審計輪換制制度局限性

審計輪換制增大風(fēng)險

美國質(zhì)量控制調(diào)查委員會的一項調(diào)查表明：在審計師任期的開始兩年內(nèi)發(fā) 生審計失敗的概率是之后任期內(nèi)發(fā)生審計失敗的3倍。這是由于審計師在剛上任時，對客戶公司不夠熟悉，信息不足，因此審計風(fēng)險比較大。在審計輪換制下，審計人員定期更換，每次輪換都會出現(xiàn)審計風(fēng)險增大的情況，從而與沒有實行審計輪換制相比在整體上增大了審計風(fēng)險。

審計輪換制增大成本

根據(jù)上面所說，后任審計人員在剛上任時不得不投入較多精力來盡快熟悉客戶公司，以彌補信息劣勢，這個過程顯然會增大審計成本；另外，我們前面還提到，審計輪換制迫使審計人員保持必要的職業(yè)謹慎和應(yīng)有的職業(yè)道德水平，并加強質(zhì)量控制，要做到這些會計師事務(wù)所必須投入更大的成本。

審計輪換制影響效率

在審計輪換制下，審計人員定期輪換，后任審計人員就要重新熟悉客戶公司的情況，這會降低審計效率。輪換越頻繁，審計效率就越低，這是為了維護審計獨立性和客觀性所付出的代價。

審計輪換制缺乏依據(jù)

會計師事務(wù)所及其審計師為同一客戶最多可以提供多久的服務(wù)，也就是說至少多少年輪換一次是合理的，這個問題仍然存在爭議。要確定最低期限，必須要考慮到這樣兩個方面：期限不能定得過長，否則達不到維護獨立性和客觀性的目的；期限也不能定得過短，否則就會增大審計失敗的概率，并影響審計效率。因此，理論界一直試圖找到一個最佳的輪換期限。迄今為止，我國尚沒有任何規(guī)范對輪換的最低期限做出要求，但業(yè)界傾向于每3～5年 “定期輪崗”。不過，這些規(guī)定和建議目前看來還都缺少理論和實踐的支持。

從上述正反兩個方面的分析我們可以看出，審計輪換制的確可以起到一些積極作用，但是也存在一定的局限性，要解決會計危機僅僅依靠實行審計輪換制是遠遠不夠的，它只能是一個包括完善公司治理結(jié)構(gòu)、加強證券市場監(jiān)管、提高會計職業(yè)道德等等措施在內(nèi)的綜合體系的一個環(huán)節(jié)。只有上市公司、會計職業(yè)界、監(jiān)管部門等各個方面多管齊下，審計輪換制才能發(fā)揮作用。脫離其他環(huán)節(jié)片面強調(diào)審計輪換制，可能會適得其反。因此，我們必須對何時需要實行審計輪換制，如果實行的話需要注意哪些問題給予充分的考慮。

關(guān)于實行審計輪換制的積極作用有以下兩方面：

審計輪換制獨立性客觀性

這體現(xiàn)在兩方面：首先，可以避免會計師事務(wù)所及其審計師與客戶形成過于密切的關(guān)系。會計師事務(wù)所及其審計師較長時間地為同一客戶服務(wù)可能會使會計師事務(wù)所對客戶形成依賴，并會導(dǎo)致兩者的利益緊密的捆綁在一起，形成事實上的商業(yè)合作伙伴關(guān)系。會計師事務(wù)所會將自身與客戶的“雙贏”作為首要目標，而置法律、職責(zé)、良心與廣大投資者的利益于不顧，對客戶做出各種妥協(xié)甚至協(xié)助造假，從而影響到審計的獨立性和客觀性；其次，可以避免被客戶收買。會計師事務(wù)所及其審計師長期為同一客戶服務(wù)，除了會結(jié)成過于密切的合作關(guān)系之外，還為客戶進而收買審計師提供了方便，這對保證審計的客觀、公正性是極其不利的。

