中華人民共和國(guó)財(cái)政部關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上簽名蓋章有關(guān)問(wèn)題的通知通知

財(cái)會(huì)(2001)1035號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局），深圳市財(cái)政局：現(xiàn)就注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上簽名蓋章的有關(guān)問(wèn)題通知如下。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立健全全面質(zhì)量控制政策與程序以及各審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制程序，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定和本通知的要求在審計(jì)報(bào)告上簽名蓋章。

二、審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由兩名具備相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章并經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章方為有效：

（一）合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由一名對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章；

（二）有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具驗(yàn)資報(bào)告、盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告等具有法定證明效力的報(bào)告，應(yīng)當(dāng)遵照本通知執(zhí)行。

四、本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行。

2001年7月2日

【發(fā)布文號(hào)】財(cái)綜[2006]38號(hào)

【發(fā)布日期】2006-09-05

【生效日期】2006-09-05

【失效日期】

【所屬類別】政策參考

【文件來(lái)源】長(zhǎng)沙財(cái)政局

財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)住房公積金管理等有關(guān)問(wèn)題的通知

(財(cái)綜[2006]38號(hào))

各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

2002年，《住房公積金管理?xiàng)l例》(國(guó)務(wù)院令第350號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《條例》)實(shí)施以來(lái)，各地住房公積金管理工作取得了一定進(jìn)展，普遍建立了住房公積金決策和管理體制，制定了相關(guān)監(jiān)督管理制度，住房公積金歸集和貸款等各項(xiàng)業(yè)務(wù)得到加強(qiáng)。但是，當(dāng)前住房公積金管理中也存在一些突出問(wèn)題。主要表現(xiàn)在：部分城市住房公積金管理委員會(huì)決策不落實(shí)，一些地方管理機(jī)構(gòu)調(diào)整不到位，住房公積金繳存比例和繳存基數(shù)突破高限規(guī)定，住房公積金個(gè)人貸款使用率不高，擠占、挪用、貪污住房公積金等違規(guī)違紀(jì)事件時(shí)有發(fā)生。為加強(qiáng)住房公積金管理，有效防范住房公積金風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)維護(hù)住房公積金繳存人利益，現(xiàn)就有關(guān)事宜通知如下：

一、建立健全住房公積金管理委員會(huì)決策機(jī)制。按照《條例》規(guī)定，直轄市和省、自治區(qū)人民政府所在地的市以及其他設(shè)區(qū)的市(地、州、盟)必須設(shè)立住房公積金管理委員會(huì)，建立健全住房公積金管理委員會(huì)議事規(guī)則，制定決策備案制度。住房公積金管理委員會(huì)要認(rèn)真履行《條例》賦予的各項(xiàng)管理職能，定期召開住房公積金管理委員會(huì)會(huì)議，依法制定和調(diào)整住房公積金具體管理措施并監(jiān)督實(shí)施，擬訂住房公積金具體繳存比例，確定住房公積金最高貸款額度，審批住房公積金歸集、使用計(jì)劃，審議住房公積金增值收益分配方案，審批住房公積金歸集、使用計(jì)劃執(zhí)行情況報(bào)告。財(cái)政部門作為住房公積金管理委員會(huì)成員單位之一，要充分發(fā)揮財(cái)政職能作用，在參與議事、決策的過(guò)程中，要具有高度的責(zé)任感和歷史使命感，認(rèn)真負(fù)責(zé)，依法議事，依法決策，防止議事和決策流于形式，避免出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人決策取代住房公積金管理委員會(huì)決策的情況，特別要杜絕發(fā)生違反《條例》規(guī)定的錯(cuò)誤決策。

