審計(jì)取證問題對(duì)策

提高審計(jì)取證質(zhì)量的對(duì)策

導(dǎo)致上述問題的產(chǎn)生，主要原因是缺乏專業(yè)操作指南，審計(jì)人員素質(zhì)不適應(yīng)，對(duì)審計(jì)人員責(zé)任追究制度落實(shí)不到位，以及審計(jì)取證手段上的限制等。筆者認(rèn)為，要提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，應(yīng)做好以下幾個(gè)方面的工作：

1.創(chuàng)造健全的審計(jì)法制環(huán)境，全方位規(guī)范審計(jì)取證。審計(jì)工作的規(guī)則是判斷審計(jì)質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)準(zhǔn)則體系為審計(jì)工作確立了工作規(guī)范。衡量審計(jì)取證質(zhì)量的一個(gè)重要方面，就是看審計(jì)機(jī)關(guān)履行法定職責(zé)和遵守職業(yè)規(guī)則的情況。審計(jì)準(zhǔn)則體系的健全和完善，將進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)人員的行為，并為控制審計(jì)質(zhì)量提供標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)取證過程中的需要制訂相關(guān)的取證工作表格，規(guī)范審計(jì)取證格式，以規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)取證行為，減少人為差錯(cuò)，提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。

2.進(jìn)一步明確和落實(shí)取證責(zé)任。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任追究制度是提高審計(jì)質(zhì)量的重要保證，應(yīng)以追究責(zé)任的方式促使審計(jì)法、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法的規(guī)定落到實(shí)處。要實(shí)行責(zé)任追究制度，以增強(qiáng)審計(jì)人員的質(zhì)量意識(shí)和責(zé)任意識(shí)。

3.建立科學(xué)的審計(jì)取證決策機(jī)制。取證之前要分析思考，想清楚了再做，解決取什么證？怎么取證？取哪些證？取多少證？何時(shí)取證的問題。一要明確審計(jì)取證的范圍，要有針對(duì)性地收集與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。二要明確審計(jì)證據(jù)的轉(zhuǎn)化方式。要收集能夠證明審計(jì)事項(xiàng)的原始資料、有關(guān)文件和實(shí)物等原始證據(jù)。要使原始證據(jù)轉(zhuǎn)化為其他便于收集的審計(jì)證據(jù)形式，既保證其證明力，又減輕審計(jì)人員工作量，提高審計(jì)取證的效率。

4.加強(qiáng)審計(jì)取證技術(shù)方面的培訓(xùn)和研討，提高審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力，增強(qiáng)審計(jì)人員的質(zhì)量意識(shí)和責(zé)任意識(shí)。當(dāng)前應(yīng)加大對(duì)審計(jì)人員使用現(xiàn)代審計(jì)方法和信息技術(shù)的培訓(xùn)力度，提高審計(jì)人員利用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)的能力以及專業(yè)判斷能力，用有限的審計(jì)資源，保質(zhì)保量地完成審計(jì)取證工作。2100433B

隨著對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求越來越高，對(duì)審計(jì)取證工作也提出了更高的要求。因此，保證審計(jì)證據(jù)質(zhì)量，提高審計(jì)證據(jù)的可靠性、充分性、相關(guān)性與合法性更顯重要。

當(dāng)前審計(jì)取證中存在的問題

總體說，存在的主要問題是審計(jì)取證不規(guī)范，盲目性、隨意性較大。

1.審計(jì)取證程序不規(guī)范，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員獲取的用以說明審計(jì)事項(xiàng)真相，形成審計(jì)結(jié)論基礎(chǔ)的證明材料。盡管審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則中作出了“審計(jì)人員收集的審計(jì)證據(jù)，必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性”的原則要求，但對(duì)于不同性質(zhì)的審計(jì)項(xiàng)目取什么證以及如何進(jìn)行取證等等，沒有明確規(guī)定。因此，即便在同一問題的取證上，不同的審計(jì)人員，可能收集不同的審計(jì)證據(jù)。許多審計(jì)取證，在取證之前沒有系統(tǒng)地分析決策，僅僅憑經(jīng)驗(yàn)，盲目取證，導(dǎo)致證據(jù)不充分不相關(guān)；取證后未能就取證資料進(jìn)行系統(tǒng)地分析整理，審計(jì)證據(jù)不足以支持審計(jì)結(jié)論，證據(jù)力不足，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)取證方式方法趨于單一化。受習(xí)慣性思維影響，審計(jì)取證一直以檢查財(cái)務(wù)賬表為主，重視書面證據(jù)，忽視環(huán)境分析實(shí)物證據(jù)。側(cè)重內(nèi)部證據(jù)，避開外部證據(jù)。

對(duì)環(huán)境證據(jù)的收集主要是指對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)內(nèi)部控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程度、各種管理?xiàng)l件、管理人員素質(zhì)等事實(shí)的取證。在規(guī)范的審計(jì)程序里規(guī)定了對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試等取得環(huán)境證據(jù)的重要環(huán)節(jié)，但審計(jì)人員在審計(jì)過程中常常未做到這一點(diǎn)，有的雖零散地做了一些這方面的工作，但并未對(duì)相關(guān)的符合性測試、審計(jì)調(diào)查進(jìn)行記錄，并編制審計(jì)工作底稿，造成審計(jì)建議、審計(jì)評(píng)價(jià)存在明顯的證據(jù)不足。外部證據(jù)同內(nèi)部證據(jù)相比，證明力較強(qiáng)，但由于客觀上取得外部證據(jù)成本較高等原因，現(xiàn)實(shí)中外部取證做的仍不夠，導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)證明力不足。

