審計取證介紹

從某種意義上說，審計工作就是圍繞審計取證來開展的，通過收集、整理、分析、評價審計證據(jù)，從而得出客觀、公正的審計結(jié)論。沒有充分有效的審計證據(jù)作為支持，審計披露的事實和做出的審計結(jié)論就會是無源之水，無本之木，就會釀成審計風(fēng)險。特別是在當(dāng)前審計公告制度逐步推行的情況下，審計風(fēng)險更加放大。因此，加強審計機關(guān)和審計人員的依法取證工作，提高審計取證的風(fēng)險意識，是提升審計質(zhì)量，應(yīng)對審計風(fēng)險的必然要求。制度逐步推行的情況下，審計風(fēng)險更加放大。因此，加強審計機關(guān)和審計人員的依法取證工作，提高審計取證的風(fēng)險意識，是提升審計質(zhì)量，應(yīng)對審計風(fēng)險的必然要求。

（一）審計證據(jù)關(guān)聯(lián)度不高

審計證據(jù)的相關(guān)性要求審計證據(jù)要與審計目標(biāo)相關(guān)，審計證據(jù)之間也要具有相關(guān)性。與審計事項或?qū)徲嬆繕?biāo)相關(guān)程度越高，其證明力越強，相反，則證明力弱，甚至不能作為審計證據(jù)。由于審計人員與被審計單位之間存在信息不對稱。審計人員通過審計調(diào)查雖然可以了解被審計單位的基本情況，但對一些隱含的經(jīng)濟活動的真實性還是難以全面、準(zhǔn)確地把握，往往導(dǎo)致審計人員收集的審計證據(jù)與審計事項或?qū)徲嬆繕?biāo)的關(guān)聯(lián)度不高，一些關(guān)鍵、核心證據(jù)未能取到，難以有力支持審計結(jié)論。

（二）審計證據(jù)不充分

審計證據(jù)的充分性要求審計人員形成的審計意見要有足夠的審計證據(jù)來支持。實際工作中審計人員往往忽視了對被審計單位環(huán)境證據(jù)和一些特殊審計事項的取證，使審計評價和審計結(jié)論失去了依據(jù)。如審計報告中大都會對被審計單位管理及其內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行評價，或者提出加強管理完善內(nèi)部控制的審計建議，但審計人員往往沒有對以上環(huán)境證據(jù)進行取證。此外當(dāng)前對審計證據(jù)只有定性要求而無定量要求，審計人員需要通過經(jīng)驗判斷證據(jù)取舍。在審計經(jīng)驗難以判斷或沒有更好辦法規(guī)避審計風(fēng)險的情況下，審計人員往往追求證據(jù)數(shù)量，忽視了證據(jù)的質(zhì)量，使證據(jù)代表性不夠，難以充分支持審計結(jié)論。

（三）審計證據(jù)形式要件不完善

審計證據(jù)合法性要求證據(jù)取得的程序要合法，即證據(jù)的形成過程、收集方式和手段等要符合法定程序，同時證據(jù)的形式也要合法，即證據(jù)的形式要件要滿足法律、法規(guī)規(guī)定的要求。在程序合法性方面，相對較容易做到，但在形式合法性方面，實際執(zhí)行中卻存在很多缺陷。以前《審計機關(guān)審計證據(jù)準(zhǔn)則》對審計證據(jù)形式要件的表述不是很詳細，近年的《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》里做了補充規(guī)定，使審計證據(jù)的形式要件更加明確。如：實物證據(jù)，常用的審計方法是實物盤點，要注明實物的所有權(quán)人、數(shù)量、存放地點、盤點人員，并由雙方在場人員簽字確認；視聽資料或電子證據(jù)，主要是與審計相關(guān)的會議錄像、講話錄音、文本資料、運算數(shù)據(jù)、圖形表格等，要注明制作方法、時間、制作人和電子數(shù)據(jù)運行環(huán)境、存放地點、存放方式等情況，聲音資料應(yīng)附該內(nèi)容的文字記錄；鑒定結(jié)論和勘驗筆錄，是審計人員就實物資產(chǎn)價值的評估、工程造價、文字資料的真?zhèn)蔚葐栴}委托專業(yè)人員進行的分析判斷，應(yīng)載明鑒定或勘驗的事項、向鑒定或勘驗部門提交的相關(guān)材料、鑒定人或者勘驗人資格等。實際執(zhí)行中，審計人員或未對實物證據(jù)注明相關(guān)情況；或未對照片等視聽資料注明制作方法、時間和制作人；或未對相關(guān)統(tǒng)計分析表格進行說明，使別人難以理解數(shù)據(jù)間的關(guān)系及分析結(jié)論；或?qū)φ{(diào)查記錄缺乏被調(diào)查人簽字等，使審計證據(jù)的形式要件不完備，這將直接導(dǎo)致審計證據(jù)失去法律上的有效性。

