審計(jì)全面質(zhì)量控制制度分類

審計(jì)全面質(zhì)量控制制度包括全面控制政策與控制程序。

控制政策是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，而采取的基本方針和策略；

控制程序則是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的具體措施及方法。

全面質(zhì)量控制政策指導(dǎo)和約束著控制程序的制定及運(yùn)用，而全面質(zhì)量控制程序則是事務(wù)所根據(jù)具體情況而制定的，其目的是為了貫徹執(zhí)行全面質(zhì)量控制政策。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可以從其自身的特點(diǎn)決定其質(zhì)量控制政策，但都應(yīng)包含質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則所規(guī)定的以下八個(gè)方面的內(nèi)容：

1、職業(yè)道德方面的要求

（1）獨(dú)立原則

審計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)，應(yīng)以超然獨(dú)立的心態(tài)在實(shí)質(zhì)和形式上獨(dú)立于委托人或其它機(jī)構(gòu)。為保證獨(dú)立性，當(dāng)存在《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》所述的各種利害關(guān)系時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決回避。建立審計(jì)師個(gè)人家庭關(guān)系、投資參股行為的登記及變更登記制度，特別注意不應(yīng)因某一審計(jì)師工作能力強(qiáng)且效率高，或因某一客戶是由其自行聯(lián)系的，而放棄對(duì)獨(dú)立原則的考慮。與客戶存在某一利害關(guān)系時(shí)，也不能因這一關(guān)系比較隱秘而心存僥幸地放棄對(duì)獨(dú)立原則的遵循。

（2）客觀原則

審計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)，對(duì)相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目的調(diào)查、判斷及據(jù)以形成審計(jì)結(jié)論時(shí)，一定要尊重客觀事實(shí)、克服主觀臆斷、注重調(diào)查研究，從而作出恰當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷。不應(yīng)因利益的驅(qū)使、客戶的許諾、權(quán)力方的保證而放棄專業(yè)判斷或改變審計(jì)結(jié)論。

（3）公正原則

審計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)，應(yīng)以正直、誠實(shí)的品質(zhì)，公正地對(duì)待相關(guān)利益各方，不為權(quán)勢(shì)和利益所動(dòng)，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度、高尚的職業(yè)道德和過硬的執(zhí)業(yè)本領(lǐng)從事各項(xiàng)審計(jì)工作。

2、技術(shù)和專業(yè)勝任能力

審計(jì)師應(yīng)以多種渠道的方式獲得和掌握與審計(jì)相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)和技能，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)判斷能力，以滿足完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)的要求。

3、工作委派

會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接并分配審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和復(fù)雜程度，向能夠完成該項(xiàng)目的審計(jì)師下達(dá)審計(jì)任務(wù)通知書，因此，考慮項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的專業(yè)勝任能力是工作委派的核心問題。審計(jì)師本人不應(yīng)接受不能勝任的審計(jì)業(yè)務(wù)。

4、督導(dǎo)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)成立專門的由主任會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督部門，制定明確的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督程序及方法，使所有參與該審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)業(yè)人員所從事的工作符合審計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制規(guī)范的要求。

5、咨詢

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在必要時(shí)，應(yīng)向所內(nèi)或所外的具有相應(yīng)專業(yè)知識(shí)的人員咨詢。

6、業(yè)務(wù)承接

事務(wù)所在接受和保留客戶時(shí)，應(yīng)該做到對(duì)新客戶進(jìn)行合適的評(píng)價(jià)，對(duì)老客戶應(yīng)進(jìn)行持續(xù)復(fù)查，在決定接受或保留某客戶時(shí)，應(yīng)考慮事務(wù)所的獨(dú)立性、向客戶提供適當(dāng)服務(wù)的能力以及客戶管理當(dāng)局的品德。并應(yīng)注意以下情況：

（1）對(duì)以前曾接受委托業(yè)務(wù)的委托人，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)結(jié)合以往的實(shí)際情況，考慮此次委托的目的是否與以往一致及對(duì)審計(jì)過程及結(jié)果的影響。

（2）對(duì)初次接受委托的委托人，應(yīng)初步考查其業(yè)務(wù)性質(zhì)、所處行業(yè)及內(nèi)部控制制度狀況，并考慮本所完成該審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際能力。對(duì)即使實(shí)施必要的審計(jì)程序也無法獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論的業(yè)務(wù)，應(yīng)考慮拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定。

（3）對(duì)近期已更換管理人員的委托人，應(yīng)著重考查管理當(dāng)局的人品是否正直誠實(shí)。對(duì)頻繁更換重要管理人員的委托人，應(yīng)重點(diǎn)考查更換的原因、委托人目前的經(jīng)營(yíng)狀況及是否已陷入財(cái)務(wù)困境。對(duì)委托人示意出具不當(dāng)或不實(shí)證明的，應(yīng)拒絕接受委托。

7、監(jiān)控

主任會(huì)計(jì)師要密切注意目前已開展的各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，了解其過程及進(jìn)展情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理出現(xiàn)的問題。對(duì)出現(xiàn)重大審計(jì)事項(xiàng)引起總體審計(jì)計(jì)劃的變更的，應(yīng)提供必要的幫助和技術(shù)指導(dǎo)。

8、復(fù)核

（1）項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的復(fù)核

項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)助理人員在執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)程序中形成的審計(jì)工作底稿予以詳細(xì)復(fù)核，以確定對(duì)委托人內(nèi)部控制制度的描述是否準(zhǔn)確、控制測(cè)試及實(shí)質(zhì)性程序是否履行、審計(jì)重要性確定及分配是否適當(dāng)、受限制的審計(jì)程序是否已實(shí)施替代審計(jì)程序、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要審計(jì)項(xiàng)目是否已獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù).

