財(cái)務(wù)收支審計(jì)

1.由單位主管部門或被審單位聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托方初步接觸，對(duì)擬進(jìn)行審計(jì)的單位或建設(shè)項(xiàng)目的基本情況進(jìn)行初步了解；

2.簽訂業(yè)務(wù)約定書；會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)場(chǎng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告初稿；

3.與被審單位或建設(shè)項(xiàng)目主管部門交換意見，出具正式審計(jì)報(bào)告。2100433B

(1)實(shí)行預(yù)算管理的事業(yè)單位主要審計(jì)內(nèi)容

1.財(cái)務(wù)收入來源的合法性、入賬的完整性

2.財(cái)務(wù)支出范圍的合法性、合規(guī)性、合理性

3.資產(chǎn)的安全性等

4.賬務(wù)處理的正確性。

(2)基本建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要內(nèi)容：

1.項(xiàng)目撥款是否按規(guī)定入賬；

2.資金使用是否符合規(guī)定的用途；

3.資金是否安全等。

(3)實(shí)行企業(yè)管理的單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要內(nèi)容：

1. 對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料，包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)、合法進(jìn)行審計(jì)。

2. 對(duì)企業(yè)資產(chǎn)，包括流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的安全完整、保值增值進(jìn)行審計(jì)。

3. 對(duì)企業(yè)負(fù)債、包括流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債的情況進(jìn)行審計(jì)。

4. 對(duì)企業(yè)所有者權(quán)益，包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)的真實(shí)、合法進(jìn)行審計(jì)。

5. 對(duì)企業(yè)損益，包括收入、成本費(fèi)用和利潤(rùn)的情況進(jìn)行審計(jì)。

(4)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要內(nèi)容：

A.財(cái)務(wù)收入方面

1、未經(jīng)省級(jí)人民政府的財(cái)政部門會(huì)同物價(jià)部門批準(zhǔn)進(jìn)行收費(fèi)。

2、應(yīng)繳未繳財(cái)政專戶和沒有及時(shí)足額上繳財(cái)政及坐支應(yīng)繳未繳收入。

3、賬外資金形成“小金庫”。

4、不按規(guī)定使用財(cái)政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的收費(fèi)票據(jù)。

B、財(cái)務(wù)支出方面

1、發(fā)放各種補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金未經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)。

2、應(yīng)交未交各種稅金及附加。

3、擠占、挪用專項(xiàng)資金。

4、虛假發(fā)票報(bào)賬。

5、亂列支出。

6、虛列支出。

7、購(gòu)置固定資產(chǎn)未記入單位的固定資產(chǎn)賬。

8、超越單位權(quán)限處置資產(chǎn)。

9、購(gòu)買控辦商品未辦理控辦手續(xù)。

C、財(cái)務(wù)其他方面

1、在往來款賬中長(zhǎng)期掛賬。

2、其他需要注意的問題。

根據(jù)《審計(jì)法》第8條至第25條的規(guī)定,國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)以財(cái)務(wù)收支為審計(jì)對(duì)象的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面:

1.金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)

根據(jù)《審計(jì)法》第18條的規(guī)定:"審計(jì)署對(duì)中央銀行的財(cái)務(wù)收支,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。"中央銀行是指中國(guó)人民銀行,它是國(guó)務(wù)院的一個(gè)部門,是政府的銀行。國(guó)有金融機(jī)構(gòu),包括國(guó)家政策性銀行、國(guó)有商業(yè)銀行,國(guó)有保險(xiǎn)、信托投資、證券經(jīng)營(yíng)、租賃機(jī)構(gòu),其他國(guó)有金融機(jī)構(gòu)等。

(1)中央銀行財(cái)務(wù)收支審計(jì)。中國(guó)人民銀行及其分支機(jī)構(gòu)都屬于我國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)即審計(jì)署的審計(jì)對(duì)象,不可授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)。對(duì)中央銀行審計(jì)的內(nèi)容孟要包括兩方面:一是審查在金融業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支及其結(jié)果的真實(shí)、合法和效益;二是審查人民銀行每個(gè)會(huì)計(jì)年度是否將其收入減除該年度支出,并按照國(guó)家核定的比例提取總儲(chǔ)備金后的凈利潤(rùn),全部上繳中央財(cái)政。

(2)國(guó)家金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的審計(jì)。根據(jù)《審計(jì)法》第18條第2款的規(guī)定,審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)、國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的金融機(jī)構(gòu)比照國(guó)有企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)、負(fù)債平損益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。在資產(chǎn)方面,主要對(duì)其內(nèi)部控制制度、貸款業(yè)務(wù)、利息計(jì)算、應(yīng)收款項(xiàng)、低值易耗品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)。在負(fù)債方面,主要對(duì)流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)。在損益方面,主要對(duì)各種收入、投資收益、租賃收益、各種費(fèi)用支出、收益分配等方面的真實(shí)性、正確性及合法性進(jìn)行審計(jì)。

