現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)審計(jì)要求

1.現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作計(jì)劃由業(yè)務(wù)主管人員擬定，報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后執(zhí)行。工作計(jì)劃應(yīng)包括審計(jì)的時(shí)間、參加人員、查證的項(xiàng)目和內(nèi)容，以及擬采用的具體審計(jì)方法。

2.參加現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的人員，必須二人或二人以上。

3.提前7天將審計(jì)的時(shí)間、地點(diǎn)和內(nèi)容通知企業(yè)。

4.查驗(yàn)取證過(guò)程必須要有調(diào)查記錄，并經(jīng)被調(diào)查方人員簽認(rèn)。被調(diào)查方拒絕簽認(rèn)的，應(yīng)由參與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的二人或二人以上稅務(wù)人員簽認(rèn)。2100433B

在對(duì)企業(yè)申報(bào)資料和價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料進(jìn)行案頭審計(jì)后，如果稅務(wù)管理機(jī)關(guān)仍然存在對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題的疑問(wèn)，那么其將派人直接深入企業(yè)，對(duì)企業(yè)各管理部門(mén)、車間、倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行實(shí)地察看，審核賬冊(cè)、憑證、合同等有關(guān)資料，聽(tīng)取企業(yè)有關(guān)人員的情況介紹和問(wèn)題解釋、說(shuō)明等。

審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)中的場(chǎng)所，是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施最重要、最關(guān)鍵的環(huán)境和環(huán)節(jié)。審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)既包括了空間的概念，也包括了時(shí)間的概念。

審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理是審計(jì)人員，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而開(kāi)展的管理活動(dòng)。審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的目標(biāo)是多方面、多層次的，歸納起來(lái)可以從效果性、效率性和效益性三方面認(rèn)識(shí)，與此對(duì)應(yīng)可以表述為質(zhì)量目標(biāo)、效率目標(biāo)和成本目標(biāo)。 2100433B

1、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)織管理。為有效使用審計(jì)資源，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性，充分發(fā)揮審計(jì)人員的能動(dòng)性，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的組織管理。首先是對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員的管理，包括評(píng)估現(xiàn)場(chǎng)參與審計(jì)的人員素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、業(yè)務(wù)資格，以及聘任的專家資質(zhì)；其次是審計(jì)組人員的分工及現(xiàn)場(chǎng)調(diào)度，即根據(jù)總體審計(jì)目標(biāo)，把所有審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行合理的分解組合，充分考慮審計(jì)組每個(gè)成員的特長(zhǎng)，分配其適當(dāng)?shù)膶徲?jì)任務(wù)；對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行管理，及時(shí)調(diào)配作業(yè)人員，對(duì)于審計(jì)方案中沒(méi)有考慮的新出現(xiàn)的重點(diǎn)事項(xiàng)能夠迅速集合處于分散狀態(tài)的個(gè)體共同開(kāi)展審計(jì)工作，對(duì)于不再作為重點(diǎn)審計(jì)的事項(xiàng)能夠把審計(jì)人員及時(shí)分配到其他崗位中。

2、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的進(jìn)度管理。為提高審計(jì)工作效率，節(jié)約審計(jì)成本，進(jìn)度管理是必不可少的。雖然審計(jì)實(shí)施方案中已經(jīng)預(yù)先確定整個(gè)審計(jì)過(guò)程的時(shí)間安排，但是預(yù)先的安排畢竟是粗略的。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要統(tǒng)籌安排各審計(jì)事項(xiàng)的具體進(jìn)度表,并對(duì)可能追加的程序留出必要的時(shí)間,以使現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在整體上服從項(xiàng)目的總體安排。整體進(jìn)度的掌控受制于各單個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的進(jìn)度。因此, 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在分派任務(wù)時(shí),對(duì)各個(gè)具體審計(jì)事項(xiàng)的難易程度、復(fù)雜程度要心中有底,這決定著它所需要的人力和時(shí)間。任務(wù)分配是否合理對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)度具有重要影響。有些具體審計(jì)事項(xiàng)存在相互關(guān)聯(lián),在進(jìn)度安排上也要盡可能做到同步,平行推進(jìn),以便相互印證。