（四）信息化影響審計證據(jù)客觀性

審計證據(jù)客觀性是指證據(jù)反映被審計事項原貌的特征。需要審計人員主觀判斷越少的證據(jù)，越能客觀地反映被審計事項，其證明力越強。隨著計算機信息技術(shù)特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計領(lǐng)域的應(yīng)用和發(fā)展，傳統(tǒng)的手工會計核算手段正逐步被以計算機及網(wǎng)絡(luò)枝術(shù)的應(yīng)用為特點的會計電算化核算取代。電子證據(jù)存在的易修改、不留痕的特性,無疑會加大審計取證的難度，影響審計證據(jù)的客觀性，增大審計風(fēng)險。

審計工作是在一定審計理論指導(dǎo)下方法與實踐的結(jié)合，而審計取證方法是審計工作的關(guān)鍵。從審計工作的整體來看，審計過程最重要的是取證過程，它是審計機構(gòu)和審計人員根據(jù)既定的審計計劃和審計目標(biāo)，運用一定的程序和手段搜集、篩選、整理和綜合、分析審計證據(jù)，從而得出審計結(jié)論的工作過程。因此，審計取證是整個審計過程的中心環(huán)節(jié)。

哲學(xué)的方法論是我們認識世界和改造世界的最一般、最根本的方法，馬克思主義的唯物辯證法將世界上各種事物看成是普遍聯(lián)系和不斷變化、永恒發(fā)展的。堅持聯(lián)系和發(fā)展的觀點，注重在實際工作中運用聯(lián)系和發(fā)展的眼光看待認識問題，不斷改進工作方法，解決實際問題，對于審計來說至關(guān)重要。

審計服務(wù)的對象不同，其要求和特點也不同，因此就需要確定不同的審計目標(biāo)，運用不同的程序和方法。同時，審計的環(huán)境千差萬別，各種政治的、經(jīng)濟的、法律的因素都在不斷發(fā)展變化，因此社會對審計的具體需要不斷向更高層次發(fā)展，審計從監(jiān)督受托財務(wù)責(zé)任，發(fā)展到剖析企業(yè)深層次問題的經(jīng)營管理審計。其審計取證方法和技術(shù)手段必須不斷地自我更新、自我完善，不然審計將名存實亡。因此，審計要存在，要更好的發(fā)揮作用，要提高自己的地位和權(quán)威性，就必須在技術(shù)方法上不斷地調(diào)整以適應(yīng)環(huán)境的變化。當(dāng)前在被審單位規(guī)模不斷擴大，業(yè)務(wù)量不斷增力口的情況下，就要實行制度基礎(chǔ)審計的審計模式，采用內(nèi)部控制制度評審的方法。如果仍然沿用傳統(tǒng)的賬戶基礎(chǔ)審計方法，就必然導(dǎo)致審計時限的延長和審計成本的上升，降低工作效率。隨著審計環(huán)境的日益復(fù)雜化，審計風(fēng)險越來越大，因此審計從發(fā)展的觀點來看，還必須引入風(fēng)險防范的技術(shù)方法，以使取證工作更加科學(xué)合理，增加審計結(jié)果的可靠性和可信度，從而有效避免風(fēng)險。

每當(dāng)審計人員開始審計取證時，總是面臨著必要的抉擇，即怎樣取證和取哪些證的問題。審計取證方法多種多樣，每一種方法都有其特定的目的和適用范圍。因此，在開展審計工作，選用審計方法時，必須針對審計項目的特點綜合考慮、靈活運用。

(一) 要與特定的審計目的相適應(yīng)。審計取證服從于審計目標(biāo)，服務(wù)于審計目的，采用什么樣的取證方法，必須與特定的審計目的相適應(yīng)。比如，財經(jīng)法紀(jì)審計是以審查核實有關(guān)部門交辦，或群眾檢舉揭發(fā)的嚴(yán)重違法行為而進行的專案審計，它的審計取證方法一般可采用查詢法、比較分析法。即審計人員可以根據(jù)已經(jīng)掌握的專案材料，進行調(diào)查了解，征詢意見，書面查詢、函證，再通過比較分析后取得真實可靠的審計證據(jù)。又如，財務(wù)收支審計是查明被審單位財務(wù)收支活動的合法性、合規(guī)性以及會計資料的真實性和正確性，審計的范圍比較廣，審計針對性較差。因此，對審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題要采用詳查法，而對一般問題采用抽查法，即采用重點和一般區(qū)別對待的方法，這與會計核算重要性的原則是相通的。

