審計全面質量控制制度基本準則

會計師事務所也可以從其自身的特點決定其質量控制政策，但都應包含質量控制基本準則所規(guī)定的以下八個方面的內容：

1、職業(yè)道德方面的要求

（1）獨立原則

審計師執(zhí)業(yè)時，應以超然獨立的心態(tài)在實質和形式上獨立于委托人或其它機構。為保證獨立性，當存在《職業(yè)道德基本準則》所述的各種利害關系時，審計師應當堅決回避。建立審計師個人家庭關系、投資參股行為的登記及變更登記制度，特別注意不應因某一審計師工作能力強且效率高，或因某一客戶是由其自行聯(lián)系的，而放棄對獨立原則的考慮。與客戶存在某一利害關系時，也不能因這一關系比較隱秘而心存僥幸地放棄對獨立原則的遵循。

（2）客觀原則

審計師執(zhí)業(yè)時，對相關審計項目的調查、判斷及據(jù)以形成審計結論時，一定要尊重客觀事實、克服主觀臆斷、注重調查研究，從而作出恰當?shù)膶I(yè)判斷。不應因利益的驅使、客戶的許諾、權力方的保證而放棄專業(yè)判斷或改變審計結論。

（3）公正原則

審計師執(zhí)業(yè)時，應以正直、誠實的品質，公正地對待相關利益各方，不為權勢和利益所動，以嚴謹?shù)膽B(tài)度、高尚的職業(yè)道德和過硬的執(zhí)業(yè)本領從事各項審計工作。

2、技術和專業(yè)勝任能力

審計師應以多種渠道的方式獲得和掌握與審計相關領域的知識和技能，不斷提高業(yè)務素質和專業(yè)判斷能力，以滿足完成各項審計任務的要求。

3、工作委派

會計師事務所承接并分配審計業(yè)務時，應根據(jù)審計業(yè)務的性質和復雜程度，向能夠完成該項目的審計師下達審計任務通知書，因此，考慮項目負責人的專業(yè)勝任能力是工作委派的核心問題。審計師本人不應接受不能勝任的審計業(yè)務。

4、督導

會計師事務所應成立專門的由主任會計師領導的業(yè)務指導和監(jiān)督部門，制定明確的業(yè)務指導和監(jiān)督程序及方法，使所有參與該審計項目的執(zhí)業(yè)人員所從事的工作符合審計準則及會計師事務所質量控制規(guī)范的要求。

5、咨詢

會計師事務所在必要時，應向所內或所外的具有相應專業(yè)知識的人員咨詢。

6、業(yè)務承接

事務所在接受和保留客戶時，應該做到對新客戶進行合適的評價，對老客戶應進行持續(xù)復查，在決定接受或保留某客戶時，應考慮事務所的獨立性、向客戶提供適當服務的能力以及客戶管理當局的品德。并應注意以下情況：

（1）對以前曾接受委托業(yè)務的委托人，會計師事務所應結合以往的實際情況，考慮此次委托的目的是否與以往一致及對審計過程及結果的影響。

（2）對初次接受委托的委托人，應初步考查其業(yè)務性質、所處行業(yè)及內部控制制度狀況，并考慮本所完成該審計業(yè)務的實際能力。對即使實施必要的審計程序也無法獲得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)支持審計結論的業(yè)務，應考慮拒絕接受委托或解除業(yè)務約定。

（3）對近期已更換管理人員的委托人，應著重考查管理當局的人品是否正直誠實。對頻繁更換重要管理人員的委托人，應重點考查更換的原因、委托人目前的經(jīng)營狀況及是否已陷入財務困境。對委托人示意出具不當或不實證明的，應拒絕接受委托。

7、監(jiān)控

主任會計師要密切注意目前已開展的各項審計業(yè)務，了解其過程及進展情況，及時發(fā)現(xiàn)和處理出現(xiàn)的問題。對出現(xiàn)重大審計事項引起總體審計計劃的變更的，應提供必要的幫助和技術指導。

8、復核

（1）項目負責人的復核

項目負責人對助理人員在執(zhí)行各項審計程序中形成的審計工作底稿予以詳細復核，以確定對委托人內部控制制度的描述是否準確、控制測試及實質性程序是否履行、審計重要性確定及分配是否適當、受限制的審計程序是否已實施替代審計程序、重點審計領域和重要審計項目是否已獲得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù).

