應(yīng)收工程款簡介

在結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，施工企業(yè)根據(jù)實(shí)際完成的工程量，以及施工圖預(yù)算所列工程單價(jià)和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，按照工程合同規(guī)定，計(jì)算應(yīng)向發(fā)包單位收取的工程價(jià)款。同時(shí)，應(yīng)根據(jù)工程合同規(guī)定，扣除向發(fā)包單位預(yù)收的工程款和一定比例的預(yù)收備料款。 2100433B

應(yīng)收利息目標(biāo)

應(yīng)收利息的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收利息是否存在；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收利息均已記錄；確定記錄的應(yīng)收利息是被審計(jì)單位享有的債權(quán)；確定應(yīng)收利息以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄確定應(yīng)收利息已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)摹?h3 class="title-text">應(yīng)收利息程序

應(yīng)收利息的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：

1．獲取或編制應(yīng)收利息明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符，結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對相符。

2．實(shí)質(zhì)性分析程序。按照不同借款類別，將借款平均余額與平均利率的乘積，與賬面利息收入相比較。確定兩者差異額是否合理。

3．與長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資等相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)合，驗(yàn)證確定應(yīng)收利息的計(jì)算是否充分、正確，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。

4．對于重大的應(yīng)收利息項(xiàng)目，審閱相關(guān)文件，復(fù)核其計(jì)算的準(zhǔn)確性。必要時(shí)，向有關(guān)單位函證并記錄。

5．檢查應(yīng)收利息減少有無異常。

6．檢查期后收款情況，對至審計(jì)時(shí)已收回金額較大的款項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)檢查，如核對收款憑證、銀行對賬單、發(fā)票等。

7．關(guān)注長期未收回及金額較大的應(yīng)收利息，詢問被審計(jì)單位管理人員及相關(guān)職員，確定應(yīng)收利息的可收回性。必要時(shí)，向被投資單位函證利息支付情況，復(fù)核并記錄函證結(jié)果。

8．確定應(yīng)收利息已恰當(dāng)列報(bào)。

應(yīng)收利息和各期攤銷額的計(jì)算為分期付息債券的應(yīng)收利息可直接用票面金額乘以票面利率得出。而期滿一次還本付息債券每期應(yīng)收利息，卻不能分期收取，只能到債券期滿時(shí)一次收回。這樣，分期計(jì)算的應(yīng)收利息，實(shí)質(zhì)上是投資者對發(fā)行方的追加投資，并且這種投資表現(xiàn)為年金，逐年追加。債券到期所能收取的利息總額，則是這筆年金按實(shí)際利率計(jì)算得到終值。反過來說，在計(jì)算各期攤銷額的時(shí)候，必須根據(jù)這個(gè)終值求年金，確定各期的應(yīng)收利息。設(shè)備期應(yīng)收利息為A，則：

A×年金終值系數(shù)=債券到期利息總額

A=1/年終值系數(shù)×債券到期利息總額=r/（1 r）n-1×債券到期利息總額

依上例，各年末應(yīng)收利息：

A=8.7893%/（1 8.7893%）5-1×80000×12%×5=8054.18

據(jù)此，上例各年度溢價(jià)攤銷額計(jì)算如下表：

債券溢折價(jià)攤銷表（實(shí)際利率攤銷法）單位：元

應(yīng)收利息是指債券投資等己到付息日但尚未領(lǐng)取的利息及銀行定期存款在會(huì)計(jì)期末計(jì)算的應(yīng)歸屬于本會(huì)計(jì)期間的利息。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，拆出資金，保戶質(zhì)押貸款，存款，貸款，保戶儲(chǔ)金等期末都應(yīng)計(jì)算應(yīng)收利息，確認(rèn)為利息收入， 但這些方式產(chǎn)生的利息，其占整個(gè)保險(xiǎn)資金比重較小或期限較短，根據(jù)重要性原則，不要求按期確認(rèn)利息收入。

對于保險(xiǎn)法頒布以前的逾期貸款， 原制度規(guī)定逾期(含展期)未滿一年，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)收利息并納入當(dāng)期損益;逾期滿一年及超過一年仍未歸還的放款稱為呆滯放款，呆滯放款不再計(jì)算應(yīng)收利息，實(shí)際收到利息計(jì)入當(dāng)期損益。而新制度縮短了應(yīng)收利息轉(zhuǎn)表外核算的天數(shù)，由一年縮短為90天，即逾期(含展期)90天尚未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)前利息收入，納入表外核算;已計(jì)提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。

為了反映和監(jiān)督應(yīng)收利息的發(fā)生和收回情況，應(yīng)設(shè)置"應(yīng)收利息"科目，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司投資保障型保業(yè)務(wù)確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)，應(yīng)付保戶紅利支出也在該科目核算。該科目屬于資產(chǎn)類科目，其借方登記應(yīng)收的利息數(shù)，貸方登記收回的利息和轉(zhuǎn)作壞賬的利息，余額在借方，反映尚未收回的利息數(shù)。該科目應(yīng)按應(yīng)收利息種類設(shè)置明細(xì)帳。其帳務(wù)處理如下:

公司購入債券，如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含己到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，按實(shí)際支付的價(jià)款扣除已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，借記"短期投資"，"長期債權(quán)投資"科目，按已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，借記"應(yīng)收利息"科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記"銀行存款"科目。

公司購入分期付息，到期還本的債券，以及取得的分期付息的其他長期債權(quán)投資，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，應(yīng)于確認(rèn)投資收益時(shí)，按應(yīng)獲得的利息，借記"應(yīng)收利息"科目，貸記"投資收益"科目。

公司計(jì)提長期債券應(yīng)收利息，借記"長期債權(quán)投資"科目，貸記"投資收益"科目;已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，借記"應(yīng)收利息"科目，貸記"長期債權(quán)投資"科目。公司計(jì)提短期債券應(yīng)收利息，借記"應(yīng)收利息"科目，貸記"利息收入"科目。

收到應(yīng)收利息時(shí)，借記"銀行存款"等科目，貸記"應(yīng)收利息"科目。

經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收利息，沖銷壞賬準(zhǔn)備，借記"壞賬準(zhǔn)備"科目，貸記"應(yīng)收利息"科目。已確認(rèn)壞賬并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收利息，以后又收回的，按收回的金額，借記"應(yīng)收利息"科目，貸記"壞賬準(zhǔn)備"科目;同時(shí)，借記"銀行存款"等科目，貸記"應(yīng)收利息"科目。