審計輪換制改善質(zhì)量

這體現(xiàn)在兩方面：一是其可使審計師保持必要的謹慎和職業(yè)道德水平，加強質(zhì)量控制。通過實行審計輪換制，后任審計師可能會發(fā)現(xiàn)其前任在工作中存在的諸如違反職業(yè)道德或過失等等問題，前任審計師將會因此受到責(zé)任追究，這勢必增加審計師謹慎執(zhí)業(yè)、恪守職業(yè)道德的壓力，迫使其保持必要的謹慎和職業(yè)道德水平，并加強質(zhì)量控制；二是其有助于避免思維定勢。長時間的合作還會使事務(wù)所及其員工形成思維定勢。本來單個審計人員的水平就是有限的，再加上思維定勢，就很有可能長期都不能發(fā)現(xiàn)客戶的問題。通過更換審計人員，換一個視角審查企業(yè)，可能會解決這一問題。

在近幾年國內(nèi)外重大財務(wù)舞弊和審計失敗案件頻發(fā)的背景下，實行審計輪換制成為幫助會計職業(yè)界走出困境的系列措施之一。審計輪換制在國際上早有慣例，但法律并沒有強制性規(guī)定。在發(fā)生了以安然和世通為代表的系列財務(wù)丑聞之后，美國于2002年7月底通過了《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》，也就是我們現(xiàn)在熟知的《薩班斯-奧克斯利法案》，規(guī)定：“對 審計某發(fā)行證券公司的注冊會計師事務(wù)所而言，如果該所負責(zé)該審計項目的合伙人或負責(zé)復(fù)核該審計項目的合伙人已連續(xù)超過5年對該公司的審計或復(fù)核負責(zé)，則該事務(wù)所提供上述審計業(yè)務(wù)的行為是非法的?！币簿褪钦f，會計師事務(wù)所的主審合伙人或復(fù)核審計項目的合伙人，為同一客戶連續(xù)提供審計服務(wù)不得超過5年，否則將被視為非法。通過這一法案，審計輪換制在美國從此成為一種強制性的要求。其他國家和地區(qū)以及國際組織也紛紛采取有關(guān)措施。

我國會計理論界長期以來對審計輪換制并沒有給予太多的關(guān)注。在我國連續(xù)發(fā)生較為嚴重的財務(wù)舞弊和審計失敗案件之后，特別是發(fā)生在2001年的“銀廣夏”事件成為當(dāng)年中國股票市場大幅下跌的導(dǎo)火索，并因此導(dǎo)致對其進行審計的“中天勤”被勒令出局，各界都意識到要采取措施改善注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，保證審計質(zhì)量。我國2002年6月頒布的《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》中，已經(jīng)規(guī)定了會計師事務(wù)所應(yīng)定期輪換審計項目負責(zé)人和簽字注冊會計師的要求，雖然還沒有對輪換的最低期限做出明確規(guī)定。上述行為引起了業(yè)界的強烈關(guān)注，因為這可能意味著中國證監(jiān)會準備借鑒美國模式，在中國啟動“審計輪換制”。

保護投資者和遏制財務(wù)造假實行審計輪換制

實行審計輪換制，其最終出發(fā)點應(yīng)是保護投資者的利益和遏制財務(wù)造假行為，這是監(jiān)管部門在決定是否實行審計輪換制、實行哪種形式的審計輪換制、還應(yīng)同時采取哪些配套措施時應(yīng)首要考慮的。從這個角度出發(fā)，在證監(jiān)會醞釀在我國啟動審計輪換制的同時，中注協(xié)也加強了對上市公司年報審計中變更會計師事務(wù)所的監(jiān)管工作，以遏制上市公司隨意炒注會的狀況。審計輪換制與監(jiān)管審計變更相結(jié)合，可以有效地防止有欺詐意圖的上市公司利用輪換制達到其不當(dāng)目的，從而有效遏制了上市公司的財務(wù)造假行為。

不便實行審計輪換制時的替代措施

審計輪換制能否實行還取決于時間和業(yè)務(wù)性質(zhì)等等現(xiàn)實條件，特別是在審計業(yè)務(wù)有專業(yè)要求時，可能就不便于實行輪換，這時就要采取替代措施。根據(jù)國際會計師聯(lián)合會的《會計師職業(yè)道德守則》，如果輪換不便實施，則應(yīng)制定復(fù)核制度，以達到相同效果；在出現(xiàn)由于業(yè)務(wù)的專業(yè)要求導(dǎo)致輪換不便實行時，可以通過建立固定制度向適當(dāng)?shù)耐獠坑薪?jīng)驗的職業(yè)會計師進行咨詢，或從專業(yè)團體為此所提供的服務(wù)中尋求幫助來解決。

