轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法

企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、評估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法主要包括：

1、可比非受控價(jià)格法

2、再銷售價(jià)格法

3、成本加成法

4、交易凈利潤法

5、利潤分割法

《辦法》對轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法作出了最大程度的明確，但是由于這些方法對于大多數(shù)企業(yè)來說還是非常生疏，因此今后在填報(bào)關(guān)聯(lián)交易報(bào)告表以及實(shí)際業(yè)務(wù)操作中應(yīng)加強(qiáng)對這些方法的理解，必要時(shí)可以咨詢專業(yè)人士，以便將上述轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法更好地運(yùn)用在企業(yè)的日常經(jīng)營當(dāng)中。以下建議供納稅人參考：

（1）對于可比非受控法的運(yùn)用，在有可能找到可比非關(guān)聯(lián)交易的情況下，該方法是符合公平交易原則的最直接、最可靠的方法。但是在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，各種事實(shí)和條件均完全相同的交易幾乎是不存在的。交易中的任何差異均有可能對交易價(jià)格產(chǎn)生一定的影響。在這種情況下，就應(yīng)對有關(guān)差異進(jìn)行一些適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，但所作調(diào)整的程度和可靠性將會影響可比非受控價(jià)格法分析的有效性。在中國，因市場份額、地域、合同期限、支付條款、數(shù)量與質(zhì)量等因素所造成的交易差異很難合理消除，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)踐中較少采用可比非受控價(jià)格法作為調(diào)整方法。

（2）在《辦法》發(fā)布之前，原規(guī)程中提及的“成本加成”概念一直存在爭議。即計(jì)算成本加成的基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)僅指銷售成本，還是應(yīng)當(dāng)同時(shí)包括企業(yè)的經(jīng)營費(fèi)用。而成本加成法的概念在《辦法》第二十五條中得到了明確。即獨(dú)立交易價(jià)格等于合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易的毛利。該計(jì)算方法同OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南中的描述相一致。因此，廣大納稅人應(yīng)注意區(qū)分該方法與實(shí)際業(yè)務(wù)中通常采用的成本費(fèi)用加成合理利潤的方法。這也從另外一個(gè)角度反映出，企業(yè)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易定價(jià)時(shí)所采用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，有可能與理論上進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易審閱所選用的驗(yàn)證方法有所不同。

（3）根據(jù)《辦法》第三十七條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法不僅要由企業(yè)依據(jù)自身經(jīng)營狀況選擇，而且它也是稅務(wù)機(jī)關(guān)用于評價(jià)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則的方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會根據(jù)公開或非公開的信息和資料進(jìn)行分析和評定。隨著跨國公司在中國的業(yè)務(wù)拓展日益龐大，轉(zhuǎn)讓定價(jià)在中國的立法和執(zhí)法也愈加嚴(yán)格，稅務(wù)機(jī)關(guān)對轉(zhuǎn)讓定價(jià)經(jīng)驗(yàn)逐漸豐富。企業(yè)對此應(yīng)做好充分的準(zhǔn)備，以便向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供充足的資料來證明企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易符合公平交易原則。

值得注意的是，雖然《辦法》第三十七條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)選用本辦法第四章規(guī)定的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法分析、評估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則，分析評估時(shí)可以使用公開信息資料，也可以使用非公開信息資料。但是在實(shí)際操作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會優(yōu)先選用公開數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)的驗(yàn)證和分析，只有在公開數(shù)據(jù)無法獲取或不可用時(shí)，才會選用非公開數(shù)據(jù)。

（4）為了給所選擇的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法提供翔實(shí)可靠的數(shù)據(jù)支持，納稅人在向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的同期資料中對于可比性分析部分應(yīng)盡量條理清晰，以便更好地證明所選擇的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的合理性。2100433B

決定轉(zhuǎn)讓價(jià)格的方法就是轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，具體來講，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí)可以采取不同的標(biāo)準(zhǔn)，相應(yīng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法為可比非受控價(jià)格法（CUP）、轉(zhuǎn)售價(jià)格法（RPM）、成本加成法（Cost Plus Method）和其它合理方法，包括可比利潤法（CPM）、利潤分割法（PSM）及交易凈利率法（TNMM）等。

在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)一體化的大潮中，跨國公司或集團(tuán)公司內(nèi)部的交易對于企業(yè)的整體運(yùn)營發(fā)揮的作用日益重要，而公司集團(tuán)內(nèi)部交易的定價(jià)問題，無論對于企業(yè)還是稅務(wù)機(jī)關(guān)都是轉(zhuǎn)讓定價(jià)研究的核心內(nèi)容。新頒布的《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》（以下簡稱《辦法》）第四章就轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的重要性及其選擇作出了明確規(guī)定。