(二)要與被審單位的具體情況相適應(yīng)。審計取證方法的選用要從實際出發(fā)，堅持實事求是的原則，適應(yīng)被審單位的具體條件和實際需要，否則，往往會費時費力，事倍功半，甚至影響審計結(jié)果。如果通過測試，被審單位內(nèi)部控制制度比較健全，落實比較到位，經(jīng)營管理比較完善，一般采用抽查法。相反如果被審單位內(nèi)部控制制度不健全、不完善或流于形式、貫徹不力，則必須采用全部審計和詳查法。同時，對于單位較大，業(yè)務(wù)較多，會計核算分散的被審單位，一般通過抽樣選取具有代表性的業(yè)務(wù)進行抽查審計，而對于單位較小、業(yè)務(wù)較少的單位則采取直接的全面審計。

(三) 要與審計主體的性質(zhì)、任務(wù)相適應(yīng)。審計的主體可分為內(nèi)部審計和外部審計，即內(nèi)部審計機構(gòu)、國家審計機關(guān)和社會審計組織。它們的性質(zhì)決定了審計工作的主要任務(wù)和目標(biāo)，它們所采用的審計取證方法就有所不同。例如外部審計一般承擔(dān)事后審計的任務(wù)，主要采用審閱、查詢、核對和盤點法，而內(nèi)部審計一般擔(dān)負著事前、事中和事后審計的多種任務(wù)，它所采用的取證方法也復(fù)雜多樣，除采用以上方法以外，對事前、事中還采用比較法和分析法等。又如抽樣審計是一種普遍采用的取證方法，審計主體不同，所選擇的抽樣方法也有區(qū)別，內(nèi)部審計人員一般比較熟悉業(yè)務(wù)，對被審單位的情況比較了解，內(nèi)部審計一般采用判斷抽樣的取證方法。而外部審計為盡量減少審計風(fēng)險，要采用統(tǒng)計抽樣的方法。另外，管理審計和績效審計是內(nèi)部審計的特殊任務(wù)，它包括的范圍非常廣泛，幾乎涉及經(jīng)營管理的所有方面，因此傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計方法已經(jīng)遠遠不能滿足要求，需要引入企業(yè)管理的方法，如組織結(jié)構(gòu)分析法、現(xiàn)金流量分析法、資本結(jié)構(gòu)分析法和資產(chǎn)估價法等。并且管理審計的方法還要隨著經(jīng)營方式轉(zhuǎn)變不斷推出新的技術(shù)方法。

(四)要與審計方式和審計工作的地點相適應(yīng)。審計按照審計工作的方式或地點分為報送審計和就地審計。報送審計是被審單位將審計資料報送給審計機關(guān)進行的審計，審計工作的地點在審計機關(guān)所在地。就地審計則是由審計機關(guān)派出審計組或?qū)徲嬋藛T到被審單位進行的現(xiàn)場審計，審計工作的地點在被審單位。由于審計工作地點的不同，所采用的審計取證方法也不同。例如，查詢法在就地審計的情況下可以采用面詢法，即審計人員可以與有關(guān)責(zé)任人員進行面對面的交談，就有關(guān)審計事項進行討論，說明和澄清有關(guān)問題。而報送審計只能采用通信詢問或函詢法。又如，就地審計可以對現(xiàn)金、實物采用盤點法，即在被審單位進行實地盤點，核對、證實其數(shù)量和質(zhì)量及使用情況，而對于報送審計就沒有條件采用這種取證方法，因此審計取證必須充分考慮不同地點的影響。

審計取證應(yīng)該依照不同的時間、地點和條件，選擇采用最適宜審計項目特點的方法。要充分運用馬克思主義唯物辯證法的觀點和方法，從普遍聯(lián)系和運動發(fā)展的角度認識審計問題，不斷改革和完善審計技術(shù)方法，以適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。

觀察是審計取證過程中常用的方法之一，是對被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等進行實地察看。然而，在實際工作中，常見有的審計人員運用觀察取證得心應(yīng)手，且在極短的時間內(nèi)獲取了大量的親歷第一手資料和審計證據(jù)，而有的則不盡人意，其原因主要是未真正掌握審計中觀察的技法所致?，F(xiàn)結(jié)合自己的實踐，歸納出審計中的觀察“四法”，供大家參考。

一是“障眼”觀察法。即審計人員在觀察前，不打招呼、不告知被審單位有關(guān)人員意圖，按照掌握的線索和發(fā)現(xiàn)的疑點，找個“空隙”，采取“隨便走走，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)”形式，尋找觀察目標(biāo)，并及時編制觀察記錄，注明觀察的事項、內(nèi)容和結(jié)果等，以獲取有力的證據(jù)。通?！罢涎邸狈ㄊ窃诒粚徲媶挝徊环e極配合或?qū)徲嫏C關(guān)配合紀(jì)委查處案件時使用。此法外在表現(xiàn)為觀看無“目的”和漫不經(jīng)心，但在實際運用時往往達到意想不到的效果和審計進展的突破。