3.審計(jì)取證的內(nèi)容不規(guī)范。對(duì)審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性沒有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的尺度去衡量，取得的審計(jì)證據(jù)不充分和過濫同時(shí)存在。數(shù)量不少，但相關(guān)性差，與審計(jì)具體目標(biāo)及審計(jì)事項(xiàng)缺乏聯(lián)系，與要查處的主要問題關(guān)系不大，甚至無關(guān)的審計(jì)證據(jù)收集了很多，還產(chǎn)生重復(fù)和互相矛盾的材料，進(jìn)行歸納整理時(shí)很困難，無形中浪費(fèi)了審計(jì)成本。

4.取證文書形式不規(guī)范。有的證據(jù)只記錄一些數(shù)據(jù)，沒有文字說明材料。有的需要通過審計(jì)人員分析、復(fù)算、核對(duì)等方法取得的證明材料缺少必要的過程記錄，無計(jì)算依據(jù)或者其他必要的說明；對(duì)于重要的審計(jì)證據(jù)，有的缺少經(jīng)過被審計(jì)單位確認(rèn)審計(jì)事項(xiàng)的事實(shí)及其定性的環(huán)節(jié)，僅對(duì)收集的零散證據(jù)蓋章，沒有經(jīng)相關(guān)責(zé)任人員簽字認(rèn)定的文書，加大了審計(jì)交換意見時(shí)的溝通難度。

在實(shí)際工作中，審計(jì)人員對(duì)書面資料的檢查通常是通過審閱和復(fù)核進(jìn)行的，這里主要講一下審閱。審閱是指審計(jì)人員審查和翻閱會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表，以及計(jì)劃、決策方案、合同、會(huì)議記錄等書面資料，借以查明書面資料及其反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性，合規(guī)性，從中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊或疑點(diǎn)，并收集審計(jì)證據(jù)的方法。它廣泛用于財(cái)政財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性審計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性審計(jì)。

一、對(duì)原始憑證的審閱

主要是審閱原始憑證的格式和內(nèi)容

審閱原始憑證的格式，主要是審閱原始憑證的各要素(抬頭，日期、填制單位、品名、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)、金額等)是否齊全、真實(shí)、規(guī)范。重點(diǎn)關(guān)注：原始憑證的編號(hào)是否連續(xù)；是否加蓋填制單位的公章或注明其名稱、地址；是否有經(jīng)手人和業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的簽字；摘要欄的字跡是否清楚，計(jì)算是否正確，有無刮擦、涂改或偽造的痕跡；發(fā)票性質(zhì)是否符合要求，有無以資金往來發(fā)票替代結(jié)算票據(jù)；使用過期或作廢票據(jù)等。

審閱原始憑證的內(nèi)容，主要是以法律、法規(guī)、政策和制度等作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審閱原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)合法合規(guī)。重點(diǎn)關(guān)注：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況；是否符合有關(guān)法律法規(guī)的具體規(guī)定；入賬時(shí)是否經(jīng)過了必要的審批程序，符合有關(guān)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

二、對(duì)記賬憑證的審閱

對(duì)記賬憑證的審閱與審閱原始憑證的要求基本相同，主要是審閱記賬憑證的格式和內(nèi)容。

審閱記賬憑證的格式主要是審閱記賬憑證的各要素(抬頭、日期、填制人員、摘要、借貸方向、金額、記賬憑證編號(hào)等)是否齊全、真實(shí)、規(guī)范。重點(diǎn)關(guān)注：記賬憑證的制單人員與復(fù)核人員是否簽名，有無無人負(fù)責(zé)的記賬憑證；記賬憑證的編號(hào)是否連續(xù)，斷號(hào)記賬憑證的去向。

審閱記賬憑證的內(nèi)容主要是：審閱記賬憑證是否附有合法的、具有足夠證明力的原始憑證；所附原始憑證的張數(shù)與記錄數(shù)量、摘要內(nèi)容是否一致，有無以自制原始憑證替代外來原始憑證、以復(fù)印件替代原始憑證的情況；記賬憑證的記載是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，所記賬戶和會(huì)計(jì)分錄是否正確，有無錯(cuò)用賬戶或記錯(cuò)方向，或利用會(huì)計(jì)處理弄虛作假等舞弊行為。

三、對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的審閱

對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的審閱主要包括對(duì)會(huì)計(jì)賬簿格式的審閱和對(duì)會(huì)計(jì)賬簿內(nèi)容的審閱兩個(gè)方面。

對(duì)會(huì)計(jì)賬簿格式的審閱主要是：審閱會(huì)計(jì)賬簿反映的各項(xiàng)記錄登記是否規(guī)范和完備。業(yè)務(wù)摘要、對(duì)應(yīng)科目是否齊全；是否按照規(guī)定的方法更正記賬錯(cuò)誤，有無刮擦、涂改等痕跡；會(huì)計(jì)賬簿的啟用手續(xù)、使用記錄和交接記錄是否完整合規(guī)。