二、積極督促住房公積金管理中心盡快完成機(jī)構(gòu)調(diào)整工作。財(cái)政部門要積極促請(qǐng)直轄市和省、自治區(qū)人民政府所在地的市以及其他設(shè)區(qū)的市(地、州、盟)，按照精簡(jiǎn)、效能的原則，設(shè)立一個(gè)住房公積金管理中心，負(fù)責(zé)住房公積金運(yùn)作管理。住房公積金管理中心需要設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，其分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與住房公積金管理中心實(shí)行統(tǒng)一制度，并納入住房公積金管理中心統(tǒng)一核算。住房公積金管理中心應(yīng)當(dāng)直屬于城市人民政府，不得隸屬或掛靠在建設(shè)、財(cái)政等政府職能部門以及鐵路、煤炭、電力等行業(yè)主管部門。目前，個(gè)別城市仍設(shè)立多個(gè)住房公積金管理中心，機(jī)構(gòu)和人員沒(méi)有實(shí)現(xiàn)整合；有的住房公積金管理中心仍隸屬或掛靠在職能部門或行業(yè)主管部門，尚未劃歸城市人民政府直接管理；還有一部分住房公積金管理中心名義上與職能部門或行業(yè)主管部門脫鉤，實(shí)際上在機(jī)構(gòu)、人員、財(cái)務(wù)管理等方面仍存在直接關(guān)系。這些在一定程度上影響了住房公積金管理工作的正常開展，甚至出現(xiàn)因行政領(lǐng)導(dǎo)、職能部門或行業(yè)主管部門的行政干預(yù)而產(chǎn)生各種違法違規(guī)事件，引發(fā)了住房公積金管理風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，各級(jí)財(cái)政部門要予以高度重視，積極主動(dòng)與編制部門、職能部門和行業(yè)主管部門協(xié)商，督促住房公積金管理中心盡快完成機(jī)構(gòu)調(diào)整工作，使住房公積金管理中心真正成為一個(gè)不以營(yíng)利為目的的獨(dú)立核算的事業(yè)法人。

三、嚴(yán)格控制住房公積金繳存比例及繳存基數(shù)。目前，有相當(dāng)一部分地區(qū)住房公積金繳存比例和繳存基數(shù)，突破了《建設(shè)部財(cái)政部中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)》(建金管[2005]5號(hào))規(guī)定的繳存比例和繳存基數(shù)最高限額。對(duì)此，各級(jí)財(cái)政部門要主動(dòng)向住房公積金管理委員會(huì)反映，向同級(jí)建設(shè)部門提出意見(jiàn)和建議，并積極配合建設(shè)部門采取措施予以糾正。要防止一些地區(qū)、行業(yè)、部門和單位通過(guò)提高住房公積金繳存比例和擴(kuò)大繳存基數(shù)，為職工亂發(fā)津貼補(bǔ)貼，逃避稅收，進(jìn)而擴(kuò)大不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同單位之間職工收入分配差距。各級(jí)財(cái)政部門要積極配合建設(shè)部門，督促本地區(qū)各部門、各單位嚴(yán)格執(zhí)行建金管[2005]5號(hào)文件規(guī)定。即：職工和單位住房公積金繳存比例不應(yīng)低于5%，不得高于12%；繳存住房公積金的月工資基數(shù)最高不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市統(tǒng)計(jì)部門公布的上一年度職工月平均工資的3倍。

四、確保財(cái)政補(bǔ)助行政事業(yè)單位住房公積金應(yīng)繳盡繳。住房公積金是職工個(gè)人的長(zhǎng)期住房?jī)?chǔ)金，關(guān)系到職工的切身利益。各級(jí)財(cái)政部門要確保財(cái)政補(bǔ)助行政事業(yè)單位依法為職工建立住房公積金制度，要按照設(shè)區(qū)城市住房公積金管理委員會(huì)規(guī)定的繳存比例，安排財(cái)政補(bǔ)助行政事業(yè)單位住房公積金支出預(yù)算，并保障預(yù)算安排的住房公積金及時(shí)足額撥付到位。對(duì)于尚未建立住房公積金制度的財(cái)政補(bǔ)助行政事業(yè)單位，要盡快依法建立住房公積金制度；對(duì)于已經(jīng)建立住房公積金制度的財(cái)政補(bǔ)助行政事業(yè)單位，不得拖欠住房公積金；對(duì)于歷年因財(cái)政困難拖欠的住房公積金，要采取措施逐年予以補(bǔ)齊，確保財(cái)政補(bǔ)助行政事業(yè)單位住房公積金應(yīng)繳盡繳。

五、推動(dòng)住房公積金管理中心回收歷年項(xiàng)目和單位貸款。目前，全國(guó)各地住房公積金管理中心還有相當(dāng)一部分歷年用住房公積金發(fā)放的項(xiàng)目貸款和單位貸款尚未回收，直接影響廣大職工個(gè)人切身利益。各級(jí)財(cái)政部門要督促住房公積金管理中心對(duì)歷年用住房公積金發(fā)放的項(xiàng)目貸款和單位貸款回收情況進(jìn)行全面清理，區(qū)分貸款責(zé)任，制定回收計(jì)劃，限定時(shí)間回收資金。嚴(yán)禁住房公積金管理中心將住房公積金用于新的項(xiàng)目貸款和單位貸款，杜絕擠占、挪用。對(duì)于住房公積金管理中心將住房公積金用于新的項(xiàng)目貸款和單位貸款，以及擠占、挪用于其他方面開支的，要采取措施及時(shí)糾正，并嚴(yán)格按照《條例》的規(guī)定，追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

