審計機關(guān)審計事項評價準(zhǔn)則前言

（中華人民共和國審計署令第5號，《審計機關(guān)審計重要性與審計風(fēng)險評價準(zhǔn)則》、《審計機關(guān)分析性復(fù)核準(zhǔn)則》、《審計機關(guān)內(nèi)部控制測評準(zhǔn)則》、《審計機關(guān)審計抽樣準(zhǔn)則》和《審計機關(guān)審計事項評價準(zhǔn)則》已經(jīng)2003年11月25日審計署審計長會議通過，現(xiàn)予發(fā)布，自2004年2月1日起施行。審計長：李金華，二零零三年十二月十五日。）

第一條　為了規(guī)范審計機關(guān)審計事項評價行為，保證審計工作質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條　本準(zhǔn)則所稱審計事項評價，是指審計機關(guān)按照確定的審計目標(biāo)對被審計單位財政收支、財務(wù)收支真實、合法、效益進行分析判斷，并發(fā)表審計意見的行為。

第三條　審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他相關(guān)規(guī)定，對審計事項進行評價。

第四條　審計事項評價應(yīng)當(dāng)由實施審計的審計機關(guān)獨立作出。

審計機關(guān)評價審計事項時，應(yīng)當(dāng)實事求是，客觀公正，保持謹慎的態(tài)度。

第五條　審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計方案規(guī)定的審計目標(biāo)確定審計事項評價的范圍，對被審計單位財政收支、財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性進行評價。

第六條　真實性評價是指對被審計單位的會計處理遵守相關(guān)會計準(zhǔn)則、會計制度的情況，以及相關(guān)會計信息與實際的財政收支、財務(wù)收支狀況和業(yè)務(wù)經(jīng)營活動成果相符合的程度作出的評價。

第七條　合法性評價是指對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支是否符合相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件所作出的評價。

第八條　效益性評價是指對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的經(jīng)濟、效率和效果的評價。經(jīng)濟是指被審計單位經(jīng)濟活動是否做到了節(jié)約；效率是指經(jīng)濟活動的投入與產(chǎn)出之間的比率關(guān)系；效果是指經(jīng)濟活動是否達到了預(yù)期的目的。

第九條　審計機關(guān)對下列事項不作評價：

(一)超越審計職責(zé)范圍的事項；

(二)證據(jù)不足、評價依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項；

(三)審計過程中未涉及的事項。

第十條　審計組應(yīng)當(dāng)在審計報告中提出審計評價的初步意見，審計機關(guān)審定審計報告，對被審計單位提出評價意見。

第十一條　作出審計評價時，應(yīng)當(dāng)首先對所審查的財政收支、財務(wù)收支的總體情況進行說明，并評價被審計單位取得的成績和存在的問題。

第十二條　對真實性的評價，應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況分別作出：

(一)如果審計中沒有發(fā)現(xiàn)并通過專業(yè)判斷認為被審計單位不存在重要的不真實的事項，可以認為其真實地反映了其財政收支、財務(wù)收支情況。

(二)如果審計發(fā)現(xiàn)有個別重要的(超過重要性水平的)不真實事項，但不影響總體上反映其財政收支、財務(wù)收支情況，可以認為其基本真實地反映財政收支、財務(wù)收支情況，同時指出其存在的問題。

(三)如果審計發(fā)現(xiàn)被審計單位會計信息嚴(yán)重不實，總體上不能合理地反映其財政收支、財務(wù)收支情況，可以認為其不能真實地反映其財政收支、財務(wù)收支情況，同時要說明原因。

第十三條　對合法性的評價，應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位是否存在違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，以及違規(guī)的嚴(yán)重程度作出評價。對合法性的評價，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況分別作出：

(一)如果審計中未發(fā)現(xiàn)被審計單位存在重要的違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，可以認為其較好地遵守了有關(guān)財經(jīng)法規(guī)。