（2）部門經(jīng)理的復核

部門經(jīng)理對項目負責人提交的審計工作底稿中涉及重要會計賬項、重要審計程序的執(zhí)行及審計調整事項等內容進行再復核，以確定對重要審計證據(jù)是否需要補充。

（3）主任會計師的復核

主任會計師對審計過程中的重大審計問題、重大審計調整事項、重要審計工作底稿的編制、審計意見的表達類型及方式進行最后復核。 2100433B

審計全面質量控制制度包括全面控制政策與控制程序。

控制政策是指會計師事務所為確保審計質量符合獨立審計準則的要求，而采取的基本方針和策略；

控制程序則是會計師事務所為貫徹執(zhí)行質量控制政策而采取的具體措施及方法。

全面質量控制政策指導和約束著控制程序的制定及運用，而全面質量控制程序則是事務所根據(jù)具體情況而制定的，其目的是為了貫徹執(zhí)行全面質量控制政策。

在具體審計項目的工作開展之前，負直接責任的審計師必須對全面質量控制政策和程序相當了解，判斷并選擇適用于本項目的控制政策和程序，并將其體現(xiàn)在總體審計計劃和具體審計計劃中。也就是說，負直接責任的審計師是利用審計計劃來貫徹全面質量控制，實施項目質量控制的。

制定適當?shù)膶徲嬘媱澲皇沁_到質量控制要求的第一步，負直接責任的審計師還需要運用一系列的管理方法，使審計實踐活動按照這種計劃的軌跡順利的進行下去，并能夠做到當計劃不適應變化的環(huán)境時，可以適當?shù)匦薷膶徲嬘媱潯?

督導是保證審計項目按照計劃進行的主要控制手段。審計督導活動貫穿于審計活動全過程，因此審計督導范圍也包括每個審計階段、每個層次的審計工作。

在項目質量控制中并非只有簽字的審計師負有督導的責任,實際上凡是負責分派工作的人均可稱為督導人員，負有督導的責任，如在一個審計項目中的現(xiàn)場負責人等。 2100433B

審計內容主要包括：（1）會計職權確立和分工制度的審計。每一項業(yè)務的授權、批準、執(zhí)行、記錄和復核等是否分別由相對獨立的人員或部門來執(zhí)行，并編制相應的序號憑證；是否按照錢、物、帳分管的原則，明確各自的崗位職責和權限。（2）業(yè)務處理標準化控制制度的審計。每項業(yè)務，是否規(guī)定了標準的處理方法和有效的程序。特別是對那些不經(jīng)常發(fā)生的沒有相應法規(guī)、制度和會計原則的業(yè)務，是否明確了適當?shù)膽T例作為標準來處理。（3）內部控制制度的審計。每一項業(yè)務的處理，是否均由兩個或兩個以上的部門或人員分工負責，并存在著必要的稽核和相應的制約關系；能否通過內部控制的相互制約，將業(yè)務處理過程中可能發(fā)生的差錯、弊端揭發(fā)并予以糾正。（4）會計人員素質控制制度的審計。任命的會計人員是否具有完成本職工作的能力，是否正確理解自己的工作職責和權限并能以高度的責任感來履行；是否經(jīng)常檢查和評價每個工作人員的工作；是否對有關會計崗位進行定期輪換并履行了交接手續(xù)。（5）財產(chǎn)安全控制制度的審計。為保護財產(chǎn)的完整和安全所采取的各項控制措施，如：財產(chǎn)的收付、保管手續(xù)；現(xiàn)金、固定資產(chǎn)的處理規(guī)程；財產(chǎn)參加保險及保護手段；及時記帳核對；定期清查等，是否健全、有效。（6）會計記錄資料可靠性控制制度的審計。為了保證會計記錄資料真實、準確、完整，是否建立了各種控制措施并有效予以實施。