現(xiàn)場審計操作步驟

在對企業(yè)申報資料和價格、費用標準等資料進行案頭審計后，如果稅務管理機關仍然存在對企業(yè)關聯(lián)交易轉讓定價問題的疑問，那么其將派人直接深入企業(yè)，對企業(yè)各管理部門、車間、倉庫進行實地察看，審核賬冊、憑證、合同等有關資料，聽取企業(yè)有關人員的情況介紹和問題解釋、說明等。

1.現(xiàn)場審計工作計劃由業(yè)務主管人員擬定，報主管領導批準后執(zhí)行。工作計劃應包括審計的時間、參加人員、查證的項目和內容，以及擬采用的具體審計方法。

2.參加現(xiàn)場審計的人員，必須二人或二人以上。

3.提前7天將審計的時間、地點和內容通知企業(yè)。

4.查驗取證過程必須要有調查記錄，并經(jīng)被調查方人員簽認。被調查方拒絕簽認的，應由參與現(xiàn)場審計的二人或二人以上稅務人員簽認。2100433B

審計現(xiàn)場，是審計人員在實施審計中的場所，是審計項目實施最重要、最關鍵的環(huán)境和環(huán)節(jié)。審計現(xiàn)場既包括了空間的概念，也包括了時間的概念。

審計現(xiàn)場管理是審計人員，為實現(xiàn)審計目標而開展的管理活動。審計現(xiàn)場管理的目標是多方面、多層次的，歸納起來可以從效果性、效率性和效益性三方面認識，與此對應可以表述為質量目標、效率目標和成本目標。 2100433B

1、審計現(xiàn)場織管理。為有效使用審計資源，調動審計人員的積極性，充分發(fā)揮審計人員的能動性，應加強審計現(xiàn)場的組織管理。首先是對現(xiàn)場審計人員的管理，包括評估現(xiàn)場參與審計的人員素質、業(yè)務能力、業(yè)務資格，以及聘任的專家資質；其次是審計組人員的分工及現(xiàn)場調度，即根據(jù)總體審計目標，把所有審計事項進行合理的分解組合，充分考慮審計組每個成員的特長，分配其適當?shù)膶徲嬋蝿?；對重要審計事項進行管理，及時調配作業(yè)人員，對于審計方案中沒有考慮的新出現(xiàn)的重點事項能夠迅速集合處于分散狀態(tài)的個體共同開展審計工作，對于不再作為重點審計的事項能夠把審計人員及時分配到其他崗位中。

2、審計現(xiàn)場的進度管理。為提高審計工作效率，節(jié)約審計成本，進度管理是必不可少的。雖然審計實施方案中已經(jīng)預先確定整個審計過程的時間安排，但是預先的安排畢竟是粗略的。在現(xiàn)場審計中，項目負責人要統(tǒng)籌安排各審計事項的具體進度表,并對可能追加的程序留出必要的時間,以使現(xiàn)場審計在整體上服從項目的總體安排。整體進度的掌控受制于各單個審計事項的進度。因此, 項目負責人在分派任務時,對各個具體審計事項的難易程度、復雜程度要心中有底,這決定著它所需要的人力和時間。任務分配是否合理對現(xiàn)場審計進度具有重要影響。有些具體審計事項存在相互關聯(lián),在進度安排上也要盡可能做到同步,平行推進,以便相互印證。

當然進度有時與深度存在著矛盾,時間有了限制，深度可能就會打折扣。在一般情況下，進度應該服從深度的需要，但是我們反對借故拖沓。在審計現(xiàn)場可以通過以下手段達到較好的管理效果：（1）制作工作聯(lián)系單，并發(fā)放給被審單位。一方面以書面形式督促被審單位配合審計工作，力度更強。另一方面使審計過程有據(jù)可查，作為審計日記的有效補充，存入審計檔案；（2）加強審計日記的記錄和檢查；（3）建立現(xiàn)場復核制度。復核是由被復核事項具體經(jīng)辦人員之外的其他人員擔任；所有需要復核的環(huán)節(jié)都經(jīng)過復核;需要在現(xiàn)場才能核實的審計業(yè)務是在審計現(xiàn)場進行的復核;復核意見是具體的；復核意見在現(xiàn)場及時反饋給了審計人員；復核意見得到落實。

3、審計現(xiàn)場取證管理。審計證據(jù)是影響和決定審計質量的重要因素，審計證據(jù)的質量控制是審計現(xiàn)場質量控制的核心。收集的審計證據(jù)符合質量特征的要求，審計證據(jù)質量主要體現(xiàn)在客觀性、充分性、合法性、相關性、目標性五個方面。目前收集審計證據(jù)存在的主要問題有：審計證據(jù)現(xiàn)場控制的基礎薄弱；以主觀推理和判斷作為審計證據(jù),缺乏客觀性；收集的審計證據(jù)不具備足夠的證明力,缺乏充分性;審計證據(jù)篩選取舍不明晰,缺乏相關性；審計技術方法相對落后的現(xiàn)狀，制約了審計證據(jù)質量現(xiàn)場控制的深入。審計現(xiàn)場取證管理包括取證規(guī)劃、收集證據(jù)、整理證據(jù)等環(huán)節(jié)在內的審計現(xiàn)場取證全過程進行質量控制，具體思路是以實現(xiàn)審計目標、保證審計質量,同時要考慮成本效益為基本目標，規(guī)范取證程序，明確審計小組各崗位、各組員職責，確定和選擇審計取證方法要遵循針對性、有效性、合理性、合法性的原則，加強小組負責人對現(xiàn)場取證的指導與監(jiān)督。