對(duì)會(huì)計(jì)賬簿內(nèi)容的審閱主要是：審閱會(huì)計(jì)賬簿記錄反映的內(nèi)容是否真實(shí)、合法。賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否與記賬憑證(科目匯總表)一致，是否符合會(huì)計(jì)制度的要求；明細(xì)記錄的內(nèi)容是否與記賬憑證一致，有無錯(cuò)誤舞弊。

需要說明的是，由于日記賬、明細(xì)分類賬和會(huì)計(jì)臺(tái)賬、會(huì)計(jì)備查簿等會(huì)計(jì)賬簿的記錄較為詳細(xì)，通過審閱能夠且易于發(fā)現(xiàn)問題，特別是檢查現(xiàn)金收支，結(jié)算業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)和各種費(fèi)用支出明細(xì)賬時(shí)，更適宜采用審閱檢查。而總分類賬等會(huì)計(jì)賬簿由于記錄不詳細(xì)，用審閱檢查的意義不大。

四、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱

對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱主要包括對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表格式的審閱和對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的審閱兩個(gè)方面。

對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表格式的審閱主要是：審閱會(huì)計(jì)報(bào)表是否按照會(huì)計(jì)制度和其他財(cái)務(wù)制度規(guī)定的要求編制；編制手續(xù)是否完備，有無編制人員和審核人員的簽章。

對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的審閱主要是：審閱報(bào)表項(xiàng)目是否完整；各相關(guān)項(xiàng)目的對(duì)應(yīng)和勾稽關(guān)系是否正確，相關(guān)數(shù)據(jù)是否一致，有無異常變化情況；會(huì)計(jì)報(bào)表是否平衡；報(bào)表說明或附注是否對(duì)應(yīng)予揭示的重大問題做了充分披露。

對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱是審計(jì)實(shí)施階段一項(xiàng)非常重要而又復(fù)雜的工作。在會(huì)計(jì)報(bào)表審閱過程中，會(huì)計(jì)人員應(yīng)履行必要的審閱程序，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以發(fā)現(xiàn)可能存在的導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情況。

一般情況下，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱程序主要包括以下環(huán)節(jié)：了解被審計(jì)單位及其行業(yè)的情況；審閱被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及行業(yè)慣例；了解被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，特別是確認(rèn)、計(jì)量、和報(bào)告等環(huán)節(jié)的程序和具體執(zhí)行；審閱、查詢會(huì)計(jì)報(bào)表中所有重要的認(rèn)定。分析、發(fā)現(xiàn)異常報(bào)表項(xiàng)目、異常報(bào)表對(duì)應(yīng)關(guān)系；審閱會(huì)計(jì)報(bào)表是否遵循了所指明的編制依據(jù)或基礎(chǔ)；獲取并審閱被審計(jì)單位的承諾，被審計(jì)單位重大的、可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制產(chǎn)生影響的會(huì)議、決定的紀(jì)要；就會(huì)計(jì)報(bào)表審閱檢查中發(fā)現(xiàn)的疑問查詢被審計(jì)單位的有關(guān)單位和人員。

審計(jì)人員審閱會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)保持的必要的職業(yè)謹(jǐn)慎主要是指：審計(jì)人員如果認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)、應(yīng)繼續(xù)實(shí)施支持該結(jié)論的必要的審計(jì)程序；審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注可能引起本期會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整、披露的期后事項(xiàng)。

審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員審閱的會(huì)計(jì)報(bào)表在很多情況下是較為復(fù)雜的合并會(huì)計(jì)報(bào)表。較之對(duì)一般會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱，審計(jì)人員對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱要重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：1．在審閱合并會(huì)計(jì)報(bào)表各成員單位的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位合并報(bào)表的底稿、抵消分錄和其他合并資料進(jìn)行審閱和分析；2．對(duì)被審計(jì)單位合并范圍的披露情況進(jìn)行審閱。3．對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表各成員單位的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日、會(huì)計(jì)期間的一致性進(jìn)行審閱；4．對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表各成員單位采用的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)政策的一致性進(jìn)行審閱；5．對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表各成員單位的長期投資及收益確認(rèn)進(jìn)行審閱；6．對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表各成員單位的收入、支出等關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審閱；7．對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的外幣折算業(yè)務(wù)的方法和結(jié)果進(jìn)行審閱；8．對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的少數(shù)股東權(quán)益和收益進(jìn)行審閱。

五、對(duì)其他書面資料的審閱

對(duì)其他書面資料的審閱主要是通過審閱被審計(jì)單位的計(jì)劃、預(yù)算資料、合同資料、業(yè)務(wù)規(guī)范、規(guī)章制度和其他有關(guān)資料，來進(jìn)一步地收集審計(jì)證據(jù)，同時(shí)驗(yàn)算和確認(rèn)相關(guān)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性。

對(duì)其他書面資料的審閱重點(diǎn)是關(guān)注其采源是否可靠、數(shù)據(jù)計(jì)算是否正確、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否合法等。實(shí)際工作中，對(duì)其他書而資料的審閱與對(duì)會(huì)計(jì)資料的審閱應(yīng)相輔相成進(jìn)行。

觀察是審計(jì)取證過程中常用的方法之一，是對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營場所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等進(jìn)行實(shí)地察看。然而，在實(shí)際工作中，常見有的審計(jì)人員運(yùn)用觀察取證得心應(yīng)手，且在極短的時(shí)間內(nèi)獲取了大量的親歷第一手資料和審計(jì)證據(jù)，而有的則不盡人意，其原因主要是未真正掌握審計(jì)中觀察的技法所致?，F(xiàn)結(jié)合自己的實(shí)踐，歸納出審計(jì)中的觀察“四法”，供大家參考。