二是“定序”觀察法。即按照一定的順序進行觀察?；蛴缮系较?，或由左到右，或由近及遠，或由東到西，或由點到面，或由外及里……　“定序”觀察易把握，是我們審計人員最常運用觀察取證的方法之一。觀察時，應(yīng)細致認真，如清點固定資產(chǎn)時，應(yīng)看清楚型號、數(shù)量、運行狀況，是否與報送的盤點帳冊相符。

三是“尋根”觀察法。即對被觀察對象，從頭至尾，尋根追底，把它看全問清，找到它的‘底’，以獲取有效的證據(jù)。此法在實際運用中，往往與詢問取證方法有機結(jié)合起來，審計人員可以一邊觀察，一邊詢問一同到現(xiàn)場的被審計單位分管人員或具體承辦人員，弄清相關(guān)事項的過去、現(xiàn)在、變化的前因后果。采用“尋根觀察”，有時需要反復(fù)多次，才能“尋”出需要取證的“根”。

四是“比較”觀察法。即將現(xiàn)場觀察到的實際狀況、清點的數(shù)據(jù)，與觀察前查閱的相關(guān)資料、報表數(shù)據(jù)，進行對比或“聯(lián)想”，對觀察事項作縱向和橫向比較，以收集有力的證據(jù)。運用“比較”觀察法，往往是與分析性復(fù)核有機結(jié)合起來，除重視現(xiàn)場觀察外，還應(yīng)把功夫下在觀察前的準(zhǔn)備工作上。要求在觀察前，應(yīng)熟悉被審計單位提供的相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，了解被觀察對象的過去歷史，掌握同行業(yè)的參照平均指數(shù)，使其成為觀察取證時，提供依據(jù)和分析判斷的參照物，只有這樣，才能確保觀察時，心中有數(shù)。

審計觀察是一門很深的學(xué)問，是一種藝術(shù)，要想掌握她，除掌握一些技法外，重要的在于實踐中摸索總結(jié)，在具體運用中不妨注意以下幾點：

第一，要確立觀察目標(biāo)。觀察前要事先設(shè)計制訂完整的觀察計劃（除特殊情況外），確立明確具體的觀察目標(biāo)，按計劃進行觀察。觀察中勤作審計觀察筆記，觀察后須對審計記錄進行整理，以便獲得充分有效的證據(jù)。

第二，要“用心”去觀察。觀察是有意識、有目的地知覺自然或社會現(xiàn)象的過程。必須“五官開放”，充分運用視覺、聽覺、味覺和軀體覺，特別是要進行聯(lián)想、思索，要將“觀察”與“思索”結(jié)合起來，才能充分體現(xiàn)觀察在審計取證中的魅力。

第三，要盡可能與其它取證方法結(jié)合起來運用。雖然觀察在收集審計證據(jù)中可以單獨采用，但在實際工作中，為保證審計證據(jù)“四性”（即：充分性、合法性、相關(guān)性、客觀性），往往會根據(jù)不同取證事項的需要，與檢查、監(jiān)盤、查詢、計算、分析性復(fù)核等方法有機結(jié)合起來，使收集審計證據(jù)過程更具科學(xué)性，效果更好。

第四，在條件允許的情況下，可以根據(jù)需要，借助現(xiàn)代物理的某些儀器和手段進行觀察取證，使取證的說服力和證明力更強，以適應(yīng)日新月異快速發(fā)展的審計需要。

在實際工作中，審計人員對書面資料的檢查通常是通過審閱和復(fù)核進行的，這里主要講一下審閱。審閱是指審計人員審查和翻閱會計憑證、賬簿和報表，以及計劃、決策方案、合同、會議記錄等書面資料，借以查明書面資料及其反映的經(jīng)濟活動的真實性，合規(guī)性，從中發(fā)現(xiàn)錯弊或疑點，并收集審計證據(jù)的方法。它廣泛用于財政財務(wù)收支的合規(guī)性審計和財務(wù)會計報表的真實性審計。

一、對原始憑證的審閱

主要是審閱原始憑證的格式和內(nèi)容

審閱原始憑證的格式，主要是審閱原始憑證的各要素(抬頭，日期、填制單位、品名、規(guī)格、數(shù)量、單價、金額等)是否齊全、真實、規(guī)范。重點關(guān)注：原始憑證的編號是否連續(xù)；是否加蓋填制單位的公章或注明其名稱、地址；是否有經(jīng)手人和業(yè)務(wù)負責(zé)人的簽字；摘要欄的字跡是否清楚，計算是否正確，有無刮擦、涂改或偽造的痕跡；發(fā)票性質(zhì)是否符合要求，有無以資金往來發(fā)票替代結(jié)算票據(jù)；使用過期或作廢票據(jù)等。