4、審計現(xiàn)場信息傳遞與溝通管理。在審計現(xiàn)場,審計人員的作業(yè)是相對獨立的，他們各自按照方案確定的分工進行審計。但是，他們各自的審計又有機結合在一起，構成一個統(tǒng)一的整體。某個審計人員發(fā)現(xiàn)的線索對于另外一個審計人員的工作也許會是至關重要的。有些事項的審查本身就是需要相關事項的審查結果進行印證的。這就要求在審計現(xiàn)場有一個信息交流系統(tǒng)，并且有一個組織者來確保這些有用的信息得到溝通。信息的傳遞與溝通主要是小組負責人及時聽取成員的匯報；成員個體的審計信息能夠及時傳達給其他成員；成員之間建立有良好的協(xié)作關系；項目負責人對現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)的情況能夠及時作出正確判斷和決策。為了快速傳遞與溝通信息，審計現(xiàn)場組織應采取扁平化的組織結構，憑借信息網(wǎng)絡和智能處理系統(tǒng)，精簡中間管理職能和相應機構，使各組織之間信息更加暢通，為提高審計質量奠定扎實基礎。

1、完善審計管理制度，規(guī)范審計工作基礎。管理制度包括現(xiàn)場會議制度、現(xiàn)場保密制度、現(xiàn)場工作職責制度、回避制度、回訪制度等，逐步進入制度管理的良性循環(huán)機制。做好審計基礎工作是從事審計管理的起點，規(guī)范審計基礎工作包括審計隊伍建設、規(guī)范審計方案的制定程序、規(guī)范審計測試取證技術、規(guī)范審計工作底稿、規(guī)范形成審計意見和結論的程序等等。確保不隨意調整和更改審計方案、審計證據(jù)、審計意見、審計報告。

2、定期召開現(xiàn)場分析會。在審計過程中審計小組應當定期召開審計分析會，闡明審計計劃執(zhí)行情況，及時分析研究審計過程中遇到的問題，商討解決辦法，必要時調整審計實施方案，重新確定審計重點，以保障審計工作沿著既定的目標順利進行。

3、加強對重要事項和突發(fā)事件的處理。重要事項的審計步驟在方案中得到明確，每一個步驟都有相應的記錄佐證；相應的記錄在現(xiàn)場經(jīng)過復核。審計現(xiàn)場管理很大程度上依賴于審前調查以及審計實施方案的制定。但是無論多么充分的審前調查，無論多么詳細的審計方案,審計現(xiàn)場實施中仍然會有未能預見的情況發(fā)生。突發(fā)事件由于在審計過程中發(fā)現(xiàn)或發(fā)生，往往比預先確定的重要事項更重要。突發(fā)事件發(fā)現(xiàn)或發(fā)生時及時向小組負責人匯報；小組負責人首先需要判斷它的嚴重程度，如果其嚴重程度不足以影響審計目標和整體推進，那么可以通過擴大審計范圍、追加必要的程序等方式解決；如果其嚴重程度已使審計目標無法實現(xiàn),則需要確定現(xiàn)場審計是終止還是繼續(xù)，若是繼續(xù),審計實施方案如何調整。在這個過程中，項目負責人的戰(zhàn)略決策起著關鍵性的作用。

4、積極采用先進的科學方法和技術，不斷提高現(xiàn)場管理水平。將風險導向審計技術與計算機輔助審計技術等現(xiàn)代科學技術結合起來提高審計工作效率。信息化是當今時代的顯著特征，信息化技術已經(jīng)滲透到包括審計工作在內的社會生活的方方面面。審計管理應該順應信息化發(fā)展的時代潮流，通過開發(fā)計劃管理軟件或利用現(xiàn)有的信息化工具，從容處理審計業(yè)務中的海量信息，實現(xiàn)對審計項目的信息存儲、檢索和整理。

5、提高審計人員的素質。沒有審計人員素質做保障，提高審計質量是“海市蜃樓”。培養(yǎng)造就一定數(shù)量的精通審計業(yè)務，掌握審計發(fā)展規(guī)律，熟練運用現(xiàn)代審計技術方法的高層次、高技能審計人才，是實現(xiàn)審計工作適應時代發(fā)展，與時俱進，保持長久生命力的根本途徑?，F(xiàn)代審計不僅要求審計人員有扎實的專業(yè)基礎和豐富的行業(yè)知識、專業(yè)判斷能力以及職業(yè)經(jīng)驗，還需要有較高的風險識別和分析能力，能夠分析企業(yè)各方面情況并對風險進行準確評估。首先，加強職業(yè)道德教育，審計組織要針對自己的業(yè)務范圍開展更切合自身的知識更新，與國家和協(xié)會的后續(xù)教育互為補充。其次，開展審計現(xiàn)場工作前的知識準備是管理的前奏，包括了解被審計單位的行業(yè)背景、市場情況、行業(yè)法規(guī)、被審單位的基本情況等等，且必須形成底稿。 2100433B