風險基礎審計法簡介

風險基礎審計法，又稱風險導向審計法，它是指注冊會計師以審計風險的分析、評價和控制為基礎，據(jù)以確定審計的重點、范圍，并綜合運用各種審計技術收集審計證據(jù)，形成審計意見的一種審計方法。

風險基礎審計法對現(xiàn)代審計的發(fā)展所產(chǎn)生的影響是重大的，它迫使現(xiàn)代審計從關注內部控制轉向審計風險。目前，風險基礎審計代表了現(xiàn)代審計方法發(fā)展的最新趨勢。

風險基礎審計和制度基礎審計的

從以上分析可以看出，與賬項基礎審計、制度基礎審計相比，風險基礎審計具有下述特征：

風險基礎審計開放式模型

風險基礎審計屬于開放式模型

注冊會計師在開始一項審計項目時，必須首先評估審計風險，并把它作為審計質量要求的出發(fā)點和歸宿點，作為過程控制的依據(jù)。而審計風險水平的確定，必須研究誰使用審計報告、用途是什么，即要研究社會和客戶的需要(期望)。注冊會計師與社會、客戶這方面的溝通，是合理確定審計目標的前提。注冊會計師應從可審計領域中選擇風險較大、問題較多的領域進行審計。而賬項基礎審計和制度基礎審計均忽略了審計目的與手段之間內在聯(lián)系，因而難免出現(xiàn)過度審計或審計不足的問題。

風險基礎審計符合規(guī)律

風險基礎審計符合人們的認識規(guī)律

審計過程是注冊會計師不斷加深對客戶的認識過程。注冊會計師從某種假定出發(fā)(如企業(yè)財務報表可以公允地反映其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量)，通過調查了解、收集證據(jù)，從各個角度逐步地驗證假定，最終以合理地保證確認假定是否正確，形成審計意見?？陀^地講，注冊會計師的認識過程應該是一個由表及里、逐步深入的過程，風險基礎審計模型合理地體現(xiàn)了這個過程。它先從外部一個整體來判斷企業(yè)的狀況，再由表及里。而賬項基礎審計和制度基礎審計則往往使注冊會計師只注意局部而忘記了整體，除非注冊會計師具備把握重點的超常能力，否則審計質量難以得到可靠保障。

風險基礎審計提高效率

風險基礎審計注重保證質量提高效率

在風險基礎審計模式中，對客戶的了解，對內部控制的研究與評價，分析性測試均屬于效率較高的審計手續(xù)，可以有效地降低審計風險并有效地減少效率較低的細節(jié)測試工作。而在賬項基礎審計和制度基礎審計中，分析性測試均沒有得到充分的重視與利用。

風險基礎審計適應目標

風險基礎審計能夠適應審計目標不斷演變

如前所述，風險基礎審計屬于開放式模型，這不僅在具體單個項目上與客戶的相互溝通，而且從更高層次上講，還反映在宏觀上審計目標的不斷演變方面。發(fā)達國家注冊會計師年度財務報表審計的風險大致可以分為三類：誤報(misstatement)、違法舞弊(fraud)和經(jīng)營失敗(business failure)。依據(jù)風險基礎審計模式組織審計工作，可有效地兼顧這三個方面，而采用賬項基礎審計和制度基礎審計方法則很難有效地規(guī)避這些風險。

我國實施風險基礎審計的過程

風險基礎審計模式是在西方發(fā)達國家產(chǎn)生和發(fā)展起來的。但我們不能以經(jīng)濟發(fā)展水平和注冊會計師行業(yè)發(fā)展水平的不同而否定該模式。我國要發(fā)展和完善的是市場經(jīng)濟，證券市場經(jīng)過十多年的發(fā)展也有一定的規(guī)模。與世界發(fā)展的潮流相適應，中國注冊會計師協(xié)會頒布的獨立審計準則中，有幾個具體審計準則已初步體現(xiàn)了風險基礎審計的要求，如獨立審計準則第8號《錯誤與舞弊》、第9號《內部控制與審計風險》、第17號《持續(xù)經(jīng)營》等所要求的審計事項。也有不少會計師事務所在借鑒國際"五大"成熟經(jīng)驗的基礎上，已開發(fā)出了以風險評價為中心的審計程序。