審閱原始憑證的內(nèi)容，主要是以法律、法規(guī)、政策和制度等作為審計標(biāo)準(zhǔn)，審閱原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否真實合法合規(guī)。重點關(guān)注：經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合被審計單位的實際情況；是否符合有關(guān)法律法規(guī)的具體規(guī)定；入賬時是否經(jīng)過了必要的審批程序，符合有關(guān)會計制度、會計準(zhǔn)則的規(guī)定。

二、對記賬憑證的審閱

對記賬憑證的審閱與審閱原始憑證的要求基本相同，主要是審閱記賬憑證的格式和內(nèi)容。

審閱記賬憑證的格式主要是審閱記賬憑證的各要素(抬頭、日期、填制人員、摘要、借貸方向、金額、記賬憑證編號等)是否齊全、真實、規(guī)范。重點關(guān)注：記賬憑證的制單人員與復(fù)核人員是否簽名，有無無人負責(zé)的記賬憑證；記賬憑證的編號是否連續(xù)，斷號記賬憑證的去向。

審閱記賬憑證的內(nèi)容主要是：審閱記賬憑證是否附有合法的、具有足夠證明力的原始憑證；所附原始憑證的張數(shù)與記錄數(shù)量、摘要內(nèi)容是否一致，有無以自制原始憑證替代外來原始憑證、以復(fù)印件替代原始憑證的情況；記賬憑證的記載是否符合會計制度的規(guī)定，所記賬戶和會計分錄是否正確，有無錯用賬戶或記錯方向，或利用會計處理弄虛作假等舞弊行為。

三、對會計賬簿的審閱

對會計賬簿的審閱主要包括對會計賬簿格式的審閱和對會計賬簿內(nèi)容的審閱兩個方面。

對會計賬簿格式的審閱主要是：審閱會計賬簿反映的各項記錄登記是否規(guī)范和完備。業(yè)務(wù)摘要、對應(yīng)科目是否齊全；是否按照規(guī)定的方法更正記賬錯誤，有無刮擦、涂改等痕跡；會計賬簿的啟用手續(xù)、使用記錄和交接記錄是否完整合規(guī)。

對會計賬簿內(nèi)容的審閱主要是：審閱會計賬簿記錄反映的內(nèi)容是否真實、合法。賬戶對應(yīng)關(guān)系是否與記賬憑證(科目匯總表)一致，是否符合會計制度的要求；明細記錄的內(nèi)容是否與記賬憑證一致，有無錯誤舞弊。

需要說明的是，由于日記賬、明細分類賬和會計臺賬、會計備查簿等會計賬簿的記錄較為詳細，通過審閱能夠且易于發(fā)現(xiàn)問題，特別是檢查現(xiàn)金收支，結(jié)算業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)和各種費用支出明細賬時，更適宜采用審閱檢查。而總分類賬等會計賬簿由于記錄不詳細，用審閱檢查的意義不大。

四、對會計報表的審閱

對會計報表的審閱主要包括對會計報表格式的審閱和對會計報表內(nèi)容的審閱兩個方面。

對會計報表格式的審閱主要是：審閱會計報表是否按照會計制度和其他財務(wù)制度規(guī)定的要求編制；編制手續(xù)是否完備，有無編制人員和審核人員的簽章。

對會計報表內(nèi)容的審閱主要是：審閱報表項目是否完整；各相關(guān)項目的對應(yīng)和勾稽關(guān)系是否正確，相關(guān)數(shù)據(jù)是否一致，有無異常變化情況；會計報表是否平衡；報表說明或附注是否對應(yīng)予揭示的重大問題做了充分披露。

對會計報表的審閱是審計實施階段一項非常重要而又復(fù)雜的工作。在會計報表審閱過程中，會計人員應(yīng)履行必要的審閱程序，保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以發(fā)現(xiàn)可能存在的導(dǎo)致會計報表發(fā)生重大錯報的情況。

一般情況下，對會計報表的審閱程序主要包括以下環(huán)節(jié)：了解被審計單位及其行業(yè)的情況；審閱被審計單位采用的會計準(zhǔn)則、會計制度及行業(yè)慣例；了解被審計單位的會計系統(tǒng)，特別是確認、計量、和報告等環(huán)節(jié)的程序和具體執(zhí)行；審閱、查詢會計報表中所有重要的認定。分析、發(fā)現(xiàn)異常報表項目、異常報表對應(yīng)關(guān)系；審閱會計報表是否遵循了所指明的編制依據(jù)或基礎(chǔ)；獲取并審閱被審計單位的承諾，被審計單位重大的、可能對會計報表編制產(chǎn)生影響的會議、決定的紀(jì)要；就會計報表審閱檢查中發(fā)現(xiàn)的疑問查詢被審計單位的有關(guān)單位和人員。