首先，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法對于制定和驗(yàn)證企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易是否符合公平交易原則起著非常重要的作用。轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法是驗(yàn)證關(guān)聯(lián)交易是否合理的關(guān)鍵指標(biāo)。《辦法》明確要求：“企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、評估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法”。也就是說，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)制定和評估關(guān)聯(lián)交易定價(jià)時(shí)，都應(yīng)遵循這些轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。同時(shí)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法還是進(jìn)行可比公司篩選以及經(jīng)濟(jì)分析的前提和基礎(chǔ)。其次，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法是進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易分析的重要組成部分。

（1）進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易分析時(shí)，選取不同的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法會導(dǎo)致驗(yàn)證結(jié)果可能出現(xiàn)很大差別。比如基于價(jià)格的成本加成法，關(guān)注的重點(diǎn)是成本加成一定的毛利潤，而基于利潤的交易凈利潤法需要同時(shí)考慮期間費(fèi)用對企業(yè)凈利潤的影響。與毛利潤率相比，企業(yè)凈利潤率不易受到關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易之間的某些功能差別的影響，而企業(yè)間履行的功能差別通常又反映在營業(yè)費(fèi)用的變動(dòng)上。因此，有時(shí)毛利潤率差距懸殊的企業(yè)間仍可能取得類似的凈利潤率；

（2）不同類型的關(guān)聯(lián)交易所適用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法不同?！掇k法》重點(diǎn)解釋了不同的關(guān)聯(lián)交易類型對于轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的運(yùn)用。新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和《辦法》對于轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇均采用了“最佳方法”的觀點(diǎn)，不同類型的關(guān)聯(lián)交易需要考察的重點(diǎn)也不盡相同。

再次，無論是企業(yè)制定關(guān)聯(lián)交易定價(jià)政策還是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審查或調(diào)整，選擇適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)讓定價(jià)方法都需要有一定的依據(jù)和重點(diǎn)考察的指標(biāo)。

（1）可比性分析對于轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法選擇的重要性?！掇k法》借鑒經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（英文簡稱OECD）轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南，完整、系統(tǒng)地描述了可比性分析的五個(gè)方面內(nèi)容。即交易資產(chǎn)或勞務(wù)特征、交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)、合同條款、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及經(jīng)營策略。

對于交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)的分析，在此前《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查分析的通知》（國稅函〔2007〕363號）中已經(jīng)得到充分的肯定。該文件要求各地要加強(qiáng)對被調(diào)查企業(yè)的功能和風(fēng)險(xiǎn)分析，接受轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的企業(yè)必須填寫《企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此結(jié)合調(diào)查了解企業(yè)其他相關(guān)情況，填寫《企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析認(rèn)定表》，并將上述兩張表隨同立案報(bào)告一并報(bào)送國家稅務(wù)總局。

（2）關(guān)聯(lián)交易的特點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身關(guān)聯(lián)交易的類型和特點(diǎn)選擇相應(yīng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。對此，《辦法》中明確規(guī)定了不同方法通常情況下分別適用何種關(guān)聯(lián)交易類型。

（3）信息來源的可靠性和一致性。比如在選用交易凈利潤法時(shí)，除了要考慮交易的產(chǎn)品和企業(yè)的功能風(fēng)險(xiǎn)外，還要考慮關(guān)聯(lián)企業(yè)和獨(dú)立企業(yè)之間對于凈利潤的評估標(biāo)準(zhǔn)是否一致。

傳統(tǒng)的定價(jià)一般由供應(yīng)商來制定，定價(jià)方法主要有成本導(dǎo)向定價(jià)法、需求導(dǎo)向定價(jià)法、市場導(dǎo)向定價(jià)法。又出現(xiàn)了生命周期成本定價(jià)法、目標(biāo)成本定價(jià)法等一些新的定價(jià)方法：

1、生命周期成本定價(jià)法；

CIMA將生命周期成本定價(jià)法定義為：以最低的成本，在生命周期內(nèi)使具體的物理資產(chǎn)獲得最佳利用。即所謂“物盡其用技術(shù)”

生命周期成本：就是那些涉及購置、使用、保養(yǎng)和報(bào)廢物理資產(chǎn)的成本，包括可行性研究、調(diào)查、開發(fā)、生產(chǎn)、維護(hù)、更新和報(bào)廢等成本，以及在資產(chǎn)擁有期間相關(guān)的支持、培訓(xùn)和運(yùn)作等成本。

2、目標(biāo)成本定價(jià)法

CIMA對目標(biāo)成本法的定義是：源于市場競爭價(jià)格推導(dǎo)出的產(chǎn)品成本估算，它被用來不斷改進(jìn)和更新新技術(shù)及生產(chǎn)程序，以降低成本。