2.事業(yè)組織財(cái)務(wù)收支審計(jì)

《審計(jì)法》第19條規(guī)定:"審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家的事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。"所謂國(guó)家事業(yè)組織是指由國(guó)家創(chuàng)辦的,不直接從事物質(zhì)資料生產(chǎn),以改善社會(huì)生產(chǎn)和人民生活條件、增進(jìn)人民物質(zhì)文化生活而發(fā)展科學(xué)和文化教育、醫(yī)藥衛(wèi)生和福利救濟(jì)事業(yè)為目的的非盈利的組織。國(guó)家興辦的學(xué)校、科研機(jī)構(gòu)、文藝團(tuán)體、醫(yī)院、醫(yī)藥衛(wèi)生檢疫機(jī)構(gòu)、廣播電視電影機(jī)構(gòu)、圖書館及體育館等,均屬于國(guó)家事業(yè)組織。國(guó)家財(cái)政對(duì)國(guó)家事業(yè)組織分別采取全額預(yù)算撥款、差額預(yù)算撥款、由本單位自收自支的預(yù)算管理方式。但不論采取何種管理方式,這些單位均是審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督的對(duì)象。值得提出的是,如果事業(yè)單位實(shí)行企業(yè)化管理,執(zhí)行國(guó)家對(duì)企業(yè)的有關(guān)規(guī)定,就不再作為事業(yè)單位對(duì)待。

對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì),一是對(duì)其收入進(jìn)行審計(jì),主要審查事業(yè)性收費(fèi)的合規(guī)性,有無擅自設(shè)置項(xiàng)目、超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)收入,是否全部入賬,有無先分后收、多分少收以及坐支的現(xiàn)象,是否正確計(jì)算稅金,有無偷漏稅款情況等。二是對(duì)其支出的審計(jì),主要審查各種支出費(fèi)用是否違反了國(guó)家有關(guān)規(guī)定,是否真實(shí)合法。三是對(duì)其成本、費(fèi)用的審計(jì),主要審查各種成本、費(fèi)用開支有無超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象,是否遵循了配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,計(jì)算是否正確,有無以計(jì)劃成本、估算成本代替實(shí)際成本。此外,還要審查事業(yè)單位預(yù)算結(jié)余計(jì)算是否正確、真實(shí),是否按規(guī)定提取和使用專用基金,有無擴(kuò)大開支范圍和提高開支標(biāo)準(zhǔn)的情況等。

3.企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)

《審計(jì)法》第20條規(guī)定:"審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。第22條規(guī)定:"對(duì)國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督,由國(guó)務(wù)院規(guī)定。"由此可見,我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)不僅有權(quán)對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì),而且有權(quán)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)。國(guó)有資產(chǎn)占控股地位的企業(yè),是指國(guó)有資產(chǎn)占企業(yè)的總資產(chǎn)50%以上的企業(yè)。國(guó)有資產(chǎn)占主導(dǎo)地位的企業(yè),是指國(guó)有資產(chǎn)在該企業(yè)中雖不占有控股地位,但其資產(chǎn)與其他股東的資產(chǎn)相比出資額較大。

對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)容,主要包括對(duì)其資產(chǎn)、負(fù)債和損益的審計(jì)。對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)的范圍:一是與國(guó)計(jì)民生有重大關(guān)系的國(guó)有企業(yè),如屬于國(guó)民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)產(chǎn)生的國(guó)有企業(yè),屬于國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)生的國(guó)有企業(yè),其他對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)有重大影響的國(guó)有企業(yè),包括郵電、通信、交通、能源、航空、鋼鐵、電力、國(guó)防工業(yè)、高科技電子產(chǎn)業(yè)、商業(yè)企業(yè)、糧食行業(yè)等。二是接受國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼較多或者虧損較大的國(guó)有企業(yè),接受國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼較多的企業(yè)有公共汽車行業(yè)、煤氣公司等。三是國(guó)務(wù)院和本級(jí)地方人民政府指定的國(guó)有企業(yè)。對(duì)審計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)范圍內(nèi)的企業(yè),均要進(jìn)行定期審計(jì)。

4.國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支審計(jì)

