審計技術(shù)方法

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》，將審計技術(shù)方法定義和規(guī)定為以下八個方面。

(一)檢查記錄或文件。

檢查記錄或文件是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。

檢查記錄或文件包括注冊會計師對會計記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與復(fù)核。審閱是為了發(fā)現(xiàn)有無不正?，F(xiàn)象而批判性地閱讀書面資料的審計技術(shù)，其目的在于確認(rèn)書面文件是否真實、合法；復(fù)核是確認(rèn)各種書面文件之間鉤稽關(guān)系的審計技術(shù)，通過書面文件之間的對照檢查，確認(rèn)雙方對交易或事項的記錄是否一致、計算是否正確。

(二)檢查有形資產(chǎn)。

檢查有形資產(chǎn)是指注冊會計師對資產(chǎn)實物進(jìn)行審查。運用這種方法的目的在于確定被審計單位實物形態(tài)的資產(chǎn)是否真實存在并且與賬面數(shù)量相符，查明有無短缺、毀損及其他舞弊行為。它主要適用于存貨和現(xiàn)金的檢查，也適用于有價證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。監(jiān)盤是其常用的操作技術(shù)。

(三)觀察。

觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。注冊會計師按照審計具體目標(biāo)的要求，前往被審計單位的工作現(xiàn)場，察看業(yè)務(wù)活動的方法、程序及實施情況，以掌握整個業(yè)務(wù)活動或執(zhí)行程序的實際情況，獲取審計證據(jù)。

(四)詢問。

詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價的過程。

(五)函證。

函證是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。實施函證的目的是證實影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的賬戶余額或其他信息，從外部獨立來源來獲取強有力的審計證據(jù)。

(六)重新計算。

重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。注冊會計師往往需要對文件或記錄中的數(shù)字大量地實施重新計算，以驗證其是否正確，獲取必要的審計證據(jù)。

(七)重新執(zhí)行。

重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。實施重新執(zhí)行可以驗證被審計單位內(nèi)部控制的有效性，獲取內(nèi)部控制是否有效的審計證據(jù)。

(八)分析程序。

分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。

如果不發(fā)生影響財務(wù)數(shù)據(jù)或非財務(wù)數(shù)據(jù)以及數(shù)據(jù)之間相互關(guān)系的事項(如異常業(yè)務(wù)或事項的發(fā)生、會計政策變更、重大錯報等)，那么數(shù)據(jù)之間的關(guān)系將會合理存在。利用這一前提，注冊會計師通過數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系的研究，就可以發(fā)現(xiàn)影響事項、獲取審計證據(jù)，對鑒證對象信息作出評價。2100433B

所謂比較行為是指注冊會計師為形成關(guān)于審計具體目標(biāo)的心證(謝少敏，2006)而將鑒證對象信息與鑒證對象之間以及鑒證對象信息或鑒證對象與審計標(biāo)準(zhǔn)之間進(jìn)行對照驗證的具有批判性或懷疑性的心理活動 。

內(nèi)部審計評價的技術(shù)方法：

由于內(nèi)部審計是對財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實性、合法性及效益性，進(jìn)行監(jiān)督和評價，目的是加強組織經(jīng)濟管理，實現(xiàn)經(jīng)濟的目標(biāo)，所以，內(nèi)部審計評價職能的履行，是實現(xiàn)組織經(jīng)濟目標(biāo)的根本要求，是為組織的經(jīng)濟目標(biāo)服務(wù)的，但內(nèi)部審計評價職能的發(fā)揮和履行，要受到內(nèi)部審計評價內(nèi)容的復(fù)雜化、內(nèi)部審計評價方式、方法、手段、被審計單位對內(nèi)部審計評價信息的需求程度以及內(nèi)部審計評價信息的客觀性、科學(xué)性、相關(guān)性等相關(guān)因素的影響，所以內(nèi)部審計評價過程復(fù)雜，具體操作繁雜，它不是對被審計單位作出一種就事論事的簡單評價，而是要運用一定的技術(shù)方法，對被審計單位進(jìn)行總體的分析、判斷和評價，反映組織在管理、決策、經(jīng)營、效益等方面存在的問題，揭示其未來發(fā)展趨勢，以便更好地發(fā)揮內(nèi)部審計評價的作用，創(chuàng)造組織價值。