一是“障眼”觀察法。即審計(jì)人員在觀察前，不打招呼、不告知被審單位有關(guān)人員意圖，按照掌握的線索和發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，找個(gè)“空隙”，采取“隨便走走，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)”形式，尋找觀察目標(biāo)，并及時(shí)編制觀察記錄，注明觀察的事項(xiàng)、內(nèi)容和結(jié)果等，以獲取有力的證據(jù)。通?！罢涎邸狈ㄊ窃诒粚徲?jì)單位不積極配合或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)配合紀(jì)委查處案件時(shí)使用。此法外在表現(xiàn)為觀看無“目的”和漫不經(jīng)心，但在實(shí)際運(yùn)用時(shí)往往達(dá)到意想不到的效果和審計(jì)進(jìn)展的突破。

二是“定序”觀察法。即按照一定的順序進(jìn)行觀察?；蛴缮系较?，或由左到右，或由近及遠(yuǎn)，或由東到西，或由點(diǎn)到面，或由外及里……　“定序”觀察易把握，是我們審計(jì)人員最常運(yùn)用觀察取證的方法之一。觀察時(shí)，應(yīng)細(xì)致認(rèn)真，如清點(diǎn)固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)看清楚型號(hào)、數(shù)量、運(yùn)行狀況，是否與報(bào)送的盤點(diǎn)帳冊(cè)相符。

三是“尋根”觀察法。即對(duì)被觀察對(duì)象，從頭至尾，尋根追底，把它看全問清，找到它的‘底’，以獲取有效的證據(jù)。此法在實(shí)際運(yùn)用中，往往與詢問取證方法有機(jī)結(jié)合起來，審計(jì)人員可以一邊觀察，一邊詢問一同到現(xiàn)場的被審計(jì)單位分管人員或具體承辦人員，弄清相關(guān)事項(xiàng)的過去、現(xiàn)在、變化的前因后果。采用“尋根觀察”，有時(shí)需要反復(fù)多次，才能“尋”出需要取證的“根”。

四是“比較”觀察法。即將現(xiàn)場觀察到的實(shí)際狀況、清點(diǎn)的數(shù)據(jù)，與觀察前查閱的相關(guān)資料、報(bào)表數(shù)據(jù)，進(jìn)行對(duì)比或“聯(lián)想”，對(duì)觀察事項(xiàng)作縱向和橫向比較，以收集有力的證據(jù)。運(yùn)用“比較”觀察法，往往是與分析性復(fù)核有機(jī)結(jié)合起來，除重視現(xiàn)場觀察外，還應(yīng)把功夫下在觀察前的準(zhǔn)備工作上。要求在觀察前，應(yīng)熟悉被審計(jì)單位提供的相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，了解被觀察對(duì)象的過去歷史，掌握同行業(yè)的參照平均指數(shù)，使其成為觀察取證時(shí)，提供依據(jù)和分析判斷的參照物，只有這樣，才能確保觀察時(shí)，心中有數(shù)。

審計(jì)觀察是一門很深的學(xué)問，是一種藝術(shù)，要想掌握她，除掌握一些技法外，重要的在于實(shí)踐中摸索總結(jié)，在具體運(yùn)用中不妨注意以下幾點(diǎn)：

第一，要確立觀察目標(biāo)。觀察前要事先設(shè)計(jì)制訂完整的觀察計(jì)劃（除特殊情況外），確立明確具體的觀察目標(biāo)，按計(jì)劃進(jìn)行觀察。觀察中勤作審計(jì)觀察筆記，觀察后須對(duì)審計(jì)記錄進(jìn)行整理，以便獲得充分有效的證據(jù)。

第二，要“用心”去觀察。觀察是有意識(shí)、有目的地知覺自然或社會(huì)現(xiàn)象的過程。必須“五官開放”，充分運(yùn)用視覺、聽覺、味覺和軀體覺，特別是要進(jìn)行聯(lián)想、思索，要將“觀察”與“思索”結(jié)合起來，才能充分體現(xiàn)觀察在審計(jì)取證中的魅力。

第三，要盡可能與其它取證方法結(jié)合起來運(yùn)用。雖然觀察在收集審計(jì)證據(jù)中可以單獨(dú)采用，但在實(shí)際工作中，為保證審計(jì)證據(jù)“四性”（即：充分性、合法性、相關(guān)性、客觀性），往往會(huì)根據(jù)不同取證事項(xiàng)的需要，與檢查、監(jiān)盤、查詢、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法有機(jī)結(jié)合起來，使收集審計(jì)證據(jù)過程更具科學(xué)性，效果更好。

第四，在條件允許的情況下，可以根據(jù)需要，借助現(xiàn)代物理的某些儀器和手段進(jìn)行觀察取證，使取證的說服力和證明力更強(qiáng)，以適應(yīng)日新月異快速發(fā)展的審計(jì)需要。

每當(dāng)審計(jì)人員開始審計(jì)取證時(shí)，總是面臨著必要的抉擇，即怎樣取證和取哪些證的問題。審計(jì)取證方法多種多樣，每一種方法都有其特定的目的和適用范圍。因此，在開展審計(jì)工作，選用審計(jì)方法時(shí)，必須針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)綜合考慮、靈活運(yùn)用。