當(dāng)然進(jìn)度有時(shí)與深度存在著矛盾,時(shí)間有了限制，深度可能就會(huì)打折扣。在一般情況下，進(jìn)度應(yīng)該服從深度的需要，但是我們反對(duì)借故拖沓。在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)可以通過(guò)以下手段達(dá)到較好的管理效果：（1）制作工作聯(lián)系單，并發(fā)放給被審單位。一方面以書(shū)面形式督促被審單位配合審計(jì)工作，力度更強(qiáng)。另一方面使審計(jì)過(guò)程有據(jù)可查，作為審計(jì)日記的有效補(bǔ)充，存入審計(jì)檔案；（2）加強(qiáng)審計(jì)日記的記錄和檢查；（3）建立現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核制度。復(fù)核是由被復(fù)核事項(xiàng)具體經(jīng)辦人員之外的其他人員擔(dān)任；所有需要復(fù)核的環(huán)節(jié)都經(jīng)過(guò)復(fù)核;需要在現(xiàn)場(chǎng)才能核實(shí)的審計(jì)業(yè)務(wù)是在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行的復(fù)核;復(fù)核意見(jiàn)是具體的；復(fù)核意見(jiàn)在現(xiàn)場(chǎng)及時(shí)反饋給了審計(jì)人員；復(fù)核意見(jiàn)得到落實(shí)。

3、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)取證管理。審計(jì)證據(jù)是影響和決定審計(jì)質(zhì)量的重要因素，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制是審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制的核心。收集的審計(jì)證據(jù)符合質(zhì)量特征的要求，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量主要體現(xiàn)在客觀性、充分性、合法性、相關(guān)性、目標(biāo)性五個(gè)方面。目前收集審計(jì)證據(jù)存在的主要問(wèn)題有：審計(jì)證據(jù)現(xiàn)場(chǎng)控制的基礎(chǔ)薄弱；以主觀推理和判斷作為審計(jì)證據(jù),缺乏客觀性；收集的審計(jì)證據(jù)不具備足夠的證明力,缺乏充分性;審計(jì)證據(jù)篩選取舍不明晰,缺乏相關(guān)性；審計(jì)技術(shù)方法相對(duì)落后的現(xiàn)狀，制約了審計(jì)證據(jù)質(zhì)量現(xiàn)場(chǎng)控制的深入。審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)取證管理包括取證規(guī)劃、收集證據(jù)、整理證據(jù)等環(huán)節(jié)在內(nèi)的審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)取證全過(guò)程進(jìn)行質(zhì)量控制，具體思路是以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、保證審計(jì)質(zhì)量,同時(shí)要考慮成本效益為基本目標(biāo)，規(guī)范取證程序，明確審計(jì)小組各崗位、各組員職責(zé)，確定和選擇審計(jì)取證方法要遵循針對(duì)性、有效性、合理性、合法性的原則，加強(qiáng)小組負(fù)責(zé)人對(duì)現(xiàn)場(chǎng)取證的指導(dǎo)與監(jiān)督。

4、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)信息傳遞與溝通管理。在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng),審計(jì)人員的作業(yè)是相對(duì)獨(dú)立的，他們各自按照方案確定的分工進(jìn)行審計(jì)。但是，他們各自的審計(jì)又有機(jī)結(jié)合在一起，構(gòu)成一個(gè)統(tǒng)一的整體。某個(gè)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的線索對(duì)于另外一個(gè)審計(jì)人員的工作也許會(huì)是至關(guān)重要的。有些事項(xiàng)的審查本身就是需要相關(guān)事項(xiàng)的審查結(jié)果進(jìn)行印證的。這就要求在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)有一個(gè)信息交流系統(tǒng)，并且有一個(gè)組織者來(lái)確保這些有用的信息得到溝通。信息的傳遞與溝通主要是小組負(fù)責(zé)人及時(shí)聽(tīng)取成員的匯報(bào)；成員個(gè)體的審計(jì)信息能夠及時(shí)傳達(dá)給其他成員；成員之間建立有良好的協(xié)作關(guān)系；項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況能夠及時(shí)作出正確判斷和決策。為了快速傳遞與溝通信息，審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)組織應(yīng)采取扁平化的組織結(jié)構(gòu)，憑借信息網(wǎng)絡(luò)和智能處理系統(tǒng)，精簡(jiǎn)中間管理職能和相應(yīng)機(jī)構(gòu)，使各組織之間信息更加暢通，為提高審計(jì)質(zhì)量奠定扎實(shí)基礎(chǔ)。