它的含義是采購方首先依據(jù)市場供需情況預(yù)測產(chǎn)品的市場價(jià)格，然后扣除自己計(jì)劃得到的利潤，即確定了產(chǎn)品的目標(biāo)成本。

為了更有效率，目標(biāo)定價(jià)法最好在以下情況中應(yīng)用： 1）客戶對于供應(yīng)鏈有一定影響 2）在采供雙方之間存在著類似于聯(lián)盟企業(yè)之間的那種忠誠關(guān)系 3）供應(yīng)商也能從成本降低中有所收益。

（一）辦事程序

由轉(zhuǎn)讓雙方當(dāng)事人提出書面申請—利用股受理審查是否符合轉(zhuǎn)讓條件—現(xiàn)場勘測—地價(jià)評估—填寫轉(zhuǎn)讓申請審批表—利用股審核—報(bào)局批準(zhǔn)—簽定國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。

（二）轉(zhuǎn)讓土地報(bào)件

1、用地申請

2、土地使用證（原件）

3、原出讓合同，批復(fù)文件（涉及招、拍、掛的提供成交確認(rèn)書）

4、雙方轉(zhuǎn)讓協(xié)議

5、如改變規(guī)劃的提供規(guī)劃部門意見

6、土地評估報(bào)告

7、雙方營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、法人代表復(fù)印件、法人證書復(fù)印件

（三）承諾時(shí)限

15個(gè)工作日

（四）收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

不收費(fèi)

（五）政策依據(jù)

1、《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理辦法》

2、《中華人民共和國國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》

3、《國土資源部招拍掛出讓國有建設(shè)用地使用權(quán)規(guī)定》

4、《國土資源部招拍掛出讓國有建設(shè)用地使用權(quán)規(guī)范》

5、《河南省城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓轉(zhuǎn)讓管理規(guī)定》

6、《中華人民共和國土地管理法》

7、《劃撥用地目錄》

8、《中華人民共和國城鎮(zhèn)國有建設(shè)用地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓管理規(guī)定》

產(chǎn)權(quán)交易招標(biāo)轉(zhuǎn)讓要經(jīng)歷招標(biāo)、投標(biāo)、開標(biāo)、評標(biāo)、中標(biāo)等十二個(gè)步驟，具體步驟如下：

一、接受招標(biāo)委托 　(一)、招標(biāo)人必須向產(chǎn)權(quán)交易中心提交以下資料：

1、《產(chǎn)權(quán)出讓申報(bào)書》；

2、經(jīng)辦人《授權(quán)委托書》及身份證明；

3、出讓企業(yè)的權(quán)屬證明：產(chǎn)權(quán)登記證、營業(yè)執(zhí)照、土地證、房產(chǎn)證及其他證件；

4、企業(yè)職工大會、職代會(股東會、董事會)決議；

5、改制方案及企業(yè)主管部門、政府或縣政府企業(yè)改制領(lǐng)導(dǎo)小組批復(fù)文件和市長或縣長辦公會議紀(jì)要；

6、資產(chǎn)評估報(bào)告、土地評估報(bào)告及相關(guān)部門的確認(rèn)意見書；

7、出讓方出具的資產(chǎn)出讓價(jià)格計(jì)算說明；

8、要求投標(biāo)人具備的條件；

9、金融債務(wù)擔(dān)保、抵押、質(zhì)押落實(shí)情況意見書；

10、當(dāng)?shù)貏趧?dòng)和社會保障部門審核的《職工安置方案審核意見書》；

11、律師事務(wù)所出具的法律意見書；

12、產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)要求提供的其他材料。

(二)、產(chǎn)權(quán)交易中心對招標(biāo)方提供的材料進(jìn)行審核，審核無誤后與招標(biāo)方簽訂《產(chǎn)權(quán)出讓委托代理合同》。

二、確定招標(biāo)方式和發(fā)布招標(biāo)信息 　1、招標(biāo)分為公開招標(biāo)和邀請招標(biāo)；

2、不宜公開招標(biāo)的經(jīng)所有者同意可以進(jìn)行邀請招標(biāo)；

3、根據(jù)出資人的意見確定公告范圍；

4、通過報(bào)刊、信息網(wǎng)絡(luò)等媒體發(fā)布招標(biāo)公告；

5、公告時(shí)間二十個(gè)工作日以上。

三、制作招標(biāo)文件 　招標(biāo)人根據(jù)招標(biāo)項(xiàng)目的特點(diǎn)和需要編制招標(biāo)文件，包括：招標(biāo)項(xiàng)目的基本情況、對投標(biāo)人資格審查的標(biāo)準(zhǔn)、投標(biāo)報(bào)價(jià)要求、和評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)以及擬簽訂合同的主要條款。