(一) 要與特定的審計(jì)目的相適應(yīng)。審計(jì)取證服從于審計(jì)目標(biāo)，服務(wù)于審計(jì)目的，采用什么樣的取證方法，必須與特定的審計(jì)目的相適應(yīng)。比如，財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是以審查核實(shí)有關(guān)部門交辦，或群眾檢舉揭發(fā)的嚴(yán)重違法行為而進(jìn)行的專案審計(jì)，它的審計(jì)取證方法一般可采用查詢法、比較分析法。即審計(jì)人員可以根據(jù)已經(jīng)掌握的專案材料，進(jìn)行調(diào)查了解，征詢意見，書面查詢、函證，再通過比較分析后取得真實(shí)可靠的審計(jì)證據(jù)。又如，財(cái)務(wù)收支審計(jì)是查明被審單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合法性、合規(guī)性以及會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和正確性，審計(jì)的范圍比較廣，審計(jì)針對(duì)性較差。因此，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題要采用詳查法，而對(duì)一般問題采用抽查法，即采用重點(diǎn)和一般區(qū)別對(duì)待的方法，這與會(huì)計(jì)核算重要性的原則是相通的。

(二)要與被審單位的具體情況相適應(yīng)。審計(jì)取證方法的選用要從實(shí)際出發(fā)，堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，適應(yīng)被審單位的具體條件和實(shí)際需要，否則，往往會(huì)費(fèi)時(shí)費(fèi)力，事倍功半，甚至影響審計(jì)結(jié)果。如果通過測試，被審單位內(nèi)部控制制度比較健全，落實(shí)比較到位，經(jīng)營管理比較完善，一般采用抽查法。相反如果被審單位內(nèi)部控制制度不健全、不完善或流于形式、貫徹不力，則必須采用全部審計(jì)和詳查法。同時(shí)，對(duì)于單位較大，業(yè)務(wù)較多，會(huì)計(jì)核算分散的被審單位，一般通過抽樣選取具有代表性的業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查審計(jì)，而對(duì)于單位較小、業(yè)務(wù)較少的單位則采取直接的全面審計(jì)。

(三) 要與審計(jì)主體的性質(zhì)、任務(wù)相適應(yīng)。審計(jì)的主體可分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、國家審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)組織。它們的性質(zhì)決定了審計(jì)工作的主要任務(wù)和目標(biāo)，它們所采用的審計(jì)取證方法就有所不同。例如外部審計(jì)一般承擔(dān)事后審計(jì)的任務(wù)，主要采用審閱、查詢、核對(duì)和盤點(diǎn)法，而內(nèi)部審計(jì)一般擔(dān)負(fù)著事前、事中和事后審計(jì)的多種任務(wù)，它所采用的取證方法也復(fù)雜多樣，除采用以上方法以外，對(duì)事前、事中還采用比較法和分析法等。又如抽樣審計(jì)是一種普遍采用的取證方法，審計(jì)主體不同，所選擇的抽樣方法也有區(qū)別，內(nèi)部審計(jì)人員一般比較熟悉業(yè)務(wù)，對(duì)被審單位的情況比較了解，內(nèi)部審計(jì)一般采用判斷抽樣的取證方法。而外部審計(jì)為盡量減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要采用統(tǒng)計(jì)抽樣的方法。另外，管理審計(jì)和績效審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的特殊任務(wù)，它包括的范圍非常廣泛，幾乎涉及經(jīng)營管理的所有方面，因此傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)方法已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足要求，需要引入企業(yè)管理的方法，如組織結(jié)構(gòu)分析法、現(xiàn)金流量分析法、資本結(jié)構(gòu)分析法和資產(chǎn)估價(jià)法等。并且管理審計(jì)的方法還要隨著經(jīng)營方式轉(zhuǎn)變不斷推出新的技術(shù)方法。

(四)要與審計(jì)方式和審計(jì)工作的地點(diǎn)相適應(yīng)。審計(jì)按照審計(jì)工作的方式或地點(diǎn)分為報(bào)送審計(jì)和就地審計(jì)。報(bào)送審計(jì)是被審單位將審計(jì)資料報(bào)送給審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的審計(jì)，審計(jì)工作的地點(diǎn)在審計(jì)機(jī)關(guān)所在地。就地審計(jì)則是由審計(jì)機(jī)關(guān)派出審計(jì)組或?qū)徲?jì)人員到被審單位進(jìn)行的現(xiàn)場審計(jì)，審計(jì)工作的地點(diǎn)在被審單位。由于審計(jì)工作地點(diǎn)的不同，所采用的審計(jì)取證方法也不同。例如，查詢法在就地審計(jì)的情況下可以采用面詢法，即審計(jì)人員可以與有關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行面對(duì)面的交談，就有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行討論，說明和澄清有關(guān)問題。而報(bào)送審計(jì)只能采用通信詢問或函詢法。又如，就地審計(jì)可以對(duì)現(xiàn)金、實(shí)物采用盤點(diǎn)法，即在被審單位進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，核對(duì)、證實(shí)其數(shù)量和質(zhì)量及使用情況，而對(duì)于報(bào)送審計(jì)就沒有條件采用這種取證方法，因此審計(jì)取證必須充分考慮不同地點(diǎn)的影響。