（一）定量的方法

1.總量分析與評價：就是從總體上對被審計單位或項目的財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實性、合法性及效益性，進(jìn)行分析判斷、評價所采用的一種方法。通過檢查、核對有關(guān)賬戶金額、會計憑證的填制、會計賬簿的登記以及財務(wù)報表的編制與分析，分析判斷組織的會計處理是否遵守會計準(zhǔn)則和會計制度的有關(guān)規(guī)定，是否符合國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，對被審計單位資產(chǎn)、負(fù)債、利潤的構(gòu)成比例及總額變化，對被審計單位成本費用開支范圍的合理性，資金使用效率，組織的盈利水平和營運能力等相關(guān)方面，進(jìn)行全面地分析、評價，從而對被審計單位或項目的財政收支、財務(wù)收支的真實性、合法性及效益性的情況作出一個總體上的分析、判斷，并形成審計報告意見，以滿足組織管理層的決策需要，充分發(fā)揮內(nèi)部審計評價的功能作用。

2.差量分析與評價：根據(jù)實際發(fā)生值與目標(biāo)值（設(shè)定值）之間差異的變化情況，對被審計單位的財務(wù)收支、財政收支、經(jīng)濟活動的真實、合法及效益，進(jìn)行分析判斷，并發(fā)表審計意見的一種方法。通過被審計單位或項目實際提供的會計信息（資產(chǎn)、負(fù)債、成本、收入、費用、利潤等）同原來設(shè)置的目標(biāo)值進(jìn)行比較，兩者之間存在一個差異（正差異、負(fù)差異），通過對差量的分析判斷，可以反映被審計單位或項目財務(wù)收支的真實性、財務(wù)狀況變動情況、盈利水平和營運能力，以考核被審計單位或項目的財務(wù)收支活動、經(jīng)濟活動是否達(dá)到經(jīng)濟、效率和效果，從而為被審計單位或項目作出一個恰當(dāng)?shù)姆治龊团袛啵员憬M織加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)。

3.比率分析與評價：把組織同一時期財務(wù)報表中若干相互關(guān)聯(lián)的項目進(jìn)行比較，計算出比率，通過比率變化，對被審計單位或項目的財務(wù)收支、財政收支、經(jīng)濟活動的真實性、合法性及效益性，進(jìn)行分析判斷、評價所采用的一種方法，以反映組織的財務(wù)狀況及財務(wù)成果，揭示組織未來的發(fā)展趨勢。比率分析有三種方式：結(jié)構(gòu)比率分析、效率比率分析、相關(guān)比率分析。其中，結(jié)構(gòu)比率分析，是指組織某一經(jīng)濟指標(biāo)的構(gòu)成項目占總體項目的比率，通過該比率的變化，反映組織財務(wù)狀況的變動趨勢及存在的問題。如：流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比率；流動負(fù)債占總負(fù)債的比率等等。效率比率分析，是指組織的某一經(jīng)濟活動的投入與產(chǎn)出的比率，通過該比率的變化，分析組織某一經(jīng)濟事項的盈利水平及經(jīng)濟效益的高低。如：成本利潤率、銷售利潤率等。相關(guān)比率分析，是指組織某兩個或兩個以上的相關(guān)經(jīng)濟事項的比率，通過該比率的變化，可以反映各項經(jīng)濟活動之間相互關(guān)系，分析組織的財務(wù)狀況及未來發(fā)展前景，如：流動比率、速動比率等。

4.趨勢分析與評價：是指組織選擇某兩期或者連續(xù)若干期相同的經(jīng)濟指標(biāo)進(jìn)行比較，計算百分比，通過百分比的變化，對被審計單位或項目的財務(wù)狀況變動情況以及經(jīng)濟活動的效益性，進(jìn)行分析、判斷、評價所采用的一種方法。指出其存在的問題，對組織的運營績效、盈利水平及未來的發(fā)展趨勢，作出一個客觀的公正的評價，以促進(jìn)組織加強經(jīng)濟管理，實現(xiàn)其經(jīng)濟目標(biāo)。如：比較財務(wù)報表法、比較財務(wù)比率法。

5.相關(guān)分析與建立模型：相關(guān)分析，是指組織的一個變量同另一個變量的相互關(guān)系，可以是正相關(guān)的，也可以是負(fù)相關(guān)的。建立回歸模型，是指組織的一個變量變化引起另一個變量的變化或者一個變量變化引起若干個變量的變化時，可以通過建立如y=a bx（a為常數(shù)項，b為回歸系數(shù)）的回歸模型方程，對變量之間的變化加以分析、判斷、評價，通過建立回歸模型，對組織變量之間的相關(guān)分析進(jìn)行量化，通過回歸模型估計值與實際值進(jìn)行比較，分析判斷有關(guān)數(shù)據(jù)的真實性及誤差率并對新的數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測。內(nèi)部審計人員通過利用相關(guān)分析和建立回歸模型，檢查、分析、判斷組織經(jīng)濟活動中，有關(guān)變量之間的相關(guān)程度及數(shù)據(jù)的合理性、真實性，指出組織在生產(chǎn)、經(jīng)營、管理、決策、效益等方面存在的問題，以便組織更好地加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)。