然而，在實踐中，由于整個審計準則的導向是以制度評價為基礎的，大多數(shù)注冊會計師基本上仍按照賬項基礎審計模式操作，即把審計的主要精力放在具體交易事項或期末余額的細節(jié)測試?？傮w上，大多數(shù)的會計師事務所尚未開發(fā)出以風險評價為中心的審計程序，風險基礎審計的思路基本上沒有在實踐中得到體現(xiàn)。研究其中的原因，主要是行業(yè)對這一現(xiàn)代審計模式的認識不夠，審計思路未轉換過來。當然，在我國全面推廣這一審計模式，就要通過大規(guī)模的培訓，使注冊會計師理解這一模式。

盡管如此，我們認為，在現(xiàn)階段我國仍可實施風險基礎審計模式。關鍵在于如何調整審計思路，并將各種注冊會計師已非常熟悉的技術有機結合在一起。如要充分重視對客戶情況的了解，擴展審計證據(jù)范圍；有效利用內控評價結果，合理選擇測試性質、時間與范圍；充分利用分析性測試，科學地把握審計質量；合理確定細節(jié)測試的性質、范圍、時間和抽樣方法，改善證據(jù)的客觀性；積極運用電腦技術，提高審計工作水平。

應用風險基礎審計，還需要在接受審計項目時即考慮審計風險問題，研究審計報告的使用者及使用的目的，還應該將審計風險與重要性水平的確定聯(lián)系在一起。許多具體應用中的問題也還有待于實踐中進一步探索解決的辦法。但是，只要廣大注冊會計師能夠真正轉變觀念，切實開始按照風險基礎審計的思路組織審計工作，就一定會帶動我國審計實踐及注冊會計師事業(yè)更快發(fā)展，風險基礎審計也一定會在積極的實踐探索中更加完善。

根據(jù)審計法的規(guī)定,被審計單位違反審計法的行為有四種表現(xiàn)形式:

(1)被審計單位拒絕或者拖延提供與審計事項有關的資料；

(2)被審計單位拒絕、阻礙審計檢查；

(3)被審計單位轉移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、會計報告以及其他與財政收支或財務收支有關的資料;

(4)被審計單位轉移、隱匿違法取得的資產(chǎn)。

對于(1)和(2)兩類違反審計法的行為,審計機關有權直接追究被審計單位的法律責任?！秾徲嫹ā返?1條明確規(guī)定:"被審計單位違反本法規(guī)定,拒絕或者拖延提供與審計事項有關的資料的,或者拒絕、阻礙檢查的,審計機關責令改正,可以通報批評,給予警告;拒不改正的,依法追究責任。

對于(3)和(4)兩類違反審計法的行為,根據(jù) 《審計法》第42條第1款、第43條第1款規(guī)定:"審計機關發(fā)現(xiàn)被審計單位違反本法規(guī)定,轉移、隱匿、篡改、‘毀棄會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支或者財務收支有關的資料的,有權予以制止。被審計單位違反本法規(guī)定,轉移、隱匿違法取得的資產(chǎn)的，審計機關、人民政府或者有關主管部門在法定職權范圍內有權予以制止,或者申請法院采取保全措施。雖然以上兩條規(guī)定沒有明確指出追究法律責任,但可以比照《審計法》第41條規(guī)定 辦理,審計機關可以通報批評、給予警告。因為(3)、(4)兩種行為可以認定是拒絕、阻礙檢查的行為;同時通報批評、給予警告是對被審計單位的行政處罰,這兩種處罰是追究被審計單位法律責任的主要形式和手段。此外,還應對直接責任人追究行政責任以至刑事責任。