審計(jì)取證應(yīng)該依照不同的時(shí)間、地點(diǎn)和條件，選擇采用最適宜審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)的方法。要充分運(yùn)用馬克思主義唯物辯證法的觀點(diǎn)和方法，從普遍聯(lián)系和運(yùn)動(dòng)發(fā)展的角度認(rèn)識(shí)審計(jì)問題，不斷改革和完善審計(jì)技術(shù)方法，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

審計(jì)工作是在一定審計(jì)理論指導(dǎo)下方法與實(shí)踐的結(jié)合，而審計(jì)取證方法是審計(jì)工作的關(guān)鍵。從審計(jì)工作的整體來看，審計(jì)過程最重要的是取證過程，它是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員根據(jù)既定的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)目標(biāo)，運(yùn)用一定的程序和手段搜集、篩選、整理和綜合、分析審計(jì)證據(jù)，從而得出審計(jì)結(jié)論的工作過程。因此，審計(jì)取證是整個(gè)審計(jì)過程的中心環(huán)節(jié)。

哲學(xué)的方法論是我們認(rèn)識(shí)世界和改造世界的最一般、最根本的方法，馬克思主義的唯物辯證法將世界上各種事物看成是普遍聯(lián)系和不斷變化、永恒發(fā)展的。堅(jiān)持聯(lián)系和發(fā)展的觀點(diǎn)，注重在實(shí)際工作中運(yùn)用聯(lián)系和發(fā)展的眼光看待認(rèn)識(shí)問題，不斷改進(jìn)工作方法，解決實(shí)際問題，對(duì)于審計(jì)來說至關(guān)重要。

審計(jì)服務(wù)的對(duì)象不同，其要求和特點(diǎn)也不同，因此就需要確定不同的審計(jì)目標(biāo)，運(yùn)用不同的程序和方法。同時(shí)，審計(jì)的環(huán)境千差萬別，各種政治的、經(jīng)濟(jì)的、法律的因素都在不斷發(fā)展變化，因此社會(huì)對(duì)審計(jì)的具體需要不斷向更高層次發(fā)展，審計(jì)從監(jiān)督受托財(cái)務(wù)責(zé)任，發(fā)展到剖析企業(yè)深層次問題的經(jīng)營管理審計(jì)。其審計(jì)取證方法和技術(shù)手段必須不斷地自我更新、自我完善，不然審計(jì)將名存實(shí)亡。因此，審計(jì)要存在，要更好的發(fā)揮作用，要提高自己的地位和權(quán)威性，就必須在技術(shù)方法上不斷地調(diào)整以適應(yīng)環(huán)境的變化。當(dāng)前在被審單位規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量不斷增力口的情況下，就要實(shí)行制度基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)模式，采用內(nèi)部控制制度評(píng)審的方法。如果仍然沿用傳統(tǒng)的賬戶基礎(chǔ)審計(jì)方法，就必然導(dǎo)致審計(jì)時(shí)限的延長和審計(jì)成本的上升，降低工作效率。隨著審計(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來越大，因此審計(jì)從發(fā)展的觀點(diǎn)來看，還必須引入風(fēng)險(xiǎn)防范的技術(shù)方法，以使取證工作更加科學(xué)合理，增加審計(jì)結(jié)果的可靠性和可信度，從而有效避免風(fēng)險(xiǎn)。

（一）審計(jì)證據(jù)關(guān)聯(lián)度不高

審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性要求審計(jì)證據(jù)要與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，審計(jì)證據(jù)之間也要具有相關(guān)性。與審計(jì)事項(xiàng)或?qū)徲?jì)目標(biāo)相關(guān)程度越高，其證明力越強(qiáng)，相反，則證明力弱，甚至不能作為審計(jì)證據(jù)。由于審計(jì)人員與被審計(jì)單位之間存在信息不對(duì)稱。審計(jì)人員通過審計(jì)調(diào)查雖然可以了解被審計(jì)單位的基本情況，但對(duì)一些隱含的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性還是難以全面、準(zhǔn)確地把握，往往導(dǎo)致審計(jì)人員收集的審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)或?qū)徲?jì)目標(biāo)的關(guān)聯(lián)度不高，一些關(guān)鍵、核心證據(jù)未能取到，難以有力支持審計(jì)結(jié)論。

（二）審計(jì)證據(jù)不充分

審計(jì)證據(jù)的充分性要求審計(jì)人員形成的審計(jì)意見要有足夠的審計(jì)證據(jù)來支持。實(shí)際工作中審計(jì)人員往往忽視了對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境證據(jù)和一些特殊審計(jì)事項(xiàng)的取證，使審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)結(jié)論失去了依據(jù)。如審計(jì)報(bào)告中大都會(huì)對(duì)被審計(jì)單位管理及其內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，或者提出加強(qiáng)管理完善內(nèi)部控制的審計(jì)建議，但審計(jì)人員往往沒有對(duì)以上環(huán)境證據(jù)進(jìn)行取證。此外當(dāng)前對(duì)審計(jì)證據(jù)只有定性要求而無定量要求，審計(jì)人員需要通過經(jīng)驗(yàn)判斷證據(jù)取舍。在審計(jì)經(jīng)驗(yàn)難以判斷或沒有更好辦法規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，審計(jì)人員往往追求證據(jù)數(shù)量，忽視了證據(jù)的質(zhì)量，使證據(jù)代表性不夠，難以充分支持審計(jì)結(jié)論。

