和鼓勵(lì)提前執(zhí)行本批準(zhǔn)則。

本批準(zhǔn)則生效實(shí)施后，《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求>等38項(xiàng)準(zhǔn)則的通知》（財(cái)會(huì)[2010]21號(hào)）中《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》等11項(xiàng)準(zhǔn)則（詳見附件3）同時(shí)廢止。

執(zhí)行中有任何情況和問題，請(qǐng)及時(shí)反饋中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。

附件：

1. 本批審計(jì)準(zhǔn)則一覽表

2.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等12項(xiàng)準(zhǔn)則

2.1. 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

2.2. 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告

2.3. 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見

2.4. 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1503號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段

2.5. 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通

2.6. 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)

2.7. 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任

2.8. 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見

2.9. 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿

2.10. 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)

2.11. 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)——期后事項(xiàng)

2.12. 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號(hào)——書面聲明

3. 本批審計(jì)準(zhǔn)則生效實(shí)施后廢止的11項(xiàng)準(zhǔn)則

財(cái)政部

2016年12月23日