根據(jù)我國具體情況實行審計輪換制

如果我國要實行審計輪換制，還應(yīng)當(dāng)注意結(jié)合我國的具體情況。這包括：在實行審計輪換制的時候要保證新老審計人員的順利交接，如果是內(nèi)部審計人員輪換制還要注意審計人員構(gòu)成上的新老有機組合，這可以充分發(fā)揮信息優(yōu)勢，保證審計質(zhì)量的延續(xù)。另外，根據(jù)我國有資格從事上市公司審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所數(shù)量較多、規(guī)模普遍偏小、市場比較分散這個不同于國外會計市場高度集中于“四大”的特點，可以采取輪換事務(wù)所與輪換審計人員相結(jié)合的形式。比如說，我們可以規(guī)定以四年為一屆，在一個事務(wù)所內(nèi)部負責(zé)的審計人員對同一客戶的執(zhí)業(yè)年限不能超過一屆，同時該事務(wù)所對該客戶的審計不能連任兩屆以上。這既有利于維護會計市場的穩(wěn)定性，也可以達到審計輪換制的目的。

美國在安然公司及世界通信公司發(fā)現(xiàn)財務(wù)丑聞后出臺了《薩班斯—奧克萊斯》(Sarbanes—OXIeV Act of 2002)法案。法案規(guī)定：會計師事務(wù)所的主審合伙人或復(fù)核審計項目的合伙人，為同一客戶連續(xù)提供審計服務(wù)不得超過5年，否則被視為非法。此法案出臺的真正目的是維護審計的獨立性和修復(fù)被重創(chuàng)的資本市場。眾所周知，注冊會計師必須保持形式上和實質(zhì)上的獨立性，獨立地執(zhí)行審計業(yè)務(wù)對經(jīng)濟系統(tǒng)的正常運轉(zhuǎn)是至關(guān)重要的，它為以投資者為主的利益相關(guān)者通過已審計會計，報告判斷上市公司的經(jīng)濟業(yè)績提供了可以信賴的基礎(chǔ)。獨立審計“有助于確定會計報表的可靠程度”。

借鑒《薩班斯—奧克萊斯》法案，中國可考慮實行注冊會計師定期強制輪換制，而注會業(yè)內(nèi)人士也認為，這對恢復(fù)投資者信心是一個有效途徑。審計輪換制是指根據(jù)法律法規(guī)的要求，對上市公司聘任會計師事務(wù)所或者實施具體審計的注冊會計師和負責(zé)的合伙人在一定的年限內(nèi)，進行強制更換的制度。它和上市公司通過變更注冊會計師事務(wù)所來獲得較滿意的審計意見的行為(被稱為“意見購買”)是不一樣的。本文從維護審計獨立性的角度探討審計輪換制度利弊，具體分析審計輪換制的必要性及形式，并結(jié)合中國的特點，為如何在中國實行審計輪換制提出一些建議。

獨立性是注冊會計師審計的靈魂。而實施審計輪換制普遍認為能直接或間接提升審計獨立性或提高審計質(zhì)量。太長時間不輪換對審計獨立性的最大威脅是，它是在緩慢地、逐步地、幾乎在不經(jīng)意的情況下腐蝕注冊會計師的獨立性。而實施審計輪換制具有以下優(yōu)點：首先，從形式上的獨立性的要求來看，審計輪換制能使注冊會計師的工作被認為更加客觀和公正，因而注冊會計師所出具的審計意見就更加可信。其次，當(dāng)一個會計師事務(wù)所年復(fù)一年地審計同一個客產(chǎn)時，審計工作人員就可能同客產(chǎn)的管理層之間建立一種超乎工作關(guān)系的友誼，這樣會使注冊會計師在評價客產(chǎn)時喪失客觀公正性，容易形成對客戶有利的判斷。而對客產(chǎn)的判斷，是注冊會計師評價固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的一個主要考慮因素。不正確的或者帶有偏見的判斷，可能使注冊會計師不能保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，進而無法發(fā)現(xiàn)客戶財務(wù)報告存在的錯誤，致使審計風(fēng)險加大。再次，從注冊會計師執(zhí)業(yè)來看，在非首次審計業(yè)務(wù)上，注冊會計師主要關(guān)心的是從“謹慎”轉(zhuǎn)變到“有沒有新的變化”，很容易對審計業(yè)邑失去敏銳的職業(yè)判斷，從而可能加強審計風(fēng)險，導(dǎo)致審計失敗。