（三）審計(jì)證據(jù)形式要件不完善

審計(jì)證據(jù)合法性要求證據(jù)取得的程序要合法，即證據(jù)的形成過程、收集方式和手段等要符合法定程序，同時(shí)證據(jù)的形式也要合法，即證據(jù)的形式要件要滿足法律、法規(guī)規(guī)定的要求。在程序合法性方面，相對(duì)較容易做到，但在形式合法性方面，實(shí)際執(zhí)行中卻存在很多缺陷。以前《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)證據(jù)形式要件的表述不是很詳細(xì)，近年的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》里做了補(bǔ)充規(guī)定，使審計(jì)證據(jù)的形式要件更加明確。如：實(shí)物證據(jù)，常用的審計(jì)方法是實(shí)物盤點(diǎn)，要注明實(shí)物的所有權(quán)人、數(shù)量、存放地點(diǎn)、盤點(diǎn)人員，并由雙方在場人員簽字確認(rèn)；視聽資料或電子證據(jù)，主要是與審計(jì)相關(guān)的會(huì)議錄像、講話錄音、文本資料、運(yùn)算數(shù)據(jù)、圖形表格等，要注明制作方法、時(shí)間、制作人和電子數(shù)據(jù)運(yùn)行環(huán)境、存放地點(diǎn)、存放方式等情況，聲音資料應(yīng)附該內(nèi)容的文字記錄；鑒定結(jié)論和勘驗(yàn)筆錄，是審計(jì)人員就實(shí)物資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估、工程造價(jià)、文字資料的真?zhèn)蔚葐栴}委托專業(yè)人員進(jìn)行的分析判斷，應(yīng)載明鑒定或勘驗(yàn)的事項(xiàng)、向鑒定或勘驗(yàn)部門提交的相關(guān)材料、鑒定人或者勘驗(yàn)人資格等。實(shí)際執(zhí)行中，審計(jì)人員或未對(duì)實(shí)物證據(jù)注明相關(guān)情況；或未對(duì)照片等視聽資料注明制作方法、時(shí)間和制作人；或未對(duì)相關(guān)統(tǒng)計(jì)分析表格進(jìn)行說明，使別人難以理解數(shù)據(jù)間的關(guān)系及分析結(jié)論；或?qū)φ{(diào)查記錄缺乏被調(diào)查人簽字等，使審計(jì)證據(jù)的形式要件不完備，這將直接導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)失去法律上的有效性。

（四）信息化影響審計(jì)證據(jù)客觀性

審計(jì)證據(jù)客觀性是指證據(jù)反映被審計(jì)事項(xiàng)原貌的特征。需要審計(jì)人員主觀判斷越少的證據(jù)，越能客觀地反映被審計(jì)事項(xiàng)，其證明力越強(qiáng)。隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用和發(fā)展，傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)核算手段正逐步被以計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)枝術(shù)的應(yīng)用為特點(diǎn)的會(huì)計(jì)電算化核算取代。電子證據(jù)存在的易修改、不留痕的特性,無疑會(huì)加大審計(jì)取證的難度，影響審計(jì)證據(jù)的客觀性，增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

從某種意義上說，審計(jì)工作就是圍繞審計(jì)取證來開展的，通過收集、整理、分析、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，從而得出客觀、公正的審計(jì)結(jié)論。沒有充分有效的審計(jì)證據(jù)作為支持，審計(jì)披露的事實(shí)和做出的審計(jì)結(jié)論就會(huì)是無源之水，無本之木，就會(huì)釀成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。特別是在當(dāng)前審計(jì)公告制度逐步推行的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更加放大。因此，加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的依法取證工作，提高審計(jì)取證的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是提升審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必然要求。制度逐步推行的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更加放大。因此，加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的依法取證工作，提高審計(jì)取證的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是提升審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必然要求。

2019年10月10日，中國航空發(fā)動(dòng)機(jī)集團(tuán)有限公司在第五屆中國天津國際直升機(jī)博覽會(huì)上召開1300kW級(jí)渦軸發(fā)動(dòng)機(jī)（渦軸-16）型號(hào)取證發(fā)布會(huì)，宣布該型發(fā)動(dòng)機(jī)正式取得中國民航局頒發(fā)的型號(hào)合格證。渦軸-16發(fā)動(dòng)機(jī)完成研制并適航取證對(duì)促進(jìn)我國民用航空發(fā)動(dòng)機(jī)及民用直升機(jī)領(lǐng)域的發(fā)展具有重要意義，發(fā)布會(huì)上同時(shí)簽署了意向訂單。

在中國民航局的嚴(yán)格審查下，研制團(tuán)隊(duì)按照適航規(guī)章和審定程序，完成了全部符合性驗(yàn)證工作，于2019年10月9日正式取得了型號(hào)合格證，證明其設(shè)計(jì)制造達(dá)到了《民用航空適航規(guī)定（CCAR-33）》的安全水平，為該型發(fā)動(dòng)機(jī)進(jìn)入市場及保障AC352直升機(jī)安全投入運(yùn)營奠定了基礎(chǔ)。 2100433B

⑴審計(jì)證據(jù)整理與評(píng)價(jià)的一般步驟整理和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)一般可以分為以下四個(gè)步驟：