（二）定性的方法

1.經(jīng)驗判斷法：是指內(nèi)部審計人員，根據(jù)自己工作的經(jīng)驗及相關(guān)的專業(yè)知識水平，對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性，進(jìn)行分析判斷所采用的一種方法。很顯然，由于這種方法受內(nèi)部審計人員專業(yè)知識水平、工作經(jīng)歷、主觀意識等多種因素的影響，所以內(nèi)部審計評價的結(jié)論意見，往往帶有一定的片面性、主觀隨意性和不真實性，不能真實地反映被審計單位或項目的財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的實際情況，所以在實際內(nèi)部審計工作當(dāng)中，很少采用這種方法。

2.調(diào)查詢問法，是指內(nèi)部審計人員對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支情況及經(jīng)濟活動的真實性、合法性及效益性，采取詢問有關(guān)財務(wù)負(fù)責(zé)人、當(dāng)事人，調(diào)閱有關(guān)的賬簿資料，查看會議記錄及有關(guān)規(guī)章制度和文件，對被審計單位的財務(wù)收支狀況及經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性，進(jìn)行分析、判斷、評價所采用的一種方法。同樣，這種評價方法也不能全面客觀地反映被審計單位財務(wù)收支、財政收支及經(jīng)濟活動的真實性，存在一定的局限性。

內(nèi)部審計評價與相關(guān)技術(shù)方法的關(guān)系：

（一）內(nèi)部審計評價與財務(wù)（報表）分析的關(guān)系

內(nèi)部審計評價與財務(wù)報表分析具有內(nèi)在的聯(lián)系。財務(wù)報表分析包括：資產(chǎn)負(fù)債表分析、損益表分析、現(xiàn)金流量表分析等三個方面，通過對財務(wù)報表進(jìn)行分析，可以反映組織的償債能力、營運能力、盈利水平并揭示未來組織的發(fā)展趨勢。內(nèi)部審計評價的結(jié)論是否真實合理，直接影響著財務(wù)報表分析結(jié)果的有用性和客觀性，同樣，通過對財務(wù)報表分析所提供的有關(guān)財務(wù)指標(biāo)變化情況的研究，將有助于內(nèi)部審計人員，分析、判斷和掌握組織財務(wù)狀況變動情況，揭示未來發(fā)展趨勢，以便更好地完善內(nèi)部審計評價工作。

（二）內(nèi)部審計評價與業(yè)績（績效）評價的關(guān)系

內(nèi)部審計評價與業(yè)績（績效）評價具有一定的關(guān)系。內(nèi)部審計評價的內(nèi)容，既有真實性、合法性，又有效益性，內(nèi)部審計關(guān)于效益性的評價與管理部門業(yè)績（績效）評價有一定的關(guān)系，但不能代替組織管理部門的績效評價，兩者在評價的程序、標(biāo)準(zhǔn)、目標(biāo)等方面存在著差異性。內(nèi)部審計人員或機構(gòu)可以為管理部門提供效益性方面的有關(guān)資料信息，滿足管理部門績效評價的相關(guān)需要，以幫助管理部門進(jìn)行績效考評，確保管理部門績效評價結(jié)果的客觀性。

（三）內(nèi)部審計評價與全面（綜合）評價的關(guān)系

內(nèi)部審計評價與全面（綜合）評價具有內(nèi)在的一致性。隨著內(nèi)部審計范圍的擴大，內(nèi)部審計內(nèi)容也從單一財務(wù)審計領(lǐng)域，向內(nèi)部控制審計、質(zhì)量審計、績效審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、風(fēng)險管理審計等多種領(lǐng)域轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計的評價已經(jīng)滲透到組織生產(chǎn)、經(jīng)營、管理、決策、服務(wù)等諸多方面，提供的內(nèi)部審計評價信息具有全面性，能滿足相關(guān)方面對信息的需求。管理部門通過分析內(nèi)部審計評價的信息，指出組織在生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等方面存在的問題，提出改進(jìn)的意見和建議，以促進(jìn)加強經(jīng)營管理，實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)。2100433B

關(guān)于審計方法概念的表達(dá)，歸納起來大致有兩種不同的觀點：一是狹義的審計方法，即認(rèn)為審計方法是審計人員為取得充分有效審計證據(jù)而采取的一切技術(shù)手段；另一種是廣義的審計方法，即認(rèn)為審計方法不應(yīng)只是用來收集審計證據(jù)的技術(shù)，而應(yīng)將整個審計過程中所運用的各種方式、方法、手段、技術(shù)都包括在審計方法的范疇之內(nèi)。