(二)如果審計中發(fā)現(xiàn)被審計單位存在個別重要的違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，可以認為其除該事項外，基本遵守了有關(guān)財經(jīng)法規(guī)。

(三)如果審計中發(fā)現(xiàn)被審計單位存在嚴(yán)重的違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支的行為，可以認為其未能遵守有關(guān)財經(jīng)法規(guī)。

第十四條　對效益性的評價，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)首先就被審計單位經(jīng)濟活動所產(chǎn)生效益的實際情況作出說明，同時應(yīng)當(dāng)揭示與有關(guān)評價標(biāo)準(zhǔn)進行對照的結(jié)果。

評價效益性時，評價標(biāo)準(zhǔn)可以使用預(yù)算或計劃指標(biāo)、歷史指標(biāo)、同行業(yè)先進指標(biāo)等。評價時應(yīng)當(dāng)對有關(guān)評價標(biāo)準(zhǔn)的選擇依據(jù)和具體內(nèi)容作出說明。

第十五條　本準(zhǔn)則由審計署負責(zé)解釋。

第十六條　本準(zhǔn)則自2004年2月1日起施行。審計署于1996年12月16日發(fā)布的《審計機關(guān)審計事項評價準(zhǔn)則》(審法發(fā)〔1996〕360號)同時廢止。

《審計機關(guān)審計方案準(zhǔn)則》、《審計機關(guān)審計證據(jù)準(zhǔn)則》、《審計機關(guān)審計工作底稿準(zhǔn)則（試行）》、《審計機關(guān)審計報告編審準(zhǔn)則》、《審計機關(guān)審計復(fù)核準(zhǔn)則》

審計署令第2號

頒布時間：2000-8-7 發(fā)文單位：審計署

《審計機關(guān)審計方案準(zhǔn)則》、《審計機關(guān)審計證據(jù)準(zhǔn)則》、《審計機關(guān)審計工作底稿準(zhǔn)則（試行）》、《審計機關(guān)審計報告編審準(zhǔn)則》、《審計機關(guān)審計復(fù)核準(zhǔn)則》已經(jīng)審計署審計長會議通過，現(xiàn)予發(fā)布，自發(fā)布之日起施行。

審計長　李金華

2000年8月7日

第一條

為了規(guī)范審計報告編審行為，保證審計工作質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條

本準(zhǔn)則所稱審計報告，是指審計組對審計事項實施審計后，就審計實施情況和審計結(jié)果向派出的審計機關(guān)提出的書面報告。

第三條

審計組對審計事項實施審計，并完成既定的審計目標(biāo)后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫏C關(guān)提出審計報告。

第四條

審計報告包括下列基本要素：

（一）標(biāo)題；

（二）主送單位；

（三）審計報告的內(nèi)容；

（四）審計組組長簽名；

（五）審計組向?qū)徲嫏C關(guān)提出審計報告的日期。

第五條

審計報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)包括被審計單位名稱、審計事項的主要內(nèi)容和時間。

第六條

審計報告的主送單位是派出審計組的審計機關(guān)。

第七條

審計報告的具體內(nèi)容主要包括：

（一）審計的范圍、內(nèi)容、方式、起訖時間；

（二）被審計單位的基本情況，財政財務(wù)隸屬關(guān)系，財政收支、財務(wù)收支狀況等；

（三）被審計單位對提供的會計資料的真實性和完整性的承諾情況；

（四）實施審計的步驟和采取的方法及其他有關(guān)情況的說明；

（五）被審計單位財政收支、財務(wù)收支的真實、合法、效益情況及其評價意見；

（六）審計查出的被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的事實以及定性、處理、處罰的法律、法規(guī)規(guī)定；

（七）對被審計單位提出改進財政收支、財務(wù)收支管理的意見和建議。

第八條

審計報告應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整，結(jié)構(gòu)合理，觀點明確，條理清楚，用詞恰當(dāng)，格式規(guī)范。