六、積極穩(wěn)妥地?cái)U(kuò)大住房公積金個(gè)人貸款業(yè)務(wù)。各級(jí)財(cái)政部門要與住房公積金管理中心共同努力，有針對(duì)性地解決發(fā)展住房公積金個(gè)人貸款存在的問(wèn)題。要結(jié)合貫徹落實(shí)國(guó)家房地產(chǎn)宏觀調(diào)控政策措施，通過(guò)合理確定住房公積金個(gè)人貸款首付比例，延長(zhǎng)貸款期限，增加貸款額度，改進(jìn)貸款服務(wù)，簡(jiǎn)化貸款程序，降低貸款門檻，豐富貸款品種，充分發(fā)揮住房公積金個(gè)人貸款在解決中低收入家庭住房困難問(wèn)題方面的作用，積極穩(wěn)妥地?cái)U(kuò)大住房公積金個(gè)人貸款業(yè)務(wù)。

七、加強(qiáng)對(duì)住房公積金及其增值收益的管理。各級(jí)財(cái)政部門要嚴(yán)格按照《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)住房公積金財(cái)政監(jiān)督管理的通知》(財(cái)綜[2005]52號(hào))的規(guī)定，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)住房公積金的財(cái)政監(jiān)督管理，確保住房公積金安全運(yùn)行。各級(jí)財(cái)政部門要監(jiān)督住房公積金管理中心將住房公積金增值收益扣除計(jì)提住房公積金貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金后的余額全額上繳同級(jí)國(guó)庫(kù)，實(shí)行“收支兩條線”管理。同時(shí)，要確保將住房公積金增值收益扣除計(jì)提住房公積金貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金和管理費(fèi)用后的余額，全部用于城鎮(zhèn)廉租住房保障支出。各級(jí)財(cái)政部門要確保住房公積金增值收益專款專用，不得擠占、挪用住房公積金增值收益用于平衡財(cái)政預(yù)算或其他用途。對(duì)于違反規(guī)定擠占、挪用住房公積金增值收益的，由上級(jí)財(cái)政部門按照《財(cái)政違法行為處罰處分條例》(國(guó)務(wù)院令第427號(hào))等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，并依法追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

八、強(qiáng)化對(duì)住房公積金管理的財(cái)政監(jiān)督。各級(jí)財(cái)政部門要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)住房公積金管理中心和住房公積金管理的財(cái)政監(jiān)督。住房公積金年度決算和住房公積金管理中心管理費(fèi)用年度決算，必須經(jīng)財(cái)政部門委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)師事務(wù)所審定后，再報(bào)送同級(jí)財(cái)政部門。各級(jí)財(cái)政部門要結(jié)合住房公積金管理中心業(yè)務(wù)管理工作考核情況，定期或不定期地對(duì)住房公積金歸集、使用、增值收益分配、費(fèi)用開支以及發(fā)放個(gè)人貸款等情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查，具體可以組織財(cái)政部門管理人員進(jìn)行交叉檢查，也可以委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢查。各級(jí)財(cái)政部門委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)師事務(wù)所審定決算所需的費(fèi)用，以及住房公積金專項(xiàng)檢查所需費(fèi)用，應(yīng)通過(guò)財(cái)政預(yù)算安排，不得由住房公積金管理中心負(fù)擔(dān)。

中華人民共和國(guó)財(cái)政部

二○○六年九月五日 2100433B

審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：(1)標(biāo)題;(2)收件人;(3)引言段;(4)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段;(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段;(6)審計(jì)意見(jiàn)段;(7)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章;(8)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章;(9)報(bào)告日期。

標(biāo)題

審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。

考慮到這一標(biāo)題已廣為社會(huì)公眾所接受，因此，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告中標(biāo)題沒(méi)有包含“獨(dú)立”兩個(gè)字，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立性的要求。

收件人

審計(jì)報(bào)告的收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人在業(yè)務(wù)約定書中約定致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，以防止在此問(wèn)題上發(fā)生分歧或?qū)徲?jì)報(bào)告被委托人濫用。針對(duì)整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告的致送對(duì)象通常為被審計(jì)單位的全體股東或董事會(huì)。

引言段

審計(jì)報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審計(jì)單位的名稱和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過(guò)審計(jì)，并包括下列內(nèi)容：

(1)指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱;

(2)提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注;

(3)指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱分別為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者(股東)權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表。此外，由于附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的重要組成部分，因此，也應(yīng)提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。財(cái)務(wù)報(bào)表有反映時(shí)點(diǎn)的，有反映期間的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在引言段中指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期或涵蓋的期間。

引言段舉例如下：“我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱ABC公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注?！?