（2）部門經(jīng)理的復(fù)核

部門經(jīng)理對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人提交的審計(jì)工作底稿中涉及重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)等內(nèi)容進(jìn)行再復(fù)核，以確定對(duì)重要審計(jì)證據(jù)是否需要補(bǔ)充。

（3）主任會(huì)計(jì)師的復(fù)核

主任會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中的重大審計(jì)問題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)、重要審計(jì)工作底稿的編制、審計(jì)意見的表達(dá)類型及方式進(jìn)行最后復(fù)核。 2100433B

在具體審計(jì)項(xiàng)目的工作開展之前，負(fù)直接責(zé)任的審計(jì)師必須對(duì)全面質(zhì)量控制政策和程序相當(dāng)了解，判斷并選擇適用于本項(xiàng)目的控制政策和程序，并將其體現(xiàn)在總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃中。也就是說，負(fù)直接責(zé)任的審計(jì)師是利用審計(jì)計(jì)劃來貫徹全面質(zhì)量控制，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制的。

制定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)計(jì)劃只是達(dá)到質(zhì)量控制要求的第一步，負(fù)直接責(zé)任的審計(jì)師還需要運(yùn)用一系列的管理方法，使審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)按照這種計(jì)劃的軌跡順利的進(jìn)行下去，并能夠做到當(dāng)計(jì)劃不適應(yīng)變化的環(huán)境時(shí)，可以適當(dāng)?shù)匦薷膶徲?jì)計(jì)劃。

督導(dǎo)是保證審計(jì)項(xiàng)目按照計(jì)劃進(jìn)行的主要控制手段。審計(jì)督導(dǎo)活動(dòng)貫穿于審計(jì)活動(dòng)全過程，因此審計(jì)督導(dǎo)范圍也包括每個(gè)審計(jì)階段、每個(gè)層次的審計(jì)工作。

在項(xiàng)目質(zhì)量控制中并非只有簽字的審計(jì)師負(fù)有督導(dǎo)的責(zé)任,實(shí)際上凡是負(fù)責(zé)分派工作的人均可稱為督導(dǎo)人員，負(fù)有督導(dǎo)的責(zé)任，如在一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中的現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人等。 2100433B

審計(jì)內(nèi)容主要包括：（1）會(huì)計(jì)職權(quán)確立和分工制度的審計(jì)。每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄和復(fù)核等是否分別由相對(duì)獨(dú)立的人員或部門來執(zhí)行，并編制相應(yīng)的序號(hào)憑證；是否按照錢、物、帳分管的原則，明確各自的崗位職責(zé)和權(quán)限。（2）業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)化控制制度的審計(jì)。每項(xiàng)業(yè)務(wù)，是否規(guī)定了標(biāo)準(zhǔn)的處理方法和有效的程序。特別是對(duì)那些不經(jīng)常發(fā)生的沒有相應(yīng)法規(guī)、制度和會(huì)計(jì)原則的業(yè)務(wù)，是否明確了適當(dāng)?shù)膽T例作為標(biāo)準(zhǔn)來處理。（3）內(nèi)部控制制度的審計(jì)。每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理，是否均由兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員分工負(fù)責(zé)，并存在著必要的稽核和相應(yīng)的制約關(guān)系；能否通過內(nèi)部控制的相互制約，將業(yè)務(wù)處理過程中可能發(fā)生的差錯(cuò)、弊端揭發(fā)并予以糾正。（4）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)控制制度的審計(jì)。任命的會(huì)計(jì)人員是否具有完成本職工作的能力，是否正確理解自己的工作職責(zé)和權(quán)限并能以高度的責(zé)任感來履行；是否經(jīng)常檢查和評(píng)價(jià)每個(gè)工作人員的工作；是否對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行定期輪換并履行了交接手續(xù)。（5）財(cái)產(chǎn)安全控制制度的審計(jì)。為保護(hù)財(cái)產(chǎn)的完整和安全所采取的各項(xiàng)控制措施，如：財(cái)產(chǎn)的收付、保管手續(xù)；現(xiàn)金、固定資產(chǎn)的處理規(guī)程；財(cái)產(chǎn)參加保險(xiǎn)及保護(hù)手段；及時(shí)記帳核對(duì)；定期清查等，是否健全、有效。（6）會(huì)計(jì)記錄資料可靠性控制制度的審計(jì)。為了保證會(huì)計(jì)記錄資料真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，是否建立了各種控制措施并有效予以實(shí)施。