第九條

審計組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計工作底稿以及相關(guān)資料，在綜合分析、歸類、整理、核對的基礎(chǔ)上，編制審計報告征求意見稿。

第十條

審計組組長應(yīng)當(dāng)對提出的審計報告的真實性負責(zé)。

審計人員和審計組組長均不得將審計過程中查出的被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支的行為隱瞞不報。

第十一條

審計報告應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計組集體討論并由審計組組長定稿，按照規(guī)定及時征求被審計單位意見。

第十二條

被審計單位應(yīng)當(dāng)自收到審計報告之日起十日內(nèi)提出書面意見；被審計單位自收到審計報告之日起十日內(nèi)沒有提出書面意見的，視同無異議，并由審計人員予以注明。被審計單位對審計報告有異議的，審計組應(yīng)當(dāng)進一步研究、核實。如有必要，應(yīng)當(dāng)修改審計報告。但是征求被審計單位意見的審計報告應(yīng)予保留，不得遺棄、增刪或者修改。

第十三條

審計組對審計事項實施審計后，應(yīng)當(dāng)及時向?qū)徲嫏C關(guān)提出審計報告；提出的時間一般不得超過六十日。

審計組應(yīng)當(dāng)將審計報告、被審計單位對審計報告的書面意見及審計組的書面說明或者修改意見，一并報送審計機關(guān)，由審計組所在部門接收。

第十四條

審計組所在部門收到審計報告后，應(yīng)當(dāng)對審計報告及審計工作底稿進行審核，提出書面審核意見。

審計組所在部門負責(zé)人對審計報告的審核意見負責(zé)。

審計組所在部門根據(jù)審計報告及審核意見提出審計意見書、審計決定書、審計建議書、移送處理書代擬稿，連同審計報告及審核意見報送復(fù)核機構(gòu)或者專職復(fù)核人員復(fù)核。

第十五條

審計機關(guān)對審計報告，審計意見書、審計決定書、審計建議書、移送處理書代擬稿進行審定。一般審計事項的審計報告，審計意見書、審計決定書、審計建議書、移送處理書代擬稿，可以由審計機關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)審定；重大審計事項的審計報告，審計意見書、審計決定書、審計建議書、移送處理書代擬稿，應(yīng)當(dāng)由審計機關(guān)審計業(yè)務(wù)會議審定。

第十六條

審計機關(guān)對審計報告，審計意見書、審計決定書、審計建議書、移送處理書代擬稿中的下列事項進行審定：

（一）與審計事項有關(guān)的事實是否清楚，證據(jù)是否確鑿；

（二）被審計單位對審計報告的意見是否恰當(dāng)，復(fù)核機構(gòu)或者復(fù)核人員提出的復(fù)核意見是否正確；

（三）審計評價意見是否恰當(dāng)；

（四）定性、處理、處罰意見是否準(zhǔn)確、合法、適當(dāng)；

（五）提出的改進財政收支、財務(wù)收支管理的意見和建議是否恰當(dāng)。

第十七條

本準(zhǔn)則由審計署負責(zé)解釋。

第十八條

本準(zhǔn)則自發(fā)布之日起施行。審計署于1996年12月11日發(fā)布的《審計機關(guān)審計報告編審準(zhǔn)則》（審法發(fā)〔1996〕342號）同時廢止。

1996年版本（2000年8月7日廢止）

審計機關(guān)審計報告編審準(zhǔn)則

（1996年12月11日審法發(fā)[1996]342號審計署發(fā)布）

第一條　為了規(guī)范審計報告編審行為，保證審計工作質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條　本準(zhǔn)則所稱審計報告，是指審計組對審計事項實施審計后，就審計工作情況和審計結(jié)果向派出的審計機關(guān)提出的書面文書。