四、組建評標(biāo)委員會 　1、由出讓方和產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織評審委員會，人數(shù)為5—9人，由招標(biāo)人的代表和有關(guān)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面的專家組成，并由評委共同推舉出評委主任。專家應(yīng)當(dāng)在相關(guān)領(lǐng)域工作滿五年并具有宏觀經(jīng)濟(jì)分析能力、產(chǎn)業(yè)分析及管理能力，了解資本市場運(yùn)作、熟悉企業(yè)改制、股份制改造和相關(guān)政策法規(guī)的人員中挑選。

2、一般招標(biāo)項(xiàng)目采取隨機(jī)抽取方式；特殊招標(biāo)項(xiàng)目可以由招標(biāo)人直接確定。

3、與招標(biāo)人有利害關(guān)系的人不得進(jìn)入相關(guān)項(xiàng)目的評標(biāo)委員會。

4、評標(biāo)委員會成員的名單在中標(biāo)結(jié)果確定前保密。

五、接待投標(biāo)人 　1、做好接待咨詢工作；

2、審核投標(biāo)人資格：(1)投標(biāo)人登記；(2)投標(biāo)人營業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)證明、法定代表人證明和法人授權(quán)委托書、資信證明；產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)要求的其他材料；

3、接收投標(biāo)文件；

4、交納保證金。

六、開標(biāo) 　1、開標(biāo)地點(diǎn)為招標(biāo)文件中預(yù)先確定的地點(diǎn)；

2、產(chǎn)權(quán)交易中心邀請所有投標(biāo)人代表參加；

3、檢查投標(biāo)文件的密封情況，當(dāng)眾拆封，宣讀投標(biāo)人投標(biāo)文件(一投標(biāo)人陳述時(shí)，其他投標(biāo)人回避)；

有下列情況之一的投標(biāo)文件無效：

(1)投標(biāo)文件未按規(guī)定進(jìn)行密封處理或留有標(biāo)記的；

(2)投標(biāo)文件未在規(guī)定的截止時(shí)間以前送達(dá)；

(3)投標(biāo)文件未經(jīng)法定代表人或其授權(quán)代表簽字并加蓋公章的，以及未經(jīng)自然人或其委托代理人簽字的；

(4)投標(biāo)文件未按規(guī)定格式和字體打印的；

(5)意向受讓方或授權(quán)代表未按規(guī)定時(shí)間參加招投標(biāo)會議的；

(6)報(bào)價(jià)低于該產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目出讓底價(jià)的。

4、整理招標(biāo)記錄并存檔備查。

七、評標(biāo) 　1、評標(biāo)由產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)組織的評標(biāo)委員會負(fù)責(zé)；

2、全面綜合的評價(jià)投標(biāo)文件的各項(xiàng)內(nèi)容；

3、評標(biāo)可采取打分評標(biāo)法；

4、保證評標(biāo)在嚴(yán)格保密情況下進(jìn)行；

5、任何單位和個(gè)人不得非法干預(yù)和影響評標(biāo)的過程和結(jié)果；

6、評標(biāo)委員會成員對所提出的評審意見承擔(dān)個(gè)人責(zé)任。

八、確定中標(biāo)人 　1、招標(biāo)人和產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)根據(jù)評標(biāo)委員會提出的書面評標(biāo)報(bào)告和推薦的中標(biāo)候選人確定中標(biāo)人；

2、意向受讓方報(bào)價(jià)均未達(dá)到底線要求的，終止招投標(biāo)活動(dòng)。如果只有一個(gè)受讓方所報(bào)價(jià)格達(dá)到或超過底價(jià)時(shí)可確定采取協(xié)議轉(zhuǎn)讓方式；

3、向中標(biāo)人發(fā)中標(biāo)通知書同時(shí)將中標(biāo)結(jié)果通知所有沒有中標(biāo)的投標(biāo)人；

4、中標(biāo)人或投標(biāo)人違約須向?qū)Ψ胶彤a(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)賠償項(xiàng)目合同金額5‰至10‰的違約責(zé)任。

九、簽訂合同 　自中標(biāo)通知書發(fā)出之日起三十日內(nèi)，中標(biāo)人和招標(biāo)人按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件的有關(guān)條款，訂立《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》。

十、結(jié)算交割 　招標(biāo)人與中標(biāo)人根據(jù)《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》進(jìn)行結(jié)算交割。

十一、成交確認(rèn) 　產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)在招標(biāo)人與中標(biāo)人結(jié)算交割后對《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》及有關(guān)交割單據(jù)等資料進(jìn)行審核、鑒證、蓋章，出具《產(chǎn)權(quán)交易成交確認(rèn)書》。

十二、變更登記 　交易雙方憑產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)審核、鑒證的《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》和《產(chǎn)權(quán)交易成交確認(rèn)書》，到相關(guān)部門辦理變更登記手續(xù)。