審計人員審閱會計報表應(yīng)保持的必要的職業(yè)謹慎主要是指：審計人員如果認為會計報表可能存在重大錯報、應(yīng)繼續(xù)實施支持該結(jié)論的必要的審計程序；審計人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注可能引起本期會計報表調(diào)整、披露的期后事項。

審計實踐中，審計人員審閱的會計報表在很多情況下是較為復(fù)雜的合并會計報表。較之對一般會計報表的審閱，審計人員對合并會計報表的審閱要重點關(guān)注以下幾個方面的內(nèi)容：1．在審閱合并會計報表各成員單位的個別會計報表的基礎(chǔ)上，對被審計單位合并報表的底稿、抵消分錄和其他合并資料進行審閱和分析；2．對被審計單位合并范圍的披露情況進行審閱。3．對合并會計報表各成員單位的會計報表決算日、會計期間的一致性進行審閱；4．對合并會計報表各成員單位采用的會計制度、會計政策的一致性進行審閱；5．對合并會計報表各成員單位的長期投資及收益確認進行審閱；6．對合并會計報表各成員單位的收入、支出等關(guān)聯(lián)交易進行審閱；7．對合并會計報表中的外幣折算業(yè)務(wù)的方法和結(jié)果進行審閱；8．對合并會計報表中的少數(shù)股東權(quán)益和收益進行審閱。

五、對其他書面資料的審閱

對其他書面資料的審閱主要是通過審閱被審計單位的計劃、預(yù)算資料、合同資料、業(yè)務(wù)規(guī)范、規(guī)章制度和其他有關(guān)資料，來進一步地收集審計證據(jù)，同時驗算和確認相關(guān)會計資料的真實性、合法性。

對其他書面資料的審閱重點是關(guān)注其采源是否可靠、數(shù)據(jù)計算是否正確、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否合法等。實際工作中，對其他書而資料的審閱與對會計資料的審閱應(yīng)相輔相成進行。

隨著對審計質(zhì)量的要求越來越高，對審計取證工作也提出了更高的要求。因此，保證審計證據(jù)質(zhì)量，提高審計證據(jù)的可靠性、充分性、相關(guān)性與合法性更顯重要。

當(dāng)前審計取證中存在的問題

總體說，存在的主要問題是審計取證不規(guī)范，盲目性、隨意性較大。

1.審計取證程序不規(guī)范，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。審計證據(jù)是審計人員獲取的用以說明審計事項真相，形成審計結(jié)論基礎(chǔ)的證明材料。盡管審計證據(jù)準(zhǔn)則中作出了“審計人員收集的審計證據(jù)，必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性”的原則要求，但對于不同性質(zhì)的審計項目取什么證以及如何進行取證等等，沒有明確規(guī)定。因此，即便在同一問題的取證上，不同的審計人員，可能收集不同的審計證據(jù)。許多審計取證，在取證之前沒有系統(tǒng)地分析決策，僅僅憑經(jīng)驗，盲目取證，導(dǎo)致證據(jù)不充分不相關(guān)；取證后未能就取證資料進行系統(tǒng)地分析整理，審計證據(jù)不足以支持審計結(jié)論，證據(jù)力不足，加大了審計風(fēng)險。

2.審計取證方式方法趨于單一化。受習(xí)慣性思維影響，審計取證一直以檢查財務(wù)賬表為主，重視書面證據(jù)，忽視環(huán)境分析實物證據(jù)。側(cè)重內(nèi)部證據(jù)，避開外部證據(jù)。

對環(huán)境證據(jù)的收集主要是指對被審計單位有關(guān)內(nèi)部控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程度、各種管理條件、管理人員素質(zhì)等事實的取證。在規(guī)范的審計程序里規(guī)定了對被審計單位內(nèi)部控制制度進行測試等取得環(huán)境證據(jù)的重要環(huán)節(jié)，但審計人員在審計過程中常常未做到這一點，有的雖零散地做了一些這方面的工作，但并未對相關(guān)的符合性測試、審計調(diào)查進行記錄，并編制審計工作底稿，造成審計建議、審計評價存在明顯的證據(jù)不足。外部證據(jù)同內(nèi)部證據(jù)相比，證明力較強，但由于客觀上取得外部證據(jù)成本較高等原因，現(xiàn)實中外部取證做的仍不夠，導(dǎo)致審計證據(jù)證明力不足。

3.審計取證的內(nèi)容不規(guī)范。對審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性沒有一個標(biāo)準(zhǔn)的尺度去衡量，取得的審計證據(jù)不充分和過濫同時存在。數(shù)量不少，但相關(guān)性差，與審計具體目標(biāo)及審計事項缺乏聯(lián)系，與要查處的主要問題關(guān)系不大，甚至無關(guān)的審計證據(jù)收集了很多，還產(chǎn)生重復(fù)和互相矛盾的材料，進行歸納整理時很困難，無形中浪費了審計成本。