兩種輪換形式的利弊分析 ：審計輪換制主要有兩種形式一是事務(wù)所輪換，即規(guī)定在一定年限內(nèi)，上市公司要更換聘任的事務(wù)所，二是注冊會計師和合伙人輪換，既對同一客戶，事務(wù)所內(nèi)部對相應(yīng)負責(zé)的合伙人、簽字注冊會計師、項目經(jīng)理按照一定的年限實行輪換。

注冊會計師和合伙人輪換制的利弊分析

對于采用定期地輪換注冊會計師和合伙人這種形式，其主要優(yōu)點有(1)輪換注冊會計師和合伙人有利于 “后任” 注冊會計師發(fā)現(xiàn)“前任” 注冊會計師審計過程中的錯誤與偏差。(2)由于上市公司經(jīng)營業(yè)務(wù)、組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化，更換會計師事務(wù)所可能導(dǎo)致審計錯誤的增加，有可能產(chǎn)生審計質(zhì)量的下降的風(fēng)險。而在內(nèi)部輪換注冊會計師和合伙人，有利于相互之間在審計業(yè)務(wù)上的溝通與協(xié)調(diào)，從而避免了輪換會計師事務(wù)所而帶來的由于不熟悉審計客戶而帶來的風(fēng)險；(3)輪換后，接任會計師和合伙人與 “前任”相比，可能更加獨立、客觀，公正地發(fā)表審計意見。

當(dāng)然這種形式也可能帶來的不利影響：輪換簽字注冊會計師能解

決的可能只是發(fā)現(xiàn)前任沒有發(fā)現(xiàn)的問題，但事實上更多情況是注冊會計師隱瞞問題，未向公眾披露，因此，僅靠內(nèi)部輪換可能無法解決獨立問題。對事務(wù)所來說，如果真正輪換注冊會計師矛口合伙人可能會增加成本， 為了保持相應(yīng)的審計質(zhì)量，輪換后為了讓接任的注冊會計師更好地熟悉客戶情況，制定并執(zhí)行合適的審計程序，事務(wù)所只有延長注冊會計師和合伙人當(dāng)年的外勤工作時間。這樣，業(yè)務(wù)成本會因此而增加。如果會計師事務(wù)所無法或不愿將高昂的審計轉(zhuǎn)換成本消化，那么會計師事務(wù)所只能提高每年的審計費用，上市公司的審計成本會因此而增加。

會計師事務(wù)所輪換制的利弊分析

實施這一制度的好處是，首先，有利于從投資者和管理者的審計角度定期對公司進行審視，由于定期輪換會計師事務(wù)所能使相關(guān)報表閱讀者獲得有不同會計師事務(wù)所出具的公司的審計報告，并且不同會計師事務(wù)所的內(nèi)部風(fēng)險機制不同、抽樣審計的范圍也不同，因而前后對比的審計報告也提高了會計報表的可信性；減少了由一家會計師事務(wù)所長期出具審計報告帶來的審計惰性風(fēng)險。其次，有利于在事實上促進市場競爭更加公平。有利于增加企業(yè)對異地會計師事務(wù)所需求，減少本地化審計的人為干擾因素。自前在上市公司的審計中，很大部分公司的審計都是由本地會計師事務(wù)所完成的，在被證監(jiān)會處罰的涉嫌舞弊的公司中，只有4家聘任外地會計師事務(wù)所，折射出地方保護主義對中國會計師事務(wù)所審計獨立性和審計質(zhì)量的巨大負面影響。而輪換會計師事務(wù)所則可以增加雇傭外地事務(wù)所的機會，減少上述現(xiàn)象的發(fā)生。