1.分類整理：即把分散的、零碎不全的審計(jì)證據(jù)按照不同的審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行分類。

2.核實(shí)評(píng)價(jià)：根據(jù)分類的結(jié)果，對(duì)有關(guān)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行復(fù)核，并就其證明力進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，確定是否取舍或補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。

3.補(bǔ)充取證：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)后可能形成以下幾種結(jié)果：①審計(jì)證據(jù)充分適當(dāng)；②形成新的有價(jià)值的證據(jù)；③發(fā)現(xiàn)新問題應(yīng)補(bǔ)充取證。對(duì)于補(bǔ)充取證要采用科學(xué)的審計(jì)程序結(jié)合審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行。

4.綜合歸納：對(duì)于經(jīng)評(píng)價(jià)認(rèn)為審計(jì)證據(jù)充分適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將全部證據(jù)進(jìn)行歸納，形成局部審計(jì)意見，最后綜合形成整體的審計(jì)意見。

⑵審計(jì)證據(jù)整理與評(píng)價(jià)的要求

1.堅(jiān)持整體的觀點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表意見的高度去整理和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。把整體目標(biāo)分解成單個(gè)目標(biāo)，按單個(gè)審計(jì)目標(biāo)分類整理證據(jù)，逐級(jí)往上歸類和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，最后構(gòu)成一個(gè)完整的對(duì)審計(jì)意見具有說服力的證據(jù)體系。

2.堅(jiān)持聯(lián)系的觀點(diǎn)。整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)必須與審計(jì)目標(biāo)相聯(lián)系，也必須從證據(jù)與證據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系出發(fā)，不要簡單地堆砌羅列證據(jù)。這種證據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系是由被審事項(xiàng)內(nèi)部的聯(lián)系來決定的。

3.堅(jiān)持客觀的立場。在評(píng)價(jià)、整理審計(jì)證據(jù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師切忌主觀臆斷，不能用主觀判斷去取代證據(jù)，要做到以事實(shí)為依據(jù)，以證據(jù)為基礎(chǔ)，形成審計(jì)意見。

⑶審計(jì)證據(jù)整理與評(píng)價(jià)方法

1.分類：即將各種審計(jì)證據(jù)按其證明力的強(qiáng)弱圍繞審計(jì)目標(biāo)分門別類排列成序。

2.計(jì)算：即運(yùn)用一定的方法對(duì)有關(guān)審計(jì)證據(jù)的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工計(jì)算，并從計(jì)算中得出所需的新證據(jù)。

3. 比較：即將不同的審計(jì)證據(jù)與其他審計(jì)證據(jù)比較和將審計(jì)證據(jù)與具體審計(jì)目標(biāo)比較。其中，將不同的審計(jì)證據(jù)之間進(jìn)行比較，主要是將不同時(shí)期的同一事項(xiàng)的證據(jù)進(jìn)行比較，或是用某一事項(xiàng)的證據(jù)與相關(guān)事項(xiàng)的證據(jù)進(jìn)行比較，據(jù)以評(píng)價(jià)分析有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的效果效率或變動(dòng)趨勢；將審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)比較，則可以判斷審計(jì)證據(jù)是否符合要求，有無補(bǔ)充取證的必要。

⑷審計(jì)證據(jù)整理與分析應(yīng)注意的事項(xiàng)

1.注意把握審計(jì)證據(jù)取舍的標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成最終審計(jì)意見，一般是以那些典型的、賦有代表性的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，而沒有必要、也不可能在審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)全部審計(jì)證據(jù)所反映的事實(shí)。因而，在對(duì)審計(jì)證據(jù)整理與分析過程中應(yīng)把握以下取舍標(biāo)準(zhǔn)：以被整理評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的重要程度為取舍標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)證據(jù)的重要程度由兩方面因素決定：其一是金額大??；其二是問題的性質(zhì)。對(duì)于那些金額較大、性質(zhì)較為嚴(yán)重的審計(jì)證據(jù)顯然頗具代表性，而那些金額雖然不大但性質(zhì)較嚴(yán)重的審計(jì)證據(jù)仍然可以作為重要審計(jì)證據(jù)處理。

2.注意分清事實(shí)的現(xiàn)象和本質(zhì)。任何一個(gè)審計(jì)證據(jù)都是現(xiàn)象與本質(zhì)的結(jié)合體。現(xiàn)象如果與本質(zhì)相一致則稱為真象，反之，現(xiàn)象與本質(zhì)相背離時(shí)稱為假象。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意分清真象與假象，要做到透過現(xiàn)象看本質(zhì)，不被假象所迷惑。

3. 注意發(fā)掘偽證。被審計(jì)單位等審計(jì)證據(jù)提供者出于某種目的而提供經(jīng)過偽造的證據(jù)，這種情形已屢見不鮮。為防止魚目混珠，區(qū)分偽證和真實(shí)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)真研究評(píng)價(jià)，可以進(jìn)行合理推理或懷疑，從提供證據(jù)者的目的、業(yè)務(wù)發(fā)生的可能性和合理性、業(yè)務(wù)發(fā)生過程的可控性和業(yè)務(wù)發(fā)生結(jié)果的效果性等諸方面評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的真?zhèn)纬潭?，尤其要善于發(fā)掘那些經(jīng)過精心炮制的偽證。綜上所述，審計(jì)證據(jù)的收集、整理和評(píng)價(jià)過程。