隨著審計實踐的豐富與審計理論的發(fā)展，審計方法也經(jīng)歷了由簡單到復(fù)雜、由低級到高級、由個別到群體的漫長的歷史演變，逐漸形成有系統(tǒng)的方法體系。從系統(tǒng)論的觀點看，審計方法體系，是指為了完成審計任務(wù)，實現(xiàn)審計目標(biāo)，由一組相互關(guān)聯(lián)的審計方法共同構(gòu)成的一個有機的整體，對于這個整體，有人認(rèn)為它只包括能搜集審計證據(jù)的各種技術(shù)，也有人認(rèn)為它包括整個審計過程中所使用的各種方法。一般認(rèn)為后一種看法是正確的，因為要想完成審計任務(wù)，實現(xiàn)審計目標(biāo)，僅僅依靠搜集審計證據(jù)是不夠的，還要運用規(guī)劃的方法以科學(xué)地確定目標(biāo)，組織證實目標(biāo)；還要運用記錄、評價、報告的方法來反映、衡量反饋目標(biāo)被證實的過程與結(jié)果；同時還要運用各種管理手段控制審計過程、審計效率和質(zhì)量，否則就很難取得滿意的效果。

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，民主政治制度的推行，社會對審計的需求增加，人們對審計的要求提高，廣大審計工作者不得不認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗、尋求科學(xué)的方法，努力提高審計質(zhì)量以滿足社會的需要。在漫長的歷史發(fā)展過程中，通過不斷的借鑒、吸收與創(chuàng)新，審計方法走出了自己的一條發(fā)展道路。

正確地選用審計方法則是保證有效發(fā)揮審計監(jiān)督的職能作用，實現(xiàn)審計目標(biāo)的重要條件。要做到選用正確，必須遵循一定的原則和注意相關(guān)的問題。

選用原則

1．依據(jù)審計對象和審計目標(biāo)的具體情況選用審計方法

一般地，進(jìn)行財務(wù)審計時，主要運用查賬的方法，如審閱法、復(fù)核法、核對法、函證法等；進(jìn)行經(jīng)濟效益審計時，則既要運用財務(wù)審計的一般方法，又要運用多種分析方法及現(xiàn)代管理方法，如經(jīng)濟活動分析、技術(shù)經(jīng)濟分析、決策分析和數(shù)學(xué)分析等。但就每個具體的審計項目而言，則應(yīng)具體分析以后才能決定選用何種方法。

2．依據(jù)被審單位的實際情況選用審計方法

被審單位情況不同，需要選用的審計方法也不相同。

3．依據(jù)不同的審計類型選用審計方法

一般地，不同類型的審計或同一類型的不同審計項目，或是同一審計項目，可能都需要經(jīng)過不同途徑獲取多種證據(jù)。不同證據(jù)要用不同方法才能獲得。如實物證據(jù)的獲得必須運用盤點法，第三方的外來證據(jù)要運用函證法或詢問法等。

4．依據(jù)審計人員的素質(zhì)來選用審計方法

審計作為一項技術(shù)性很強的工作，既要求審計人員具有相應(yīng)的專業(yè)知識和其他學(xué)科的專門知識，又要求審計人員具有豐富的實踐經(jīng)驗，敏銳的觀察力和職業(yè)判斷能力。但是，審計職業(yè)人員同其他事業(yè)人員相比，也并無“先見之明”，要真正讓每個職業(yè)審計人員都成為“通才”，是很難做到的。因此，為充分利用每個審計人員的業(yè)務(wù)能力，又能保證收集到所需的合理證據(jù)，在選用審計方法時必須考慮審計人員的素質(zhì)，即看看該審計人員的素質(zhì)是否與運用該方法時所需具備的能力相適應(yīng)。

5．依據(jù)審計方式選用

審計方式不同，選用審計的方法也不同。如行政事業(yè)單位實行報送審計，則一般就不需要運用盤存法去核實資產(chǎn)（特例除外）；而進(jìn)行就地審計時，則盤存法核實資產(chǎn)的實有數(shù)，常常是必須經(jīng)過的步驟。如在進(jìn)行全面審計時，則一般可以采用逆查法和抽查法；若進(jìn)行專題審計，則一般要用詳查法、順查法等。如要真正徹底查清問題，則需要很多方法配合使用。因此，在選用審計方法時，應(yīng)該考慮審計的方式。

6．依據(jù)審計結(jié)論的保證程度和審計成本選用審計方法

審計結(jié)論的保證程度不同，需要辦理的審計手續(xù)也各不相同，保證程度越高，辦理的審計手續(xù)也要求越精密，從而也就決定了審計方法選用。如若要保證審計結(jié)論100%可靠，則必須進(jìn)行詳查，其結(jié)果也就必然要綜合運用各種審計方法；如果保證程度是90%，那么就可以采用抽樣審查。

審計成本也決定了審計方法的選用。審計人員既要考慮成本的限度，同時又要考慮由于降低成本而對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響，通過綜合比較后，再決定應(yīng)選用的審計方法。