管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段

管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：

(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);

(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策;

(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。

在審計(jì)報(bào)告中指明管理層的責(zé)任，有利于區(qū)分管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，降低財(cái)務(wù)報(bào)表使用者誤解注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的可能性。

管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段舉例如下：

“一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策;(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)?！?

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明下列內(nèi)容：

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

2.審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。

如果接受委托，結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)省略本條第2項(xiàng)中“但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)”的術(shù)語(yǔ)。

理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段內(nèi)容時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：

第一段內(nèi)容闡明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)以及審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的核心要求。同時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者說(shuō)明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。不存在重大錯(cuò)報(bào)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的錯(cuò)報(bào)。合理保證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，提供的是一種高水平但非百分之百的保證。

第二段內(nèi)容闡明注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的主要過(guò)程，包括運(yùn)用職業(yè)判斷實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試(必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí))以及實(shí)質(zhì)性程序。同時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者說(shuō)明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)是建立在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基礎(chǔ)上的。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。因此，審計(jì)報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制不提供任何保證。

第三段內(nèi)容闡明注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施審計(jì)工作，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，具備了發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段舉例如下：

“二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。”

審計(jì)意見(jiàn)段

(一)審計(jì)意見(jiàn)段的內(nèi)容

審計(jì)意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：(1)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制;(2)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。因此，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)就上述內(nèi)容對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

(二)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表符合下列所有條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：

(1)財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量;

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制。

當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見(jiàn)段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語(yǔ)。

無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告意味著，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施審計(jì)工作，認(rèn)為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合合法性和公允性的要求，合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。

無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段舉例如下：

“三、審計(jì)意見(jiàn)

我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！?

(三)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語(yǔ)時(shí)，該報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告包含的審計(jì)報(bào)告要素齊全，屬于無(wú)保留意見(jiàn)，且不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語(yǔ)。否則，不能稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章

審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，有利于明確法律責(zé)任?！敦?cái)政部關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上簽名蓋章有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)會(huì)[2001]1035號(hào))明確規(guī)定：

“一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立健全全面質(zhì)量控制政策與程序以及各審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制程序，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定和本通知的要求在審計(jì)報(bào)告上簽名蓋章。

二、審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由兩名具備相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章并經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章方為有效。

(一)合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由一名對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章。

(二)有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章。”

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章

審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同。因此，審計(jì)報(bào)告除了應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章外，還應(yīng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址時(shí)，標(biāo)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在的城市即可。在實(shí)務(wù)中，審計(jì)報(bào)告通常載于會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一印刷的、標(biāo)有該所詳細(xì)通訊地址的信箋上，因此，無(wú)需在審計(jì)報(bào)告中注明詳細(xì)地址。此外，根據(jù)國(guó)家工商行政管理部門的有關(guān)規(guī)定，在主管登記機(jī)關(guān)管轄區(qū)內(nèi)，已登記注冊(cè)的企業(yè)名稱不得相同。因此在同一地區(qū)內(nèi)不會(huì)出現(xiàn)重名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

報(bào)告日期

審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)注明報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)(包括管理層認(rèn)可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù))，并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的日期。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)報(bào)告日期時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮：(1)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序已經(jīng)完成;(2)應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)作出調(diào)整或拒絕作出調(diào)整;(3)管理層已經(jīng)正式簽署財(cái)務(wù)報(bào)表。

審計(jì)報(bào)告的日期非常重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不同時(shí)段的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有著不同的責(zé)任，而審計(jì)報(bào)告的日期是劃分時(shí)段的關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在正式簽署審計(jì)報(bào)告前，通常把審計(jì)報(bào)告草稿和已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表草稿一同提交給管理層。如果管理層批準(zhǔn)并簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即可簽署審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期通常與管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。在審計(jì)報(bào)告日期晚于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表日期時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取自管理層聲明書日到審計(jì)報(bào)告日期之間的進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)，如補(bǔ)充的管理層聲明書。