4.取證文書形式不規(guī)范。有的證據(jù)只記錄一些數(shù)據(jù)，沒有文字說明材料。有的需要通過審計人員分析、復(fù)算、核對等方法取得的證明材料缺少必要的過程記錄，無計算依據(jù)或者其他必要的說明；對于重要的審計證據(jù)，有的缺少經(jīng)過被審計單位確認審計事項的事實及其定性的環(huán)節(jié)，僅對收集的零散證據(jù)蓋章，沒有經(jīng)相關(guān)責(zé)任人員簽字認定的文書，加大了審計交換意見時的溝通難度。

提高審計取證質(zhì)量的對策

導(dǎo)致上述問題的產(chǎn)生，主要原因是缺乏專業(yè)操作指南，審計人員素質(zhì)不適應(yīng)，對審計人員責(zé)任追究制度落實不到位，以及審計取證手段上的限制等。筆者認為，要提高審計證據(jù)的質(zhì)量，應(yīng)做好以下幾個方面的工作：

1.創(chuàng)造健全的審計法制環(huán)境，全方位規(guī)范審計取證。審計工作的規(guī)則是判斷審計質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)，審計準(zhǔn)則體系為審計工作確立了工作規(guī)范。衡量審計取證質(zhì)量的一個重要方面，就是看審計機關(guān)履行法定職責(zé)和遵守職業(yè)規(guī)則的情況。審計準(zhǔn)則體系的健全和完善，將進一步規(guī)范審計人員的行為，并為控制審計質(zhì)量提供標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計取證過程中的需要制訂相關(guān)的取證工作表格，規(guī)范審計取證格式，以規(guī)范審計人員的審計取證行為，減少人為差錯，提高審計證據(jù)的質(zhì)量。

2.進一步明確和落實取證責(zé)任。審計項目質(zhì)量責(zé)任追究制度是提高審計質(zhì)量的重要保證，應(yīng)以追究責(zé)任的方式促使審計法、審計準(zhǔn)則、審計項目質(zhì)量控制辦法的規(guī)定落到實處。要實行責(zé)任追究制度，以增強審計人員的質(zhì)量意識和責(zé)任意識。

3.建立科學(xué)的審計取證決策機制。取證之前要分析思考，想清楚了再做，解決取什么證？怎么取證？取哪些證？取多少證？何時取證的問題。一要明確審計取證的范圍，要有針對性地收集與審計事項相關(guān)的審計證據(jù)。二要明確審計證據(jù)的轉(zhuǎn)化方式。要收集能夠證明審計事項的原始資料、有關(guān)文件和實物等原始證據(jù)。要使原始證據(jù)轉(zhuǎn)化為其他便于收集的審計證據(jù)形式，既保證其證明力，又減輕審計人員工作量，提高審計取證的效率。

4.加強審計取證技術(shù)方面的培訓(xùn)和研討，提高審計人員的執(zhí)業(yè)能力，增強審計人員的質(zhì)量意識和責(zé)任意識。當(dāng)前應(yīng)加大對審計人員使用現(xiàn)代審計方法和信息技術(shù)的培訓(xùn)力度，提高審計人員利用現(xiàn)代審計技術(shù)的能力以及專業(yè)判斷能力，用有限的審計資源，保質(zhì)保量地完成審計取證工作。2100433B

2019年10月10日，中國航空發(fā)動機集團有限公司在第五屆中國天津國際直升機博覽會上召開1300kW級渦軸發(fā)動機（渦軸-16）型號取證發(fā)布會，宣布該型發(fā)動機正式取得中國民航局頒發(fā)的型號合格證。渦軸-16發(fā)動機完成研制并適航取證對促進我國民用航空發(fā)動機及民用直升機領(lǐng)域的發(fā)展具有重要意義，發(fā)布會上同時簽署了意向訂單。

在中國民航局的嚴(yán)格審查下，研制團隊按照適航規(guī)章和審定程序，完成了全部符合性驗證工作，于2019年10月9日正式取得了型號合格證，證明其設(shè)計制造達到了《民用航空適航規(guī)定（CCAR-33）》的安全水平，為該型發(fā)動機進入市場及保障AC352直升機安全投入運營奠定了基礎(chǔ)。 2100433B

⑴審計證據(jù)整理與評價的一般步驟整理和評價審計證據(jù)一般可以分為以下四個步驟：

1.分類整理：即把分散的、零碎不全的審計證據(jù)按照不同的審計目標(biāo)進行分類。

2.核實評價：根據(jù)分類的結(jié)果，對有關(guān)審計證據(jù)進行復(fù)核，并就其證明力進行分析和評價，確定是否取舍或補充審計證據(jù)。