第三條　凡發(fā)出審計通知書的審計事項，審計組實施審計后，都應(yīng)當(dāng)提出審計報告。

第四條　審計報告包括下列基本要素：

（一）標(biāo)題；

（二）主送單位；

（三）審計報告內(nèi)容；

（四）審計組組長簽名；

（五）報告日期。

第五條　審計報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)包括被審計單位名稱、審計事項的主要內(nèi)容和時間。

第六條　審計報告的主送單位是派出審計組的審計機關(guān)。

第七條　審計報告的具體內(nèi)容主要包括：

（一）審計的范圍、內(nèi)容、方式、時間；

（二）被審計單位的基本情況，財政財務(wù)隸屬關(guān)系，財政財務(wù)收支狀況等；

（三）實施審計的有關(guān)情況，如與審計事項有關(guān)的事實，對遵守國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支情況的揭示，采取的審計方法和有關(guān)情況的說明等；

（四）審計評價意見，如對已審計的財政收支、財務(wù)收支及相關(guān)資料的概括表述，結(jié)合審計方案確定的重點，圍繞財政收支、財務(wù)收支真實、合法、效益。對被審計單位應(yīng)負的經(jīng)濟責(zé)任的評價；

（五）對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的定性、處理、處罰建議及其依據(jù)。

第八條　審計組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計工作底稿以及相關(guān)資料，在綜合分析、歸類、整理、核對的基礎(chǔ)上，匯總形成審計報告初稿。

第九條　審計報告應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整，表述準(zhǔn)確，結(jié)構(gòu)合理，層次清晰，文字符合規(guī)范。

第十條　審計人員應(yīng)當(dāng)對編制的審計工作底稿的真實性負責(zé)；審計組組長應(yīng)當(dāng)對提出的審計報告的真實性負責(zé)。

第十一條　審計報告應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計組集體討論并由審計組組長定稿，按照規(guī)定及時征求被審計單位意見。

第十二條　被審計單位應(yīng)當(dāng)自收到審計報告之日起10日內(nèi)提出書面意見，審計組認為需要修改和調(diào)整審計報告的，應(yīng)當(dāng)作必要的修改和調(diào)整。

第十三條　被審計單位自收到審計報告之日起10日內(nèi)沒有提出書面意見的，可以視為對審計報告沒有異議。

第十四條　審計組應(yīng)當(dāng)將審計報告及被審計單位的書面意見及時提交審計機關(guān)。

被審計單位對審計報告沒有提出書面意見的，審計組應(yīng)說明原因并報告審計機關(guān)。

第十五條　審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計報告的分層次內(nèi)部復(fù)核制度。對重大審計事項的審計報告或者其他認為需要復(fù)核的審計報告，可以在專業(yè)部門復(fù)核的基礎(chǔ)上，指定復(fù)核機構(gòu)或者專職復(fù)核人員進行復(fù)核。

第十六條　審計機關(guān)對審計組提交的審計報告及被審計單位的反饋意見進行審定，并依法提出審計意見書，作出審計決定。

一般審計事項的審計報告由審計機關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)審定；重大審計事項的審計報告，應(yīng)當(dāng)提交審計機構(gòu)審計業(yè)務(wù)會議進行審定。

第十七條　審計機關(guān)審定審計報告的主要內(nèi)容是：

（一）與審計事項有關(guān)的事實是否清楚；

（二）被審計單位對審計報告的意見和復(fù)核機構(gòu)或者復(fù)核人員得出的復(fù)核意見是否正確；

（三）審計評價意見是否恰當(dāng)；

（四）定性、處理、處罰建議是否合法、恰當(dāng)。

第十八條　本準(zhǔn)則由審計署負責(zé)解釋。

第十九條　本準(zhǔn)則自1997年1月1日起施行。

發(fā)布部門：審計署　發(fā)布日期：1996年12月11日　實施日期：1997年01月01日　(中央法規(guī))

審計機關(guān)審計工作底稿準(zhǔn)則（試行）