同樣，這一制度也存在一定的不利影響。首先，企業(yè)可能鉆制度的空子，如企業(yè)找固定的幾家事務(wù)所輪流為其審計，這是一種改頭換面式的默契配合。其次，輪換制可能導(dǎo)致更多的審計失敗案件，更多的事務(wù)所可能卷入訴訟案件。美國質(zhì)量控制調(diào)查委員會曾發(fā)現(xiàn)，在審計師任期的開始兩年內(nèi)發(fā)生審計失敗的概率是之后任期內(nèi)發(fā)生審計失敗的3倍。輪換制使更多注冊會計師有更多的機會首次審計工作，加大了審計風(fēng)險。再次，很難確定輪換的年限，太短則對會計師事務(wù)所不利，因為會提高審計成本，而太長又將失去此制度安排的預(yù)期要達到的效果。另外，事務(wù)所輪換制可能使上市公司用來“意見購買”，自主變更會計師事務(wù)所，將自己的不良動機隱藏在制度安排的外衣下，使得投資者無法判斷更換事務(wù)所的目的。

在中國實施審計輪換制的思考： 根據(jù)中國的實際情況，當(dāng)然不能照搬美國的做法，但《薩班斯—奧克萊斯》法案的規(guī)定對大家有極大的借鑒價值，必須結(jié)合中國的國情，有效地推行審計輪換制，故此，提出一些自己的看法

其一，提倡誠信教育。在審計市場環(huán)境方面，中國正處于轉(zhuǎn)型的經(jīng)濟環(huán)境，有導(dǎo)致虛假泛濫的客觀土壤，這也是會計師事務(wù)所出具虛假審計報告的外部環(huán)境因素。在外部環(huán)境治理方面，必須大力提倡職業(yè)道德教育及在法制框架下的誠信。市場沒有自發(fā)的誠信，只有在法制下的不得不有的誠信。若無誠信，則威懾性的執(zhí)法可使違法者傾家蕩產(chǎn)。建立輪換審計制就要考慮現(xiàn)有的市場狀況，有針對性地建立相關(guān)制約規(guī)定，以達到推動誠信服務(wù)的效果，在外部環(huán)境上創(chuàng)造提倡誠信的氛圍來保障制度的實施。

審計準則一般準則

一般準則是指對審計人員任職資格和執(zhí)業(yè)行為所作出的規(guī)則，主要用于對訓(xùn)練與能力、獨立性、職業(yè)道德方面的約束。

審計準則工作準則

工作準則是指審計人員在實施審計行為時應(yīng)遵守的規(guī)則，也稱為審計的實施準則或?qū)徲嫷耐馇跍蕜t，主要用于制定審計計劃，內(nèi)部控制制度的評審，收集甄別審計證據(jù)，編制審計工作底稿。

審計準則報告準則

報告準則是指對審計人員編制審計報告的原則、形式、內(nèi)容所作出的規(guī)則，主要用于編寫審計報告，運用審計報告的形式，規(guī)定審計報告的內(nèi)容。

在此階段，審計人員應(yīng)做的工作主要有：下達審計通知書、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。

民間審計組織在了解被審計單位的基本情況以后，考慮自身的業(yè)務(wù)勝任能力和獨立性，并與委托人就審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)、審計范圍達成共識后，才可簽定審計業(yè)務(wù)約定書。

審計業(yè)務(wù)約定書是指民間審計組織與被審計單位共同簽署的，以確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方應(yīng)負責(zé)任等事項的書面文件。審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟合同性質(zhì)，雙方一經(jīng)簽字認可，就具有法律效力，雙方應(yīng)共同予以執(zhí)行。

有人認為審計（AUDIT）是從會計中派生出來的，其本質(zhì)還是與會計有關(guān)。事實上，審計與會計是兩種不同的但又有聯(lián)系的社會活動。審計與會計的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：審計的主要對象是會計資料及其所反映的財政、財務(wù)收支活動。會計資料是審計的前提和基礎(chǔ)。會計活動是經(jīng)濟管理活動的重要組成部分，會計活動本身就是審計監(jiān)督的主要對象。我國古代的“聽其會計”和西方國家的“聽審”，都含有審查會計之意，檢查會計資料只是審計的一種手段和方法。隨著審計的發(fā)展，審計和會計的區(qū)別越來越突出，主要表現(xiàn)在：