1、完善審計(jì)管理制度，規(guī)范審計(jì)工作基礎(chǔ)。管理制度包括現(xiàn)場(chǎng)會(huì)議制度、現(xiàn)場(chǎng)保密制度、現(xiàn)場(chǎng)工作職責(zé)制度、回避制度、回訪制度等，逐步進(jìn)入制度管理的良性循環(huán)機(jī)制。做好審計(jì)基礎(chǔ)工作是從事審計(jì)管理的起點(diǎn)，規(guī)范審計(jì)基礎(chǔ)工作包括審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、規(guī)范審計(jì)方案的制定程序、規(guī)范審計(jì)測(cè)試取證技術(shù)、規(guī)范審計(jì)工作底稿、規(guī)范形成審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論的程序等等。確保不隨意調(diào)整和更改審計(jì)方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)報(bào)告。

2、定期召開(kāi)現(xiàn)場(chǎng)分析會(huì)。在審計(jì)過(guò)程中審計(jì)小組應(yīng)當(dāng)定期召開(kāi)審計(jì)分析會(huì)，闡明審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行情況，及時(shí)分析研究審計(jì)過(guò)程中遇到的問(wèn)題，商討解決辦法，必要時(shí)調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案，重新確定審計(jì)重點(diǎn)，以保障審計(jì)工作沿著既定的目標(biāo)順利進(jìn)行。

3、加強(qiáng)對(duì)重要事項(xiàng)和突發(fā)事件的處理。重要事項(xiàng)的審計(jì)步驟在方案中得到明確，每一個(gè)步驟都有相應(yīng)的記錄佐證；相應(yīng)的記錄在現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)過(guò)復(fù)核。審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理很大程度上依賴于審前調(diào)查以及審計(jì)實(shí)施方案的制定。但是無(wú)論多么充分的審前調(diào)查，無(wú)論多么詳細(xì)的審計(jì)方案,審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施中仍然會(huì)有未能預(yù)見(jiàn)的情況發(fā)生。突發(fā)事件由于在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)或發(fā)生，往往比預(yù)先確定的重要事項(xiàng)更重要。突發(fā)事件發(fā)現(xiàn)或發(fā)生時(shí)及時(shí)向小組負(fù)責(zé)人匯報(bào)；小組負(fù)責(zé)人首先需要判斷它的嚴(yán)重程度，如果其嚴(yán)重程度不足以影響審計(jì)目標(biāo)和整體推進(jìn)，那么可以通過(guò)擴(kuò)大審計(jì)范圍、追加必要的程序等方式解決；如果其嚴(yán)重程度已使審計(jì)目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn),則需要確定現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是終止還是繼續(xù)，若是繼續(xù),審計(jì)實(shí)施方案如何調(diào)整。在這個(gè)過(guò)程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的戰(zhàn)略決策起著關(guān)鍵性的作用。

4、積極采用先進(jìn)的科學(xué)方法和技術(shù)，不斷提高現(xiàn)場(chǎng)管理水平。將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)與計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)等現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)結(jié)合起來(lái)提高審計(jì)工作效率。信息化是當(dāng)今時(shí)代的顯著特征，信息化技術(shù)已經(jīng)滲透到包括審計(jì)工作在內(nèi)的社會(huì)生活的方方面面。審計(jì)管理應(yīng)該順應(yīng)信息化發(fā)展的時(shí)代潮流，通過(guò)開(kāi)發(fā)計(jì)劃管理軟件或利用現(xiàn)有的信息化工具，從容處理審計(jì)業(yè)務(wù)中的海量信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的信息存儲(chǔ)、檢索和整理。

5、提高審計(jì)人員的素質(zhì)。沒(méi)有審計(jì)人員素質(zhì)做保障，提高審計(jì)質(zhì)量是“海市蜃樓”。培養(yǎng)造就一定數(shù)量的精通審計(jì)業(yè)務(wù)，掌握審計(jì)發(fā)展規(guī)律，熟練運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法的高層次、高技能審計(jì)人才，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作適應(yīng)時(shí)代發(fā)展，與時(shí)俱進(jìn)，保持長(zhǎng)久生命力的根本途徑?，F(xiàn)代審計(jì)不僅要求審計(jì)人員有扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)和豐富的行業(yè)知識(shí)、專業(yè)判斷能力以及職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，還需要有較高的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析能力，能夠分析企業(yè)各方面情況并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估。首先，加強(qiáng)職業(yè)道德教育，審計(jì)組織要針對(duì)自己的業(yè)務(wù)范圍開(kāi)展更切合自身的知識(shí)更新，與國(guó)家和協(xié)會(huì)的后續(xù)教育互為補(bǔ)充。其次，開(kāi)展審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作前的知識(shí)準(zhǔn)備是管理的前奏，包括了解被審計(jì)單位的行業(yè)背景、市場(chǎng)情況、行業(yè)法規(guī)、被審單位的基本情況等等，且必須形成底稿。 2100433B