3.補充取證：注冊會計師對審計證據(jù)評價后可能形成以下幾種結(jié)果：①審計證據(jù)充分適當(dāng)；②形成新的有價值的證據(jù)；③發(fā)現(xiàn)新問題應(yīng)補充取證。對于補充取證要采用科學(xué)的審計程序結(jié)合審計目標(biāo)進行。

4.綜合歸納：對于經(jīng)評價認為審計證據(jù)充分適當(dāng)，注冊會計師應(yīng)將全部證據(jù)進行歸納，形成局部審計意見，最后綜合形成整體的審計意見。

⑵審計證據(jù)整理與評價的要求

1.堅持整體的觀點。注冊會計師應(yīng)從對會計報表整體發(fā)表意見的高度去整理和評價審計證據(jù)。把整體目標(biāo)分解成單個目標(biāo)，按單個審計目標(biāo)分類整理證據(jù)，逐級往上歸類和評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，最后構(gòu)成一個完整的對審計意見具有說服力的證據(jù)體系。

2.堅持聯(lián)系的觀點。整理、評價審計證據(jù)必須與審計目標(biāo)相聯(lián)系，也必須從證據(jù)與證據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系出發(fā)，不要簡單地堆砌羅列證據(jù)。這種證據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系是由被審事項內(nèi)部的聯(lián)系來決定的。

3.堅持客觀的立場。在評價、整理審計證據(jù)中，注冊會計師切忌主觀臆斷，不能用主觀判斷去取代證據(jù)，要做到以事實為依據(jù)，以證據(jù)為基礎(chǔ)，形成審計意見。

⑶審計證據(jù)整理與評價方法

1.分類：即將各種審計證據(jù)按其證明力的強弱圍繞審計目標(biāo)分門別類排列成序。

2.計算：即運用一定的方法對有關(guān)審計證據(jù)的數(shù)據(jù)進行加工計算，并從計算中得出所需的新證據(jù)。

3. 比較：即將不同的審計證據(jù)與其他審計證據(jù)比較和將審計證據(jù)與具體審計目標(biāo)比較。其中，將不同的審計證據(jù)之間進行比較，主要是將不同時期的同一事項的證據(jù)進行比較，或是用某一事項的證據(jù)與相關(guān)事項的證據(jù)進行比較，據(jù)以評價分析有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的效果效率或變動趨勢；將審計證據(jù)與審計目標(biāo)比較，則可以判斷審計證據(jù)是否符合要求，有無補充取證的必要。

⑷審計證據(jù)整理與分析應(yīng)注意的事項

1.注意把握審計證據(jù)取舍的標(biāo)準(zhǔn)。注冊會計師形成最終審計意見，一般是以那些典型的、賦有代表性的審計證據(jù)為基礎(chǔ)，而沒有必要、也不可能在審計報告中體現(xiàn)全部審計證據(jù)所反映的事實。因而，在對審計證據(jù)整理與分析過程中應(yīng)把握以下取舍標(biāo)準(zhǔn)：以被整理評價審計證據(jù)的重要程度為取舍標(biāo)準(zhǔn)。審計證據(jù)的重要程度由兩方面因素決定：其一是金額大?。黄涠菃栴}的性質(zhì)。對于那些金額較大、性質(zhì)較為嚴(yán)重的審計證據(jù)顯然頗具代表性，而那些金額雖然不大但性質(zhì)較嚴(yán)重的審計證據(jù)仍然可以作為重要審計證據(jù)處理。

2.注意分清事實的現(xiàn)象和本質(zhì)。任何一個審計證據(jù)都是現(xiàn)象與本質(zhì)的結(jié)合體。現(xiàn)象如果與本質(zhì)相一致則稱為真象，反之，現(xiàn)象與本質(zhì)相背離時稱為假象。注冊會計師應(yīng)注意分清真象與假象，要做到透過現(xiàn)象看本質(zhì)，不被假象所迷惑。

3. 注意發(fā)掘偽證。被審計單位等審計證據(jù)提供者出于某種目的而提供經(jīng)過偽造的證據(jù)，這種情形已屢見不鮮。為防止魚目混珠，區(qū)分偽證和真實證據(jù)，注冊會計師應(yīng)認真研究評價，可以進行合理推理或懷疑，從提供證據(jù)者的目的、業(yè)務(wù)發(fā)生的可能性和合理性、業(yè)務(wù)發(fā)生過程的可控性和業(yè)務(wù)發(fā)生結(jié)果的效果性等諸方面評價審計證據(jù)的真?zhèn)纬潭?，尤其要善于發(fā)掘那些經(jīng)過精心炮制的偽證。綜上所述，審計證據(jù)的收集、整理和評價過程。