根據(jù)《審計(jì)法》第23條的規(guī)定:"審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況和決算,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。"在預(yù)算的執(zhí)行情況方面,審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容是:建設(shè)項(xiàng)目是否嚴(yán)格按批準(zhǔn)的預(yù)算內(nèi)容執(zhí)行,有無超預(yù)算情況;建設(shè)支出是否恰當(dāng),是否應(yīng)納入建設(shè)項(xiàng)目的范圍,在預(yù)算與原計(jì)劃中能否對(duì)號(hào)就位,有無設(shè)計(jì)外的投資;支出以后移交完成投資用工量是否符合規(guī)定,有無虛報(bào)不實(shí)之處;完成投資工作量與實(shí)際進(jìn)度是否一致、相符等等。在竣工決算方面,主要對(duì)竣工決算編制依據(jù)、項(xiàng)目建設(shè)及預(yù)算執(zhí)行情況、交付使用財(cái)產(chǎn)和在建工程進(jìn)度、轉(zhuǎn)出技資、尾工工程、結(jié)余資金、基建收支、投資包干結(jié)果、竣工決算報(bào)表、投資效益等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)。

5.基金、資金的財(cái)務(wù)收支審計(jì)

根據(jù)《審計(jì)法》第24條的規(guī)定"審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府部門管理的和社會(huì)團(tuán)體受政府委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督"。一是審查各種基金、資金的籌集是否真實(shí)合法;二是審查各種基金、資金的管理是否合理、合法,是否專項(xiàng)專用、有無挪用、損失浪費(fèi)及貪污行為;三是審查各種基金、資金收入、使用的真實(shí)、合法;四是審查社會(huì)保障基金管理機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的提取、使用的真實(shí)、合法性,以及現(xiàn)金收付和會(huì)計(jì)核算的正確性等。

6.國(guó)外援款、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支審計(jì)

根據(jù)《審計(jì)法》第25條規(guī)定"審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)際組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。"一是對(duì)國(guó)際金融組織援助和貸款項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)。主要審查報(bào)表種類、格式和科目是否符合規(guī)范;報(bào)表數(shù)據(jù)是否正確;報(bào)表內(nèi)容是否真實(shí);報(bào)表基礎(chǔ)是否一致;報(bào)表說明及補(bǔ)充資料是否齊全等。二是對(duì)我國(guó)借用外國(guó)政府貸款或受其援助項(xiàng)目的國(guó)外資金及配套資金的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益進(jìn)行審計(jì)。主要審查外國(guó)政府貸款的籌措和使用是否符合我國(guó)貸款協(xié)議和外匯管理、金融管理的有關(guān)規(guī)定;審查用外國(guó)政府貸款購(gòu)入的設(shè)備物資是否按照規(guī)定用途使用;審查外國(guó)政府貸款項(xiàng)目配套資金是否及時(shí)投入;審查外國(guó)政府貸款項(xiàng)目有無效益、是否具有償還能力。

財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支的區(qū)分，主要要從下面幾點(diǎn)考慮：

第一，要結(jié)合財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的定義來理解

財(cái)政收支是從國(guó)家的角度，對(duì)其以資金形態(tài)再分配社會(huì)產(chǎn)品的理論概括。凡屬于國(guó)家分配范疇內(nèi)的資金活動(dòng)，都稱之為財(cái)政收支。財(cái)務(wù)收支是從部門、企業(yè)、單位的角度，對(duì)反映其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)所作的理論概括。凡是與財(cái)政部門無直接繳款、撥款關(guān)系的單位資金活動(dòng)，習(xí)慣上人們稱之為財(cái)務(wù)收支。

第二，要結(jié)合《審計(jì)法》、《預(yù)算法》和《預(yù)算法實(shí)施條例》等有關(guān)規(guī)定來理解

《審計(jì)法》第二條對(duì)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支作了原則規(guī)定。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)務(wù)院各部門和地方各級(jí)人民政府及其各部門的財(cái)政收支，國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。這實(shí)際上明確了，財(cái)政收支審計(jì)的對(duì)象主要是國(guó)務(wù)院各部門和地方各級(jí)人民政府及其各部門。

《審計(jì)法》第十六條、第十七條對(duì)財(cái)政收支審計(jì)又作了進(jìn)一步規(guī)定。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)各部門(含直屬單位)和下級(jí)政府預(yù)算的執(zhí)行和決算以及其他財(cái)政收支情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。《預(yù)算法》和《預(yù)算法實(shí)施條例》規(guī)定的，“本級(jí)各部門”，是指與本級(jí)政府財(cái)政部門直接發(fā)生預(yù)算繳款、撥款關(guān)系的國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、政黨組織和社會(huì)團(tuán)體“直屬單位”，是指與本級(jí)政府財(cái)政部門直接發(fā)生預(yù)算繳款、撥款關(guān)系的企業(yè)和事業(yè)單位。這里的本級(jí)人民政府是指下達(dá)審計(jì)決定的審計(jì)機(jī)關(guān)的本級(jí)人民政府。