產(chǎn)生的前提不同

會計是為了加強經(jīng)濟管理，適應(yīng)對勞動耗費和勞動成果進行核算和分析的需要而產(chǎn)生的；審計是因經(jīng)濟監(jiān)督的需要，也即是為了確定經(jīng)營者或其他受托管理者的經(jīng)濟責(zé)任的需要而產(chǎn)生的。

兩者性質(zhì)不同

會計是經(jīng)營管理的重要組成部分，主要是對生產(chǎn)經(jīng)營或管理過程進行反映和監(jiān)督；審計則處于具體的經(jīng)營管理之外，是經(jīng)濟監(jiān)督的重要組成部分，主要對財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動的真實、合法和效益進行審查，具有外在性和獨立性。

兩者對象不同

會計的對象主要是資金運動過程，也即是經(jīng)濟活動價值方面；審計的對象主要是會計資料和其他經(jīng)濟信息所反映的經(jīng)濟活動。

方法程序不同

會計方法體系由會計核算、會計分析、會計檢查三部分組成，包括了記賬、算賬、報賬、用賬、查賬等內(nèi)容，其中會計核算方法包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、會計報表等記賬、算賬和報賬方法，其目的是為管理和決策提供必須的資料和信息；審計方法體系由規(guī)劃方法、實施方法、管理方法等組成，而實施方法主要是為了確定審計事項、收集審計證據(jù)、對照標準評價，提出審計報告與決定，使用資料檢查法、實物檢查法、審計調(diào)查法、審計分析法、審計抽樣法等，其目的是為了完成審計任務(wù)。

職能不同

會計的基本職能是對經(jīng)濟活動過程的記錄、計算、反映和監(jiān)督；審計的基本職能是監(jiān)督，此外還包括評價和公證。會計雖說也具有監(jiān)督職能，但這種監(jiān)督是一種自我監(jiān)督行為，主要通過會計檢查來實現(xiàn)，會計檢查或查賬，只是檢查賬目的意思，主要針對會計業(yè)務(wù)活動本身，而審計，既包含了檢查會計賬目，又包括了對計算行為及所有的經(jīng)濟活動進行實地考察、調(diào)查、分析、檢驗，即含審核稽查計算之意；會計檢查只是各個單位財會部門的附帶職能，而審計是獨立于財會部分之外的專職監(jiān)督檢查；會計檢查的目的主要是為了保證會計資料的真實性和準確性，其檢查范圍、深度、方式均受到限制，而審計的目的在于證實財政、財務(wù)收支的真實、合法、效益，審計檢查會計資料只是實現(xiàn)審計目的的手段之一，但不是唯一手段。

任何審計都具有三個基本要素，即審計主體、審計客體和審計授權(quán)或委托人。審計主體，是指審計行為的執(zhí)行者，即審計機構(gòu)和審計人員，為審計第一關(guān)系人；審計客體，指審計行為的接受者，即指被審計的資產(chǎn)代管或經(jīng)營者，為審計第二關(guān)系人；審計授權(quán)或委托人，指依法授權(quán)或委托審計主體行使審計職責(zé)的單位或人員，為審計第三關(guān)系人。一般情況，第三關(guān)系人是財產(chǎn)的所有者，而第二關(guān)系人是資產(chǎn)代管或經(jīng)營者，他們之間有一種經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系。第一關(guān)系人——審計組織或人員，在財產(chǎn)所有者和受托管理或經(jīng)營者之間，處于中間人的地位，這要對兩方面關(guān)系人負責(zé)，既要接受授權(quán)或委托對被審計單位提出的會計資料認真進行審查，又要向授權(quán)或委托審計人（即財產(chǎn)所有者）提出審計報告，客觀公正地評價受托代管或經(jīng)營者的責(zé)任和業(yè)績。為此，審計組織或?qū)徲嬋藛T進行審計活動，必須具有一定獨立性，不受其他方面的干擾或干涉，這是審計區(qū)別于其他管理的一個根本屬性。

審計本質(zhì)是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。這一表述既符合審計產(chǎn)生的目的，也符合我國憲法關(guān)于建立國家審計機關(guān)，實行審計監(jiān)督制度的規(guī)定精神。