與財(cái)政部門有直接繳、撥款關(guān)系單位的財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支是有聯(lián)系、有交叉的，劃分起來仍有難度。不能僅僅以是國(guó)家機(jī)關(guān)就認(rèn)為是財(cái)政收支，有的企事業(yè)單位、其他組織也有的是財(cái)政收支。這是因?yàn)檫@些單位可能既有財(cái)政收支、又有財(cái)務(wù)收支；同樣是一筆資金，國(guó)家預(yù)算分配到預(yù)算單位的資金，從國(guó)家的角度看是財(cái)政收支，而從單位的角度看，人們習(xí)慣上把它們稱之為財(cái)務(wù)收支。由此可見，確定一個(gè)被審計(jì)單位的違規(guī)行為屬于財(cái)政收支行為，還是財(cái)務(wù)收支行為還是比較困難的。

第三，要結(jié)合《審計(jì)署關(guān)于貫徹落實(shí)修訂后審計(jì)法若干問題的意見》(審法發(fā)〔2006〕25號(hào))文的規(guī)定來理解

審計(jì)署〔2006〕25號(hào)第七點(diǎn)規(guī)定，具體組織本級(jí)預(yù)算執(zhí)行的部門，與本級(jí)人民政府財(cái)政部門直接發(fā)生繳款、撥款關(guān)系的國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和其他組織(這里的“其他組織”包括與本級(jí)人民政府財(cái)政部門直接發(fā)生繳款、撥款關(guān)系的政黨組織和作為一級(jí)預(yù)算單位的企業(yè)、事業(yè)單位。)，以及下級(jí)人民政府，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)審計(jì)法第十六條、第十七條實(shí)施審計(jì)作出的審計(jì)決定不服的，可以提請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)的本級(jí)人民政府裁決，本級(jí)人民政府的裁決為最終決定。

確定財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支總的原則是：

一，只要他們是具體組織本級(jí)預(yù)算執(zhí)行的部門，不論單位性質(zhì)是國(guó)家機(jī)關(guān)、還是社會(huì)團(tuán)體和其他組織，上述單位只要與財(cái)政部門存在直接的繳款、撥款關(guān)系(只有間接關(guān)系的是財(cái)務(wù)收支)，且審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)他們的審計(jì)，是依據(jù)審計(jì)法第十六條、第十七條規(guī)定進(jìn)行的，統(tǒng)稱為審計(jì)法律上的財(cái)政收支。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以財(cái)政收支為主的是財(cái)政收支，以財(cái)務(wù)收支為主的是財(cái)務(wù)收支。

三、除一、二之情況外的，統(tǒng)稱為財(cái)務(wù)收支。2100433B

財(cái)務(wù)收支審計(jì)是對(duì)物資企事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合規(guī)合法性和有效性的審計(jì)。通過審計(jì)，促使企事業(yè)單位維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)完整，改善經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要內(nèi)容：

（一）審查國(guó)家的稅金、利潤(rùn)、各項(xiàng)收入，是否真實(shí)，及時(shí)足額上繳，有無截留、轉(zhuǎn)移、挪用、漏收、漏報(bào)。

（二）審查有無虛報(bào)冒領(lǐng)，騙取國(guó)家財(cái)政撥款或補(bǔ)貼。

（三）審查有無違反規(guī)定將全民所有制財(cái)產(chǎn)無償轉(zhuǎn)讓給集體（聯(lián)營(yíng)）單位，或者將預(yù)算內(nèi)資金劃為預(yù)算外資金。

（四）審查是否違反規(guī)定，擅自添置“?？厣唐贰?，鋪張浪費(fèi)，揮霍國(guó)家資財(cái)。

（五）審查有無違反規(guī)定，擅自擴(kuò)大成本費(fèi)用開支范圍，提高費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)。各項(xiàng)專用基金的提取、使用，是否合規(guī)合法。

（六）審查有無利用職務(wù)上的便利，將公共財(cái)物非法占為己有。

（七）審查有無違反國(guó)家物價(jià)政策和規(guī)定，濫漲價(jià)、濫收費(fèi)，擅自降價(jià)、削價(jià)，或擅自將計(jì)劃內(nèi)物資轉(zhuǎn)計(jì)劃外銷售。

（八）審查有無違反規(guī)定，挪用生產(chǎn)性資金用于非生產(chǎn)性支出。

（九）審查有無違反規(guī)定亂擠亂攤、虛列成本費(fèi)用。

（十）審查有無違反規(guī)定，拆借、挪用、轉(zhuǎn)移流動(dòng)資金。

（十一）其他違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的問題。

財(cái)務(wù)收支審計(jì)，涉及面廣，政策性強(qiáng)。在審計(jì)中，對(duì)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的問題，取證要真實(shí)、全面，定性要準(zhǔn)確，如遇重大違紀(jì)問題，要及時(shí)報(bào)告上級(jí)主管部門。